中級(jí)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)講解

1、4南京財(cái)經(jīng)大學(xué)南京財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 院院Monetary FundChapter 3金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)中中 Intermediate Accounting第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)投資等資產(chǎn) 二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)（二）

2、持有至到期投資（二）持有至到期投資（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（四）可供出售金融資產(chǎn)（四）可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以

3、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投為了風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。資需要所作的規(guī)定。設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 為什么？為什么？投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息例例412007年年4月月10

4、日，華聯(lián)公司按每股日，華聯(lián)公司按每股6.5元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入格購(gòu)入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股作為交易性金股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1200元。元。例例422007年年3月月25日，華聯(lián)公司按每股日，華聯(lián)公司按每股8.6元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入格購(gòu)入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作為交易性金股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1000元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2007年年4月月2

5、0日發(fā)放。日發(fā)放。例例432007年年4月月10日，華聯(lián)公司按日，華聯(lián)公司按86800元的價(jià)格元的價(jià)格購(gòu)入甲公司購(gòu)入甲公司2006年年1月月1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值80000,期限期限5年，年，票面利率票面利率6%，每年，每年12月月31日付息、到期還本的債券作日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購(gòu)買元。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間

6、所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：收到時(shí)：例例44接接4-12007年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告2007年年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.3元，并于元，并于2007年年9月月20日發(fā)放。華聯(lián)公司持有日發(fā)放。華聯(lián)公司持有A公司股票公司股票50000股。股。例例45接接4-3華聯(lián)公司對(duì)持有的交易性債券投資每半華聯(lián)公司對(duì)持有的

7、交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。年計(jì)提一次利息。20072007年年6 6月月3030日日, ,華聯(lián)公司對(duì)持有的面華聯(lián)公司對(duì)持有的面值值80000,80000,期限期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息的甲日付息的甲公司債券計(jì)提利息。公司債券計(jì)提利息。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)

8、置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目報(bào)告項(xiàng)目 如何理解？如何理解？例例46華聯(lián)公司每年華聯(lián)公司每年6月月30日和日和12月月31日對(duì)持有的交日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。動(dòng)損益。2007年年6月月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見表資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見表4-1五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 -

9、-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要會(huì)主要會(huì)計(jì)問題計(jì)問題同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益例例4-7接接4-1和和4-62007年年10月月20日，華聯(lián)公司日，華聯(lián)公司將持有的將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266000.股股票出售日，票出售日，A公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值260000,其中，成本其中，成本325000,已確認(rèn)公

10、允價(jià)值變動(dòng)損失已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65000.例例4-8接接4-2和和4-6 20072007年年9 9月月1010日日, ,華聯(lián)公司將持華聯(lián)公司將持有的有的B B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295000.295000.股票出股票出售日，售日，B B公司股票賬面價(jià)值公司股票賬面價(jià)值297000,297000,其中，成本其中，成本2520000,2520000,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益4500045000例例4-9接接4-3、4-5和和4-62007年年11月月1日，華日，華聯(lián)公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款聯(lián)公司將甲公司債券售出，實(shí)際

11、收到出售價(jià)款88600。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2400,債券賬面價(jià)債券賬面價(jià)值值85000,其中，成本其中，成本82000,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3000.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。第三節(jié)第

12、三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資總賬明細(xì)賬二、持有至到期投資的初始計(jì)量二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取的利息的利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 例例4-102005年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值甲公司當(dāng)日發(fā)行的面值600000,期限期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年每年12月月31日付息，到期還本的債券作為持有至到期投日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為資，實(shí)際

13、支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為600000。例例4-1120052005年年1 1月月1 1日日, ,華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值司當(dāng)日發(fā)行的面值500000500000，期限，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為528000528000例例4-122006年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于丙公司于2005年年1月月

14、1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期還本的債券作日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為用）為818500，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入的確認(rèn)方法利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 實(shí)際利率法實(shí)際利率法票面利率法票面利率法應(yīng)收利息應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面

15、價(jià)值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額=利息收入利息收入-應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率與票面利率差別較小 例例4-132006年年1月月1日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入日，華聯(lián)公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于丙公司于2005年年1月月1日發(fā)行的面值日發(fā)行的面值800000,期限期限5年，年，票面利率票面利率5%，每年，每年12月月31日付息，到期還本的債券作日付息，到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為用）為818500，該價(jià)款中包含已到付息期但尚

16、未支付，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40000。票面利率法票面利率法實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的實(shí)際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。取得成本的折現(xiàn)率。計(jì)算方法：插值法估算計(jì)算方法：插值法估算 接例接例411的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于的資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于205年年1月月1日購(gòu)入的面值日購(gòu)入的面值500 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為日付息的乙公司債券，初始確認(rèn)金額為528 000元。元。例例

17、414A 取得時(shí)的取得時(shí)的賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本）500 000 乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 28 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 528 000實(shí)際利率實(shí)際利率=4.72% （2）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。）采用實(shí)際利率法編制利息收入與攤余成本計(jì)算表。華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見華聯(lián)公司采用實(shí)際利率法編制的利息收入與攤余成本計(jì)算表，見表表42。表表42利息收入與攤余成本計(jì)算表利息收入與攤余成本計(jì)算表（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）金額單位：金額單位：元元日

18、期日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利率實(shí)際利率（% %）利息收入利息收入利息調(diào)整攤銷利息調(diào)整攤銷攤余成本攤余成本20205 5年年1 1月月1 1日日528 00020205 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 92220206 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 60420207 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 03520208 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 20320209 9年年1212月月3131日日30 00

19、04.7223 7976 203500 000合合 計(jì)計(jì)150 000122 00028 000例例414C （3）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。）編制各年確認(rèn)利息收入和攤銷利息調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 205年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 922 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 206年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 318

20、207年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 431 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569例例414D 208年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 168 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5 832 209年年12月月31日。日。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000 貸：投資收益貸：投資收益 23 797 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 （4）

21、債券到期，收回債券本金和最后一期利息。）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款借：銀行存款530 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資乙公司債券（成本）乙公司債券（成本） 500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 30 000例例414E貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收

22、款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類。這一類。第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)和持有至到期投資的主要差別？二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?？畹谋窘鸷拖嚓P(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)

23、根據(jù)實(shí)際利貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。率計(jì)算。 3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。損益。貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款貸款”科目對(duì)科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目核算。等科目核算

24、。（一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款 1.應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素?？垡蛩?。折扣形式定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上

25、給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見教材P108 2.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目?？颇繉儋Y產(chǎn)類科目。（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。收的全部金額入賬。（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。入

26、按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元（假元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款59 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 銀行存款

27、銀行存款 1 000 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款59 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59 500 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。折扣后的金額入賬。例例421華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值，適用增值稅稅率為稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。 華聯(lián)實(shí)

28、業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11 030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 銀行存款銀行存款 500 收到貨款時(shí)：收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款11 030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 030例例422華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為定對(duì)貨款部分的付款條件為210，N30，適用的增值稅稅，適用的增值稅稅率為率為17。 假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)

29、實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 假若客戶于假若客戶于10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 假若客戶超過假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行

30、存款117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000例例423（二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù) 1.應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)。 2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)l 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值l 到期收回票款l 到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將

31、未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收票據(jù)短期借款按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司

32、，貨已發(fā)出，貨款款100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。按合同約定元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117 000元。元。 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款

33、項(xiàng)個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司如果該票據(jù)到期，華南公司無力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇俊＝瑁簯?yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000例例424A 如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)，則其應(yīng)按

34、票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額有追索權(quán)，則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“短期短期借款借款利息調(diào)整利息調(diào)整”。假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金。假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額凈額115 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款115 830 短期借款短期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 1 170 貸：短期借款貸：短期借款成本成本 117 000 如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有銀行承兌匯票在該票據(jù)到期前向如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有銀行

35、承兌匯票在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：銀行貼現(xiàn)，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000例例424B（三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款 1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)

36、為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。付的款項(xiàng)。 2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。（2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補(bǔ)付不足華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料2 000千克，單價(jià)千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為元，

37、所需支付的款項(xiàng)總額為100 000元。按照合同規(guī)定向華元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的峰公司預(yù)付貨款的40，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 （1）預(yù)付）預(yù)付40的貨款。的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 （2）收到華峰公司發(fā)來的）收到華峰公司發(fā)來的2 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77 000元。元。借：原材料借：原材料100 000 應(yīng)

38、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 117 000借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款77 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 77 000例例425（四）其他應(yīng)收款（四）其他應(yīng)收款 1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 2.其他應(yīng)收款的核

39、算其他應(yīng)收款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。算。其他應(yīng)收款l 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款l 企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：l應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可

40、供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資

41、產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利按實(shí)際支付的金額收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本應(yīng)收利息按債務(wù)工具的面值按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按實(shí)際支付的金額可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息按和的差額207年年4月月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份

42、有限公司按每股7.60元的價(jià)元的價(jià)格購(gòu)入格購(gòu)入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80 000股作為可供出售金融股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 800元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年年5月月10日發(fā)放。日發(fā)放。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： （1）207年年4月月20日，購(gòu)入日，購(gòu)入A公司股票。公司股票。初始初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=80

43、0000.20=16 000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（成本）公司股票（成本）593 800 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 609 800 （2）207年年5月月10日，收到日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 16 000例例430206年年1月月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行公司當(dāng)日發(fā)行的面值的面值600 000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率8%、每年、每年12月月31日付息、到期還本的債券作為可

44、供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款買價(jià)款包括交易費(fèi)用包括交易費(fèi)用為為620 000元。元。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券（成本）公司債券（成本）600 000 B公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整）20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 620 000例例431二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)可

45、供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利金股利和和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利收到發(fā)放的現(xiàn)金股利投資收益應(yīng)收股利銀行存款可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。息收入，計(jì)入投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日表日應(yīng)收利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整銀行存款按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成

46、本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入按差額收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指則指攤余成本）攤余成本）時(shí)時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)交

47、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積四、可供出售金融資產(chǎn)的處置四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金該金融資產(chǎn)賬面余額融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益；之間的差額，計(jì)入投資收益； 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去

48、資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。部分現(xiàn)金股利或債券利息之

49、后，確認(rèn)處置損益。處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按實(shí)際收到的處置價(jià)款按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額按的差額投資收益資本公積其他資本公積將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí)處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí)銀行存款可供出售金融資產(chǎn)成本投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整投資收益資本公積其他資本公積按實(shí)際收到的處置價(jià)款按債務(wù)工具的面值按利息調(diào)整攤余金額按的差額可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息按應(yīng)計(jì)未收的利息可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按公允價(jià)值累計(jì)

50、變動(dòng)金額將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)初始

51、確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)?？煽坑?jì)量的事項(xiàng)。 具體事項(xiàng)和注意詳見教材具體事項(xiàng)和注意詳見教材P119第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，示其價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)

52、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試單項(xiàng)金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為減值損失確認(rèn)損失如投資價(jià)值恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?fù)p失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)