利潤(rùn)管理培訓(xùn)課件(PPT 71頁(yè))

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十七章第十七章 利潤(rùn)利潤(rùn)山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 韓冬芳韓冬芳 1.1.熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握本年利潤(rùn)的核算。熟悉利潤(rùn)的構(gòu)成，掌握本年利潤(rùn)的核算。2.2.了解所得稅的計(jì)算方法，明確稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)了解所得稅的計(jì)算方法，明確稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。納稅所得額之間產(chǎn)生永久性差異的原因。3.3.了解了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅的相關(guān)的相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間規(guī)定，明確資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異對(duì)不同期間所得稅產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異

2、對(duì)不同期間所得稅的影響，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延的影響，暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得所得稅資產(chǎn)的核算；掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算。稅的核算。4.4.熟悉利潤(rùn)分配的程序，掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。熟悉利潤(rùn)分配的程序，掌握利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo) 重點(diǎn)重點(diǎn) 1.1.利潤(rùn)及其構(gòu)成，利潤(rùn)的計(jì)算，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)；利潤(rùn)及其構(gòu)成，利潤(rùn)的計(jì)算，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)； 2. 2.企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅及其計(jì)算，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額之間的差異；額之間的差異； 3. 3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；利

3、潤(rùn)分配的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅；利潤(rùn)分配的核算。 難點(diǎn)難點(diǎn) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得核算所得稅。稅。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)學(xué)學(xué) 時(shí)時(shí) 分分 配配 理論實(shí)務(wù)課時(shí)：理論實(shí)務(wù)課時(shí)：1212課時(shí)課時(shí)本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要第一節(jié)第一節(jié) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)Title Description of the contents Description of the contents Description of the contentsTitle第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配Title第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅結(jié)束一、利潤(rùn)及

4、其構(gòu)成一、利潤(rùn)及其構(gòu)成二、營(yíng)業(yè)外收支凈額二、營(yíng)業(yè)外收支凈額三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)第一節(jié) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)一、利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）利潤(rùn)（一）利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括包括收入減去費(fèi)用后的凈額收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失利得和損失等。等。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)總額由利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額等內(nèi)容構(gòu)、營(yíng)業(yè)外收支凈額等內(nèi)容構(gòu)成，成，利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后為企業(yè)減去所得稅費(fèi)用后為企業(yè)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)。 第一節(jié)第一節(jié) 本年利

5、潤(rùn)本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入- -營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本- -營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入其中：營(yíng)業(yè)收入= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本= =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本1.1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（二）利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額= =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 各項(xiàng)利得

6、各項(xiàng)利得- -各項(xiàng)損失各項(xiàng)損失3.3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2.2.利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）（二）利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)的構(gòu)成二、營(yíng)業(yè)外收支凈額二、營(yíng)業(yè)外收支凈額（一）營(yíng)業(yè)外收入（一）營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。得等。（二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐

7、贈(zèng)支出、非常損失、失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。盤虧損失等。 三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)三、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入1.1.結(jié)轉(zhuǎn)各收益性質(zhì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)各收益性質(zhì)科目金額2.2.結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用支出性質(zhì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用支出性質(zhì)科目金額3.3.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)2.2.結(jié)轉(zhuǎn)損失性質(zhì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)損失性質(zhì)科目金額 1.1.結(jié)轉(zhuǎn)收益性質(zhì)科目金額結(jié)轉(zhuǎn)收益性質(zhì)科目金額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

8、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)3.3.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅（1 1）計(jì)算）計(jì)算借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（3 3）上交所得稅）上交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）本年利潤(rùn)

9、的轉(zhuǎn)入（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)（二）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)出（二）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)出1.1.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分

10、配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2.2.結(jié)轉(zhuǎn)虧損做作相反的分錄結(jié)轉(zhuǎn)虧損做作相反的分錄第二節(jié)第二節(jié) 所得稅所得稅TextTextTextTextText四、暫時(shí)四、暫時(shí)性差異性差異五、遞延五、遞延所得稅負(fù)所得稅負(fù)債和資產(chǎn)債和資產(chǎn)一、永久性一、永久性差異差異二、所得二、所得稅核算的稅核算的程序程序 三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 引言Text六、所得六、所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用3.3.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅（1 1）計(jì)算）計(jì)算借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用（3

11、 3）上交所得稅）上交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入（一）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債總結(jié)總結(jié)情況一，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況一，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 企業(yè)企業(yè)20122012年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100萬(wàn)元，所得稅萬(wàn)元，所得稅稅率稅率25%25%借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2525凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=100-25=75=100-25=75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）情況二，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

12、情況二，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額存在永久性差異存在永久性差異 企業(yè)企業(yè)20122012年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入包括國(guó)債利息收入8 8萬(wàn)元。所得稅稅率萬(wàn)元。所得稅稅率25%25%。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2323 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2323凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=100-23=77=100-23=77（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）情況三，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況三，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 存在永久性差異，存在暫時(shí)性差異存在永久性差異，存在暫時(shí)性差異 企業(yè)企業(yè)20122012年實(shí)現(xiàn)稅

13、前會(huì)計(jì)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100萬(wàn)元，其中包括萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入8 8萬(wàn)元。所得稅稅率萬(wàn)元。所得稅稅率25%25%。企業(yè)一項(xiàng)。企業(yè)一項(xiàng)20112011年年1212月開始使用的管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)月開始使用的管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)100100萬(wàn)元，折舊年限萬(wàn)元，折舊年限5 5年（會(huì)計(jì)稅法相同），會(huì)計(jì)按雙倍年（會(huì)計(jì)稅法相同），會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法提折舊，余額遞減法提折舊，20122012年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊4040萬(wàn)元，稅法規(guī)萬(wàn)元，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，定按直線法計(jì)提折舊，20122012年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)

14、用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2828 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 2828借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 5 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 5 5凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=100-28+5=77=100-28+5=77（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）情況三，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)情況三，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 存在永久性差異，存在暫時(shí)性差異存在永久性差異，存在暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，20122012年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊2020萬(wàn)元；萬(wàn)元；稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法提折舊，20122012年計(jì)提折年計(jì)提折舊舊404

15、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1818 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1818借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 5 5 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 5 5凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=100-18-5=77=100-18-5=77（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）納稅調(diào)整納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)情況一情況一 0 0差異差異 情況二情況二 存在永久性存在永久性差異差異情況三情況三 存在暫時(shí)性存在暫時(shí)性差異影響額差異影響額0 0差異差異例題例題1 1 企業(yè)違反合同支付的違約金企業(yè)違反合同支

16、付的違約金6 6萬(wàn)元萬(wàn)元 （營(yíng)業(yè)外支出）（營(yíng)業(yè)外支出）例題例題2 2 企業(yè)金融債券利息收入企業(yè)金融債券利息收入3 3萬(wàn)元萬(wàn)元 （投資收益）（投資收益）例題例題3 3 交易性金融資產(chǎn)（不超過(guò)交易性金融資產(chǎn)（不超過(guò)1212個(gè)月）個(gè)月） 持有期間的現(xiàn)金股利持有期間的現(xiàn)金股利2 2萬(wàn)元（投資收益）萬(wàn)元（投資收益）沒(méi)交過(guò)要交沒(méi)交過(guò)要交交過(guò)要交交過(guò)要交一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異永久性差異（一）納稅調(diào)減項(xiàng)目（一）納稅調(diào)減項(xiàng)目1.1.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入（投資收益）（投資收益） 沒(méi)交過(guò)不用交沒(méi)交過(guò)不用交2.2.現(xiàn)金股利收入現(xiàn)金股利收入（投資收益）（投

17、資收益） 持有期間超過(guò)持有期間超過(guò)12個(gè)月個(gè)月 交過(guò)了不用交交過(guò)了不用交 只作納稅調(diào)整，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延只作納稅調(diào)整，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的永久性差異永久性差異（二）納稅調(diào)增項(xiàng)目（二）納稅調(diào)增項(xiàng)目1.1.全部調(diào)回，不得稅前扣減全部調(diào)回，不得稅前扣減（1）稅收滯納金稅收滯納金（2）違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金，被沒(méi)收財(cái)物損失違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金，被沒(méi)收財(cái)物損失（3）贊助支出贊助支出（4）非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)2.2.部分不允許扣減，超額扣減的加回納稅部分不允許扣減，超額扣減的加回納稅（

18、1）職工福利職工福利 （14%）（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) （2%）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額的60%，且不超過(guò)，且不超過(guò)當(dāng)年銷售收入當(dāng)年銷售收入5，超過(guò)部分納稅），超過(guò)部分納稅）（4）公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng) （年度利潤(rùn)總額（年度利潤(rùn)總額12%） 二、所得稅核算的程序二、所得稅核算的程序 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表日核算暫時(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表日核算暫時(shí)性差異影響額，一方面進(jìn)行納稅調(diào)整，另一方面確認(rèn)差異影響額，一方面進(jìn)行納稅調(diào)整，另一方面確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。（一）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目（一）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)

19、目 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債（二）確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（二）確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（三）計(jì)算（三）計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或或可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 初期納稅初期納稅- - 以后納稅以后納稅+ +資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 初期納稅初期納稅+ + 以后納稅以后納稅- - 二、所得稅核算的程序二、所得稅核算的程序（一）確定暫時(shí)性差異的項(xiàng)目（一）確定暫時(shí)性差異的項(xiàng)目 固定資產(chǎn)、無(wú)

20、形資產(chǎn)、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債（二）確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（二）確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（三）計(jì)算（三）計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或或可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（四）計(jì)算差異的本期發(fā)生額（四）計(jì)算差異的本期發(fā)生額（末（末-初）（初）（+ -）（五）計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（五）計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)余額余額（六）計(jì)算遞延所得稅（六）計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額發(fā)生額（末（末-初）（初）（+ -）（七）計(jì)算確定所得稅費(fèi)用或收益（七）計(jì)算確定所得稅費(fèi)用或收益資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面

21、價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 初期納稅初期納稅- - 以后納稅以后納稅+ +資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 初期納稅初期納稅+ + 以后納稅以后納稅- -（七）計(jì)算確定所得稅費(fèi)用（或收益）（七）計(jì)算確定所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅收益遞延所得稅收益借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所

22、得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 總結(jié)：總結(jié)：產(chǎn)生基礎(chǔ)產(chǎn)生基礎(chǔ)差異性質(zhì)差異性質(zhì)余額余額差異差異發(fā)生額發(fā)生額+-+-確認(rèn)遞延所確認(rèn)遞延所得稅得稅資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)大大計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)負(fù)債賬面價(jià)小小計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異（余額）（余額）初期不納稅初期不納稅- -遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債+ +以后納稅以后納稅+ +遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債- -資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)小小計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)負(fù)債賬面價(jià)大大計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異（余額）（余額）初期納稅初期納稅+ +

23、遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)+ +以后不納稅以后不納稅- -遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)- -25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣

24、減的金額。自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣減的金額。1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2.2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)3.3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)4.4.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)5.5.其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)6.6.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資7.7.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 8.8.持有至到期投資持有至到期投資三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值被稅法認(rèn)可，賬面價(jià)值等入賬價(jià)值被稅法認(rèn)可，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。于計(jì)稅基礎(chǔ)。

25、 后續(xù)計(jì)量時(shí)后續(xù)計(jì)量時(shí) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =賬面原價(jià)賬面原價(jià)- -會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊- -計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面原價(jià)賬面原價(jià)- -稅法折舊稅法折舊 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（1 1）折舊年限不同產(chǎn)生差異）折舊年限不同產(chǎn)生差異 會(huì)計(jì)：折舊年限會(huì)計(jì)：折舊年限 稅法：最低折舊年限稅法：最低折舊年限 20 20年、年、1010年、年、5 5年、年、4 4年、年、3 3年年（2 2）折舊方法不同產(chǎn)生差異）折舊方法不同產(chǎn)生差異 會(huì)計(jì)：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式會(huì)計(jì)：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式 稅法：直線法稅法：直線法 優(yōu)惠政策，加速折舊法、縮短

26、折舊法優(yōu)惠政策，加速折舊法、縮短折舊法（3 3）因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生差異）因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生差異 會(huì)計(jì)：計(jì)提會(huì)計(jì)：計(jì)提 稅法：不計(jì)提稅法：不計(jì)提一項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)一個(gè)一個(gè)總體總體差異差異 P284287例題例題17-17借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債20112011年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日 20122012年年 20132013年年 20142014年年資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 應(yīng)納稅

27、暫時(shí)性差異發(fā)生額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 P284287例題例題17-17 20112011年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值=80-80/4 =80-20=60=80-80/4 =80-20=60資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=80-804/10=80-32=484/10=80-32=48應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 1212 發(fā)生額發(fā)生額=12-0=12=12-0=12遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=12=1225%=325%=3 發(fā)生額發(fā)生額=3-0=3

28、=3-0=3（或發(fā)生額（或發(fā)生額121225%25%）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期：（當(dāng)期：（100-12100-12）25%=2225%=22 + +遞延：遞延： 121225%=325%=3借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 22 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 22 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 3 P284287例題例題17-17 20122012年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值賬面價(jià)值=80 -20 =80 -20 -20-20 = 40 = 40計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=80 -32 -80=80 -32 -803

29、/10=80-32-24=243/10=80-32-24=24應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 1616 發(fā)生額發(fā)生額=16-12=4=16-12=4遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=16=1625%=425%=4 發(fā)生額發(fā)生額=4-3=1=4-3=1（或發(fā)生額（或發(fā)生額4 425%25%）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期：（當(dāng)期：（100-4100-4）25%=2425%=24 + +遞延：遞延： 4 425%=125%=1借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 24 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 24 遞延所得稅

30、負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 1 P284287例題例題17-17 20132013年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值賬面價(jià)值=80-20-20-20 = 20=80-20-20-20 = 20計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=80-32-24-80=80-32-24-802/10=80-32-24-16=8 2/10=80-32-24-16=8 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 1212 發(fā)生額發(fā)生額=12-16=-4=12-16=-4遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=12=1225%=325%=3 發(fā)生額發(fā)生額=3-4=-1=3-4=-1（或發(fā)生額（或發(fā)生額-4-425%25%）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=

31、 =當(dāng)期：（當(dāng)期：（100+4100+4）25%=2625%=26 - -遞延：遞延： -4-425%=-125%=-1借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 26 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 26 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1 P284287例題例題17-1720142014年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值賬面價(jià)值=80-20-20-20-20 = 0=80-20-20-20-20 = 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=80-32-24-16-80=80-32-24-16-801/10=01/10=0應(yīng)納稅暫

32、時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 0 0 發(fā)生額發(fā)生額=0-12=-12=0-12=-12遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=0=0 發(fā)生額發(fā)生額=0-3=-3=0-3=-3（或發(fā)生額（或發(fā)生額-12-1225%25%）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期：（當(dāng)期：（100+12100+12）25%=2825%=28 - -遞延：遞延： -12-1225%=-325%=-3借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 28 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 28 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 3 注意：注意： 題目中沒(méi)有

33、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不做應(yīng)交稅題目中沒(méi)有稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不做應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用費(fèi)和所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅處理；當(dāng)期所得稅處理； 題目中有永久性差異，只作納稅調(diào)整，題目中有永久性差異，只作納稅調(diào)整，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 取得時(shí)取得時(shí)內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)有差異，其他方內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)有差異，其他方式取得無(wú)差異式取得無(wú)差異（1 1）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： 研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化

34、支出資本化支出稅法：稅法： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用150%150%扣除、扣除、150%150%攤銷。攤銷。 管理費(fèi)用管理費(fèi)用研究費(fèi)用研究費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)例題：例題： 企業(yè)共發(fā)生研發(fā)支出企業(yè)共發(fā)生研發(fā)支出100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中資本化其中資本化6060萬(wàn)元，萬(wàn)元，3030萬(wàn)元暫時(shí)性差異，按照永萬(wàn)元暫時(shí)性差異，按照永久性差異處理。久性差異處理。 費(fèi)用化費(fèi)用化4040萬(wàn)元，萬(wàn)元，0 0差異，差異，2020萬(wàn)元永久性差異。萬(wàn)元永久性差異。（2 2）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)產(chǎn)生）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)形資

35、產(chǎn)賬面價(jià)值= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅法：稅法： 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3.3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益 稅法：稅法：成本計(jì)量成本計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng)持有期間計(jì)稅時(shí)不予考慮，處置公允價(jià)值變動(dòng)持有期間計(jì)稅時(shí)不予考慮，處置時(shí)實(shí)現(xiàn)損益考慮。時(shí)實(shí)現(xiàn)損益考慮。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)負(fù)

36、債表日，公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。 三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3.3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)第第1 1年年賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1010 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 余額余額 2.52.5第第2 2年年賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2

37、020 遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額 0 0 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 余額余額 2.5 2.5 三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)4.4.投資性房地產(chǎn)（會(huì)計(jì)概念）投資性房地產(chǎn)（會(huì)計(jì)概念）（1 1）成本模式計(jì)量）成本模式計(jì)量 與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相似，可能導(dǎo)致賬面價(jià)與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相似，可能導(dǎo)致賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異的原因主要有三個(gè)：值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異的原因主要有三個(gè)：折舊年限、折舊方法和計(jì)提減值準(zhǔn)備。折舊年限、折舊方法和計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2 2）公允價(jià)值模式計(jì)量）公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：按照公允價(jià)值計(jì)量，

38、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，期末當(dāng)期損益，期末賬面價(jià)值是公允價(jià)值。賬面價(jià)值是公允價(jià)值。 稅法：稅法：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 產(chǎn)生差異來(lái)源于會(huì)計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益，稅產(chǎn)生差異來(lái)源于會(huì)計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益，稅法計(jì)提折舊或攤銷。法計(jì)提折舊或攤銷。 三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5.5.其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： “ “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”余額余額 壞賬率壞賬率10% 10% 賬面價(jià)值賬面價(jià)值第第1 1年年 600 600 6060 54

39、0 540第第2 2年年 1000 100 9001000 100 900 稅法：認(rèn)可賬面余額是計(jì)稅基礎(chǔ)稅法：認(rèn)可賬面余額是計(jì)稅基礎(chǔ) 第第1 1年可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額年可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額6060萬(wàn)元，納稅萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)整+60+60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1515萬(wàn)元；萬(wàn)元； 第第2 2年可抵扣暫時(shí)性差異余額年可抵扣暫時(shí)性差異余額100100萬(wàn)元，發(fā)生額萬(wàn)元，發(fā)生額4040萬(wàn)元，納稅調(diào)整萬(wàn)元，納稅調(diào)整+40+40萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 存貨相同存貨相同三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基

40、礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)6.6.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有期限超過(guò)持有期限超過(guò)1212個(gè)月，現(xiàn)金股利收入作為永久性個(gè)月，現(xiàn)金股利收入作為永久性差異進(jìn)行處理，只作納稅調(diào)整。差異進(jìn)行處理，只作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：成本法核算成本法核算 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（持股被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（持股比例）比例）投資收益投資收益 權(quán)益法核算權(quán)益法核算 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（持股比例）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（持股比例）投資投資收益收益 稅法：已交過(guò)不用交稅法：已交過(guò)不用交三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)7.7.可供出售金融資產(chǎn)可供出售

41、金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積 稅法：稅法：成本計(jì)量成本計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。 由于差異影響資本公積，不作納稅調(diào)整，確認(rèn)由于差異影響資本公積，不作納稅調(diào)整，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。 三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)7.7.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金額資產(chǎn)借：可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積賬面價(jià)值高

42、于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異25%25%借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 將來(lái)資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)回，不作納稅調(diào)整。將來(lái)資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)回，不作納稅調(diào)整。 相反的分錄相反的分錄 三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)8.8.持有至到期投資持有至到期投資 持有期間的利息收益持有期間的利息收益借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 國(guó)債利息收益是永久性差異，納稅調(diào)減；國(guó)債利息收益是永久性差異，納稅調(diào)減；公司債券利息收益是公

43、司債券利息收益是0 0差異。差異。 結(jié)論：結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值大于大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，納稅調(diào)整，納稅調(diào)整-+遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，+數(shù)確認(rèn)，數(shù)確認(rèn)，-數(shù)轉(zhuǎn)回。數(shù)轉(zhuǎn)回。結(jié)論：結(jié)論：資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值小于小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異余額產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，納稅調(diào)整，納稅調(diào)整+-遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，+數(shù)確認(rèn)，數(shù)確認(rèn)，-數(shù)轉(zhuǎn)回。數(shù)轉(zhuǎn)回。三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

44、（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值- -未來(lái)期間可稅前扣除的金額未來(lái)期間可稅前扣除的金額 一般情況，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)影響損益。一般情況，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)影響損益。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 有些情況，負(fù)債的確認(rèn)影響損益，導(dǎo)致賬面價(jià)值有些情況，負(fù)債的確認(rèn)影響損益，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債2.2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款3.3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4.4.其他負(fù)債其他負(fù)債總結(jié)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債

45、的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（1 1）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：第第1 1年年借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 200200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200200借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 7070 貸：銀行存款貸：銀行存款 7070賬面價(jià)值賬面價(jià)值130130計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=130-130=0=130-130=0可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額130130萬(wàn)元萬(wàn)元 第第2 2年年預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)300300萬(wàn)元萬(wàn)元發(fā)生發(fā)生400400賬面價(jià)值賬面價(jià)值3030計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)30-30=030-

46、30=0差異余額差異余額3030萬(wàn)元萬(wàn)元三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（1 1）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（2 2）附有銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售 企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000250 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000200 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 50 00050 000（3 3）債務(wù)重

47、組）債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件附或有條件附或有條件的賬務(wù)重組的賬務(wù)重組 涉及預(yù)計(jì)負(fù)債涉及預(yù)計(jì)負(fù)債三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（1 1）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（2 2）附有銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售（3 3）債務(wù)重組）債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件附或有條件附或有條件的賬務(wù)重組的賬務(wù)重組（4 4）因違反合同規(guī)定發(fā)生的未決訴訟）因違反合同規(guī)定發(fā)生的未決訴訟借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5050 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)

48、債 5050 處理方法與（處理方法與（1 1）相同）相同三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款3.3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資0 0差異差異永久性永久性差異差異納稅調(diào)整納稅調(diào)整職工福利職工福利14%14%0 0差異差異永久性永久性差異差異納稅調(diào)整納稅調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%2%0 0差異差異永久性永久性差異差異納稅調(diào)整納稅調(diào)整職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)2.5%2.5% 0 0差異差異暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異納稅調(diào)整納稅調(diào)整遞延所得稅遞延所得稅三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債

49、的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款3.3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4.4.其他負(fù)債其他負(fù)債 違法稅收的滯納金，違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金違法稅收的滯納金，違法經(jīng)營(yíng)的罰款、罰金屬于永久性差異屬于永久性差異預(yù)計(jì)：預(yù)計(jì)：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 2020 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2020賬面價(jià)值賬面價(jià)值2020計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=20-0=20=20-0=20結(jié)論：結(jié)論：負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值大于大于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異余額產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，納稅調(diào)整，納稅調(diào)整+-遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，+數(shù)確認(rèn)，數(shù)確認(rèn)，-

50、數(shù)轉(zhuǎn)回。數(shù)轉(zhuǎn)回。結(jié)論：結(jié)論：負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值小于小于計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，納稅調(diào)整，納稅調(diào)整-+遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額+數(shù)，數(shù)，發(fā)生額發(fā)生額+-，+數(shù)確認(rèn)，數(shù)確認(rèn)，-數(shù)轉(zhuǎn)回。數(shù)轉(zhuǎn)回。四、暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅差異（一）應(yīng)納稅差異（二）可抵扣差異（二）可抵扣差異產(chǎn)生基礎(chǔ)產(chǎn)生基礎(chǔ)差異性質(zhì)差異性質(zhì)余額余額差異差異發(fā)生額發(fā)生額+-+-確認(rèn)遞延所確認(rèn)遞延

51、所得稅得稅資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)大大計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)負(fù)債賬面價(jià)小小計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異（余額）（余額）初期不納稅初期不納稅- -遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債+ +以后納稅以后納稅+ +遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債- -資產(chǎn)賬面價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)小小計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)負(fù)債賬面價(jià)大大計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異（余額）（余額）初期納稅初期納稅+ +遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)+ +以后不納稅以后不納稅- -遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)- -25%25%遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額四、暫

52、時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 交易或事項(xiàng)發(fā)生后，不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，賬面價(jià)值為條件，賬面價(jià)值為0 0，計(jì)稅基礎(chǔ)不為，計(jì)稅基礎(chǔ)不為0 0。1.1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用稅法：稅法：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%15%的部分，準(zhǔn)予稅前的部分，準(zhǔn)予稅前 扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢^(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生1 8001 800萬(wàn)元，銷售收入萬(wàn)元，銷售收入10 00010 000萬(wàn)元萬(wàn)元

53、允許扣除允許扣除10 00010 00015%=1 50015%=1 500暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異1 800-1 500=3001 800-1 500=300為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。四、暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異2.2.未彌補(bǔ)虧損未彌補(bǔ)虧損 經(jīng)營(yíng)虧損不是比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基經(jīng)營(yíng)虧損不是比較資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間不同產(chǎn)生的結(jié)果，但今后五年內(nèi)可稅前礎(chǔ)之間不同產(chǎn)生的結(jié)果，但今后五年內(nèi)可稅前補(bǔ)虧。補(bǔ)虧。會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：虧損虧損100100萬(wàn)元，沒(méi)有當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交萬(wàn)元，沒(méi)有當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅所得稅稅法：稅法：可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前補(bǔ)虧可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前補(bǔ)虧 相當(dāng)于可抵扣暫時(shí)性差異處理相當(dāng)于可抵扣暫時(shí)性差異處理借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2525 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2525五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)五、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量