企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究(doc )

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度研究摘 要 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對(duì)其研究在國(guó)際上已日漸成熟，本文從對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展，作用，構(gòu)成等方面出發(fā)，提出了對(duì)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的幾個(gè)要素的看法和認(rèn)識(shí)。一、內(nèi)部控制在商業(yè)運(yùn)行中的位置與作用。1、國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的探討以及對(duì)其作用的認(rèn)識(shí)。 內(nèi)部控制是隨著生產(chǎn)的社會(huì)化程度空前提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 公司研究和制定內(nèi)部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長(zhǎng)期以來(lái)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍之事，目的是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針，以往對(duì)內(nèi)部控制的探討研究也大

2、部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法以與提高審計(jì)的質(zhì)量及和效率，直到上世紀(jì)70年代，外國(guó)賭賂行為法案的通過(guò)，標(biāo)志著建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年美國(guó)發(fā)表的聯(lián)邦判決指南也指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司也將受到強(qiáng)制性罰款，這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，而coso委員會(huì)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，另外，針對(duì)安然，世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了2002年薩班斯一奧克斯利法案該法案對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)審計(jì)等多個(gè)方面皆有詳細(xì)而嚴(yán)格的規(guī)定，可見，建立一

3、套有關(guān)內(nèi)部控制的體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探討與研究已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。 在我國(guó)為何探討內(nèi)部控制，我認(rèn)為直接動(dòng)因是來(lái)自法律法規(guī)的要求，從99會(huì)計(jì)法明確提出：各單位應(yīng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，以及01年6月財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金試行稿和02年12月財(cái)政部發(fā)布采購(gòu)與付款、銷售與收款試行稿；擔(dān)保、成本費(fèi)用直到03年10月工程項(xiàng)目試行稿，還有05年上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引等等一系列法律、法規(guī)、條例的出臺(tái)，說(shuō)明我國(guó)的企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的探討與研究。 2、內(nèi)部控制概念的發(fā)展盡管不同國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)和研究人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因的考察角度不同、看

4、法不一，但是對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程的認(rèn)識(shí)漸漸趨于一致，即認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展可以劃分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框架階段。內(nèi)部牽到是指規(guī)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過(guò)程，以便相互牽制防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端，這是內(nèi)部控制的雛形。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物，盡管內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)力源于企業(yè)組織發(fā)展的需要，但是在這一階段，審計(jì)模式的變革成為促進(jìn)內(nèi)部控制制度發(fā)展完善的最為關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)力量，并且在1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性的特別報(bào)告中首次

5、正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制：包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理的方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施，在這一階段，開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過(guò)和推行一整套內(nèi)部控制制度、方法和程序來(lái)實(shí)施控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循現(xiàn)定的管理方針。內(nèi)部控制概念已實(shí)破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接有關(guān)的控制的局限?！?0世紀(jì)80年代至90年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，在這一階段，審計(jì)模式的發(fā)展與變革客觀上仍舊是推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的決定性力量，并且在此階段，管理環(huán)境被

6、納入內(nèi)部控制的視線，并引起內(nèi)部控制各要素的重新劃分與結(jié)構(gòu)整合，其標(biāo)志是aicap于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)，在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由下列三個(gè)要素構(gòu)成：（1）控制環(huán)境（2）會(huì)計(jì)制度（3）控制程序，并把控制環(huán)境置于重要位置。隨著企業(yè)組織形式與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不繼深化，內(nèi)部控制被分為控制機(jī)制與控制方法兩個(gè)層次，控制機(jī)制是內(nèi)部控制的前提與條件，因此 深化對(duì)控制機(jī)制的研究，并把它內(nèi)化整合為一個(gè)有機(jī)的框架，于是內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入第

7、四個(gè)階段，也是當(dāng)前的最高發(fā)展階段，1992年，美國(guó)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件coso研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。二、內(nèi)部控制的構(gòu)成從內(nèi)部控制主體出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制分幾個(gè)層次，它們是：以股東為主體的內(nèi)部控制，以經(jīng)營(yíng)者為主體的內(nèi)部控制，以管理者為主體的內(nèi)部控制和員工為主的內(nèi)部控制，若從“企業(yè)自我”為隔離線的話，主體只能是企業(yè)內(nèi)部人員，在內(nèi)部人員中所有員工構(gòu)成了這一層的主體，而以各層管理者為主，在管理層中其分工又有所不同，高層管理者履行例外，非程序性的控制，中、低層執(zhí)行常規(guī)性、程序性的內(nèi)

8、部控制活動(dòng)。要確認(rèn)內(nèi)部控制的客體，首先分析一下企業(yè)內(nèi)部基本要素，人、財(cái)、物及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，那么組織內(nèi)的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息等各種資源都是控制對(duì)象，而另一方面，組織中的各個(gè)層次也都是控制對(duì)象，從控制的階段和過(guò)程來(lái)看，組織內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和業(yè)務(wù)內(nèi)容也都可成為控制的對(duì)象，所以說(shuō)，內(nèi)部控制的客體最終表現(xiàn)為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，物資運(yùn)動(dòng)和各業(yè)務(wù)活動(dòng)信息處理過(guò)程。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀由于受益主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確以及監(jiān)督機(jī)制不健全、法律執(zhí)行環(huán)境不好等多方面的原因，現(xiàn)有的很多企業(yè)雖然有了一定的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，也有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或

9、者說(shuō)基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循，但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性就相對(duì)較差，有點(diǎn)幾乎形同虛設(shè)?？傊瑥默F(xiàn)實(shí)看，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問(wèn)題還在于，我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒(méi)有概念。再加上企業(yè)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)不足和人員素質(zhì)低下等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度

10、普遍薄弱。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且，企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時(shí)，缺乏共同語(yǔ)言。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，如何設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是影響內(nèi)部控制效果的重要組成部分。四、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)、從宏觀方面應(yīng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：1、 完善企業(yè)的控制環(huán)境 企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的

11、實(shí)現(xiàn)。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部控制，而是沒(méi)有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制制度和程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。另外，控制環(huán)境中的要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)考評(píng)機(jī)制、管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等，這些要素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，要作好以下工作：a. 加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)清楚，管理科學(xué)，政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。b. 要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)題，而控制

12、目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。c. 要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。2、 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程。3、 建立良好、有效的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序

13、。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的各個(gè)職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷等各方面，控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而指定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金，對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外

14、回圈。二是成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)利使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)利實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)利亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。4、 建立信息與交流系統(tǒng)信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主觀部門或人員、其他相關(guān)部門或人員以及企業(yè)外有關(guān)部門或人員及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息交流系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效果與效率，即有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬訂以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)，包括向上的、向下

15、的和橫向的溝通傳遞給企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。5、 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)的活動(dòng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的，主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。、從微觀而具體的方面來(lái)講，要建立設(shè)計(jì)建立一套內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)明確內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，那么在這一過(guò)程中要考慮到這套制度的執(zhí)行成本，也就是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)受制于成本效益原則，以便于日常維護(hù)與監(jiān)

16、控，雖然內(nèi)部控制是企業(yè)整體管理的有機(jī)結(jié)合，但要考慮到制度的制訂者與業(yè)各部門一定要分離，也就是說(shuō)考核監(jiān)督的與實(shí)施執(zhí)行不能為同一業(yè)務(wù)部門，而內(nèi)部控制效果最終還取決于管理層的執(zhí)行力度。1、內(nèi)部控制的基本框架清楚了設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)后，我們可以得出一個(gè)內(nèi)部控制制度的基本框架，它包括：人員控制制度、組織控制制度，財(cái)務(wù)控制制度和實(shí)物控制制度，人員控制制度可細(xì)分為：人員招聘培訓(xùn)制度、人員考核制度、人員崗位輪換與休假制度等方面；組織控制可細(xì)分為：不相容職務(wù)分離制度，崗位責(zé)任制，業(yè)務(wù)流程等方面，財(cái)務(wù)控制制度可細(xì)分為：預(yù)算控制制度、審批權(quán)限控制制度、會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理控制制度；實(shí)物

17、控制、采購(gòu)控制制度可細(xì)分為：采購(gòu)制度、保管制度、盤點(diǎn)制度等等。2、內(nèi)部控制的重要內(nèi)容財(cái)務(wù)控制制度作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，主要應(yīng)包括：以下幾個(gè)方面。 預(yù)算控制制度，預(yù)算控制管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)某一特定期間如何取得資源和使用資源的詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體 規(guī)劃的總體安排，在整個(gè)財(cái)務(wù)控制過(guò)程中起著承上啟下的作用，作為一種重要管理方式，它能夠防止浪費(fèi)在事前，使高層管理擺脫煩瑣的復(fù)核工作并使企業(yè)資源有效配置，便于資金的調(diào)配以及業(yè)績(jī)考核，提高管理水平的競(jìng)爭(zhēng)力。那么，在設(shè)計(jì)預(yù)算控制制度時(shí)應(yīng)從以下兩個(gè)方面加以考慮：a按照預(yù)算控制的目標(biāo)不同，設(shè)計(jì)預(yù)算控制制度的方法有以下幾種：以資本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式

18、以出資者利潤(rùn)目標(biāo)為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，確定公司的投資報(bào)酬率、資本凈利潤(rùn)或每股收益等相關(guān)指標(biāo)，以進(jìn)行預(yù)算控制；以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式已市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，制定銷售目標(biāo)和銷售價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織的管理關(guān)系；以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式是確定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部貨幣資金流入量和流出量并加以平衡的預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量預(yù)算是企業(yè)控制貨幣資金收支、組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、平衡調(diào)度資金的直接依據(jù)，理想的現(xiàn)金流量管理可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；以成本費(fèi)用為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式企業(yè)要達(dá)到期望的目標(biāo)利潤(rùn)，很大程度取決于市場(chǎng)占有率，而企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)程度的高低，不

19、完全取決于銷售及價(jià)格，在更大程度上取決于成本控制。成本涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，通過(guò)成本控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取一定的措施加以糾正，以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算控制管理，通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本，將其分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門和生產(chǎn)單位，形成約束各預(yù)算單位行為和成本的控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。b.內(nèi)部控制是一個(gè)連續(xù)不斷的過(guò)程，預(yù)算控制可分為下述幾個(gè)步驟：預(yù)算目標(biāo)擬訂與預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)擬定應(yīng)強(qiáng)調(diào)其可操縱性并通過(guò)預(yù)算的編制體現(xiàn)出來(lái)；其次是責(zé)任落實(shí)與推動(dòng)落實(shí)過(guò)程；再其次是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估與考核；最后是信息反饋與調(diào)整；上述

20、就是預(yù)算控制的循環(huán)過(guò)程。審批控制制度，財(cái)務(wù)審批控制制度的目的在于通過(guò)這種控制，可提高會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性，推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)政策的貫徹執(zhí)行以提高經(jīng)濟(jì)管理水平。a 審批控制制度設(shè)計(jì)的原則：.全面控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，這就是說(shuō)不僅包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有員工，三是全要素的控制，包括投資以及各費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)諸如基建投標(biāo)、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)

21、目應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。.事前審批與事后審批相結(jié)合的原則：審批控制制度作為財(cái)務(wù)控制的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)包括事前的預(yù)算審批，特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前控制。.不相容職責(zé)劃分原則：審批控制制度作為財(cái)務(wù)控制制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)分離的原則，這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。b.審批控制制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財(cái)務(wù)審批控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：.審批人員與審批權(quán)限。明確審批人對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限

22、、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員與審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)，只有這樣才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。.審批程序，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過(guò)后交會(huì)計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。這種審批模式有許多不足之處，因?yàn)橐话闱闆r下審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，即使會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)已是“既成事實(shí)”

23、，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用，因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。.財(cái)務(wù)審批的內(nèi)容。財(cái)務(wù)審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，具體包括：財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算或合同規(guī)定；財(cái)務(wù)收支是否符合會(huì)計(jì)法、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部控制管理制度；財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。.財(cái)務(wù)審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)審批制度必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，在審批制度中必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報(bào)其審批情

24、況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。c. 審批控制制度的基本模式“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員一人審批，符合會(huì)計(jì)法中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則。.分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。.多重審批模式。著是指所有財(cái)務(wù)收支均需兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。.混合審批模式。混合審批模式實(shí)際上是上述三種模式的結(jié)合運(yùn)用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過(guò)一定范圍和金額的財(cái)務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。這種模式針對(duì)不同的業(yè)務(wù)采取不同的審批制度，既可以在一定程度上簡(jiǎn)化

25、審批程序，也加強(qiáng)了對(duì)重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按照企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)應(yīng)完備本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其體系框架可分為以下五個(gè)方面：a. 原則性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：.會(huì)計(jì)核算制度：會(huì)計(jì)核算的體制；主要會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；會(huì)計(jì)報(bào)表種類及格式；會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明或附注。.財(cái)務(wù)管理制度企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；貨幣資金管理；往來(lái)結(jié)算管理；存貨管理；短期、長(zhǎng)期投資管理；固定資產(chǎn)管理；在建工程管理；無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；其他資產(chǎn)管理；銷售收入管理；成本費(fèi)用管理；盈利及分配管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。b. 綜合性管理制度：.賬務(wù)處理程

26、序制度即對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必須手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定；.會(huì)計(jì)稽核制度；.內(nèi)部牽制制度即根據(jù)需要對(duì)會(huì)計(jì)核算中需要強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定；.財(cái)產(chǎn)清查制度；.財(cái)務(wù)分析制度；.會(huì)計(jì)檔案管理制度；.會(huì)計(jì)電算化管理辦法；c. 財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度:.財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；.會(huì)計(jì)核算組織形式；.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等；.對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。d. 成本費(fèi)用管理制度:.費(fèi)用報(bào)銷管理辦法；.成本核算管理辦法；.成本控制管理辦法；.成本分析管理辦法；.成本費(fèi)用考核管理辦法。.內(nèi)部審計(jì)控制制度內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它可評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)制，從某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。a. 要使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，首先必須讓內(nèi)部審