淺析營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1、淺析營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響 摘 要：為推進(jìn)稅制改革，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中華人民共和國財(cái)政部及國家稅務(wù)總局在2011年11月聯(lián)合下發(fā)營改征增試點(diǎn)方案，并率先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和一部分服務(wù)業(yè)試點(diǎn)運(yùn)行。本文以交通運(yùn)輸業(yè)為例，結(jié)合上海市部分交通運(yùn)輸企業(yè)的試點(diǎn)情況，闡述了“營改增”的背景以及“營改增”的必要性，結(jié)合實(shí)際案例數(shù)據(jù)分析了營改增對一般納稅企業(yè)產(chǎn)生的影響和對小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)的影響，并從經(jīng)營利潤方面分析了營改增對上游企業(yè)和下游企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響，針對“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)暴露出來的問題，提出了合理的應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；營改增；交通運(yùn)輸業(yè)Analysis

2、 of the camp to increase the influence of transportation industryAbstract: in order to promote the reform of the tax system, speed up industrial restructuring, reduce the tax burden on business, with the approval of the State Council of the peoples Republic of China, the Ministry of Finance and the

3、State Administration of Taxation in 2011 November jointly issued the camp to sign bythe pilot program, and take the lead in Shanghai City, the transportation industry and part of the service industry pilot run based on transportation industry as an example, combined with the pilot part of transporta

4、tion enterprises of Shanghai City, the camp to add the background and necessity of camp to add,combined with the actual case data analysis of the camp to increase the impact on the general taxpayer enterprises and the effect on small scale enterprise taxburden, and analysis of the camp to increase t

5、he impact on the upstream enterprise and the downstream enterprise financial results from operating profits,according to camp to add exposed the pilot enterprises, puts forward the reasonable countermeasures.Keywords:business tax; Value added tax; Camp to increase; Transportation industry一、營改增的概述（一）

6、營業(yè)稅和增值稅的含義營業(yè)稅是指我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位及個(gè)人，對其所獲得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的增值額作為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，只對各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額部分征收增值稅。營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，主要是指將原有征收營業(yè)稅的服務(wù)項(xiàng)目改為增值稅的征稅范疇，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的應(yīng)稅范圍。營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革的一項(xiàng)重要舉措，其核心目的是減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)綜合競爭力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）營改增的背景和意義1.營改增的背景1954年增值稅最早在法國開征，當(dāng)時(shí)增值稅的征收有效解決了傳

7、統(tǒng)稅制下重復(fù)征稅的問題，因而其他國家開始效仿采用。我國在1979年引入增值稅，1994年稅制改革形成了增值稅和營業(yè)稅兩大稅制體系，對加工修理修配勞務(wù)和貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而對銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。2011 年 11 月 16 日，國家財(cái)政部與國家稅務(wù)總局頒發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，并率先選擇上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日開始試點(diǎn)改革。2012年7月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至

8、北京市，天津市，江蘇省，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?，安徽省，福建?。ê瑥B門市），湖北省和廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。自 2013 年 8 月 1 日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)將在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)也將被納入“營改增”試點(diǎn)。2.營改增的意義 目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展能大力帶動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國家綜合實(shí)力的提高。營改增政策的執(zhí)行，能夠消除目前稅制體系中重復(fù)征稅的問題，完善了流轉(zhuǎn)稅稅制。營改增不僅是稅收政策的完善，不是簡單的兩稅的合并，它還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，營改增連結(jié)了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵

9、扣鏈條，細(xì)化了專業(yè)分工，有力促進(jìn)了二三產(chǎn)業(yè)的融合，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)這一稅制改革，降低了企業(yè)的稅收成本，還有利于促進(jìn)對外出口、優(yōu)化投資，提高企業(yè)出口競爭力。因此，“營改增”對于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變方式具有十分重要的意義。二、交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性（一）交通運(yùn)輸業(yè)的概述 交通運(yùn)輸業(yè)是指在國民經(jīng)濟(jì)體系中專門從事貨物與旅客運(yùn)送的社會(huì)生產(chǎn)部門，主要包括公路、航空、水運(yùn)、鐵路、管道及城市交通等。交通運(yùn)輸業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中是十分重要的構(gòu)成部分，是保證人們在經(jīng)濟(jì)、文化、軍事、政治等方面聯(lián)系交往的必要手段，也是連接生產(chǎn)和消費(fèi)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。交通運(yùn)輸業(yè)與其他生產(chǎn)企業(yè)有許多不同，新的產(chǎn)

10、品不會(huì)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生，主要是依賴一定的基礎(chǔ)性設(shè)施來實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸對象在空間位置上的轉(zhuǎn)移，它不會(huì)像生產(chǎn)企業(yè)那樣需要墊付資金在勞動(dòng)對象上，但是在實(shí)際操作過程中，需要固定資產(chǎn)的投資是非常大的，而材料和勞務(wù)成本與固定資產(chǎn)的投入來比的話，其占據(jù)的比率很小。所以，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)有助于國防力量的鞏固、國家的統(tǒng)一、人類文明的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)文化的交流。（二）交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性1.存在重復(fù)征稅現(xiàn)象交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸過程在生產(chǎn)過程中是流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅實(shí)現(xiàn)了物品空間位置的移動(dòng)，而且使物品的價(jià)值有了提高。增值稅征稅范疇將把交通運(yùn)輸業(yè)排除在外，這導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。如果把交通運(yùn)輸企業(yè)放入營業(yè)稅的納稅范疇，就會(huì)全額

11、征稅，購買的材料與勞務(wù)中的稅款不能被扣除，導(dǎo)致雙重征稅，加重了交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2.對稅收征管不利改革前，交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅為其營業(yè)額乘以3%的稅率，是按照營業(yè)額全額征收的，而一般納稅企業(yè)接受交通運(yùn)輸企業(yè)的勞務(wù)只能根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)的7%抵扣。所以有了4%的差異，盡管營改增是為了減少企業(yè)的稅負(fù)，但存在一些很大的問題，因?yàn)檫\(yùn)輸商與納稅人可能為了利益，非法取得運(yùn)輸發(fā)票。但是營改增后，增值稅專用發(fā)票被一般納稅人使用，交通運(yùn)輸企業(yè)變?yōu)樵鲋刀愭湕l中的一環(huán)，運(yùn)輸?shù)拿總€(gè)環(huán)節(jié)不僅能夠合理扣除，而且理順了行業(yè)征稅的路線，同時(shí)對增值稅發(fā)票的管理極為有利。3.有助于完善流轉(zhuǎn)稅稅制，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)深化體制

12、改革通過稅收實(shí)踐中，我們可以得出一個(gè)結(jié)論，增值稅征稅范圍使征稅的鏈條更緊湊，更利于流轉(zhuǎn)稅的順利進(jìn)行。通過營改增使用增值稅專用發(fā)票，增值稅鏈條中出現(xiàn)了交通運(yùn)輸業(yè)，讓運(yùn)輸?shù)拿總€(gè)環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變得公平，提高稅收效率。一方面，營改增不僅對正在改革中的交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起到了促進(jìn)作用，而且對運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展有著積極的作用。另一方面，營改增可以促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)深化體制改革，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)經(jīng)營管理。4.促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)技術(shù)改造，有助于我國公共交通行業(yè)的發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)由于技術(shù)水平落后、設(shè)備陳舊等原因普遍存在消耗大 、對環(huán)境污染嚴(yán)重的問題 ，所以改征增值稅能夠促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)技術(shù)改造，同時(shí)有利于

13、減輕環(huán)境污染。因?yàn)槿加蛢r(jià)格交流運(yùn)行，所以導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)的成本壓力變大，主要是公共交通企業(yè)面臨著損失的境地。同時(shí)目前交通運(yùn)輸企業(yè)在營業(yè)稅納稅范疇之中，油價(jià)中包括的已經(jīng)繳納的增值稅款不能被抵扣，納稅人的稅負(fù)提高。若是運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，就能夠抵扣新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅款，降低企業(yè)稅負(fù)。（三）交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性 2008年底，國家修正了增值稅暫行條例，其中，實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型跨越，但并不是很深入，仍需不斷完善稅制，制造業(yè)的發(fā)展離不開交通運(yùn)輸業(yè)，在生產(chǎn)過程中運(yùn)輸過程不能缺少。交通運(yùn)輸業(yè)營改增的可行性可以從以下三方面分析。1.交通運(yùn)輸業(yè)的特征伴隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的

14、快速運(yùn)轉(zhuǎn)，國內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)也發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。貨物吞吐量在眾多行業(yè)領(lǐng)域例如石油業(yè)，化工業(yè)，鋼鐵業(yè)等都發(fā)揮著重要的作用，這就導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)鏈中交通運(yùn)輸業(yè)起到舉足輕重的影響。交通運(yùn)輸業(yè)中新增固定資產(chǎn)與外購的勞務(wù)、外購的貨物所占比重大，并且數(shù)據(jù)可以可靠獲得，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2010年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)中顯示，2010年整個(gè)社會(huì)在固定資產(chǎn)方面投資達(dá)到2781400000萬元，和2009年相比，實(shí)際增長了19.5%；由此可見，自從對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營改增政策后，當(dāng)企業(yè)發(fā)生新增固定資產(chǎn)、外購物品與勞務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以進(jìn)行抵扣，所以實(shí)行營改增不但能夠在很大程度上減少企業(yè)的稅務(wù)，而且可以

15、增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力。2.不斷完善的交通運(yùn)輸業(yè)稅制增值稅是通過對勞務(wù)與商品的逐環(huán)節(jié)扣稅與逐環(huán)節(jié)征稅，形成了以勞務(wù)提供和物品銷售為內(nèi)容，以抵扣稅款為鏈條的科學(xué)循環(huán)運(yùn)行體系。實(shí)行營改增不僅可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)上的公平性，體現(xiàn)增值稅的中性原則，而且也能夠健全我國的稅收管理體系，我國在實(shí)施營改增政策之前，對工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩部分分別征收增值稅，第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在增值稅的征稅范疇以外。例如，交通運(yùn)輸業(yè)和工業(yè)生產(chǎn)，商品銷售密切相關(guān)，只征增值稅不征營業(yè)稅，這導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的斷裂。所以，實(shí)施營改增，不但達(dá)成了稅收制度的中性原則，而且能夠防止由于稅收因素導(dǎo)致的對納稅人盲目的消費(fèi)，投資行為。

16、我國為了盡量彌補(bǔ)增值稅鏈條斷裂，運(yùn)輸費(fèi)用控制在在7%扣稅的基礎(chǔ)上，但是，這也導(dǎo)致兩個(gè)方面的不公平，第一方面是增值稅一般納稅人按照17%計(jì)算稅率，可在費(fèi)用上卻按照7%扣除。這種抵扣使得一些制造企業(yè)與物資供銷企業(yè)中的運(yùn)輸費(fèi)用占外購貨物購買成本比重增大，增加了它們的稅負(fù)。第二個(gè)方面是，運(yùn)輸企業(yè)按3%營業(yè)稅，然而支付運(yùn)費(fèi)扣除了7%的稅，導(dǎo)致國家稅收損失4%。營改增保證了增值稅抵扣鏈條的完整。3.信息技術(shù)支持科學(xué)管稅面對著這個(gè)信息膨脹的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)中的重要組成部分之一的稅收環(huán)節(jié)也開始走向信息化，主要體現(xiàn)在稅務(wù)管理變革和信息技術(shù)的應(yīng)用兩部分融合的過程，同時(shí)這兩部分在稅收管理中也占據(jù)著重要的地位。當(dāng)增值稅

17、專用發(fā)票剛開始采用時(shí)，由于稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善，稅收信息化程度較低，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)倒賣，偽造，變造等多種違法問題。對我國的稅收秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。所以，“金稅”工程作為現(xiàn)代化信息技術(shù)手段被我國引入，不但可以加強(qiáng)我國增值稅稅收管理體系，而且能夠提高我國對增值稅的監(jiān)管。目前，金稅工程在我國運(yùn)行的很好，在全面申報(bào)完整數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)暢通反面打下了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)還可以對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督控制，起到了不錯(cuò)的效果。我國改革開放30年，交通運(yùn)輸業(yè)在全國各地迅猛發(fā)展，交通基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模得到了迅速增長。然而，交通運(yùn)輸業(yè)尚未取得貨運(yùn)量，汽車稅和車輛同步增長，運(yùn)量、運(yùn)力和稅款征稅不是一個(gè)比列，稅款征收管理也沒有

18、落實(shí)到位。對交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增，不但能夠?qū)崿F(xiàn)公平競爭的稅收，而且能夠健全企業(yè)稅收制度體系促進(jìn)我國交通運(yùn)輸業(yè)的優(yōu)化和發(fā)展。 三、營改增對交通運(yùn)輸業(yè)的影響（一）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的影響根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含 500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。依據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅 13%，17%的稅率基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩檔稅率。其中，有關(guān)的物流輔助業(yè)務(wù)與水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，分別從5%與3%調(diào)整為當(dāng)前的11%和6%的增值稅稅率，具體業(yè)務(wù)稅率調(diào)整見下表。表3-1營改增對象 營改增項(xiàng)目 業(yè)務(wù) 原營業(yè)稅率 現(xiàn)增值稅率 一般納 稅人 運(yùn)輸 服務(wù)道路貨運(yùn)、國內(nèi)水路運(yùn)輸、旅游客

19、運(yùn)、包車客運(yùn) 3% 11% 公交客運(yùn)、軌道交通、出租車、公路班線運(yùn)輸、輪客渡 3% 簡易稅率 3% 程租，期租 5% 11% 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸 免征營業(yè)稅 零稅率 物流 輔助 服務(wù) 客貨運(yùn)站場、堆存、倉儲(chǔ)、貨代、船代 5% 6% 裝卸搬運(yùn) 3% 6% 從上表中可以明顯看出：交通運(yùn)輸業(yè)的稅率有所提高。1.短期內(nèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,稅負(fù)加重下表是上海市交通運(yùn)輸業(yè)七家上市公司在2012年第四季度的營業(yè)成本、改革后增值稅額，營業(yè)收入等資料，使用稅率是17%。表3-2 公司名稱 營業(yè)成本 營業(yè)收入 改革后增 值稅額 稅負(fù)率 抵扣比例 上港集團(tuán)72420.82168535.3213496.188.01%0.77

20、%上海機(jī)場68627.84110063.6710714.289.73%0.34%中海集運(yùn)414590.55333400.1528896.908.67%0.32%申通地鐵14867.9717491.281733.379.91%0.21%東方航空912868.901051059.3076695.310.72%7.30%亞通股份291.64162.3512.297.57%0.32%中海發(fā)展 196352.35179694.447053.123.93%1.10% 從上面的表我們可以直觀的了解到，在上海市營業(yè)成本抵扣率在0.21%和1.10%之間的上市企業(yè)就有7家，其中最高的僅為1.10%，可見營業(yè)成本

21、抵扣比例很低，這就導(dǎo)致了公司稅負(fù)率在3%以上，其中申通地鐵和上海機(jī)場的稅率為10%。因?yàn)樯虾Ｊ恰盃I改增”的第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，因此不可避免地會(huì)有一些試點(diǎn)企業(yè)不符合。能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有抵扣這是稅負(fù)增加的另一個(gè)原因。在改革期間，許多企業(yè)大概還未形成及時(shí)獲得有效進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證的習(xí)慣，造成有些能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行抵扣，這類現(xiàn)象在一些財(cái)務(wù)方面管理不妥當(dāng)?shù)钠髽I(yè)表現(xiàn)得更加突出，這無疑使企業(yè)增加了納稅額。此外一個(gè)原因是抵扣項(xiàng)目范圍比較狹窄。各交通運(yùn)輸業(yè)的交通工具行駛到非試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行加油、修理等各種消費(fèi)不能夠獲得發(fā)票；還有路橋費(fèi)等沒有放入試點(diǎn)范疇，不能夠進(jìn)行抵扣，以上各種原因限制了可抵扣項(xiàng)目的范圍，

22、使企業(yè)稅負(fù)增加。2.從長遠(yuǎn)看可以減輕稅負(fù) 案例分析：昌吉州的誠諧交通運(yùn)輸公司為一般納稅人：該公司2013年收入萬953.8元，主營業(yè)務(wù)成本是590.6萬元，新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)15.21萬元，外購勞務(wù)151.6萬元，外購貨物401.3萬元，新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)95.6萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣的項(xiàng)目有新增固定資產(chǎn)購置，汽車修理支出、油料支出、外購貨物、辦公用品支出、外購勞務(wù)等。（1）營改增之前：按3%稅率計(jì)算營業(yè)稅 應(yīng)交營業(yè)稅953.83%28.61萬元（2）營改增之后：按11%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額953.8/（111%）11%94.52萬元進(jìn)項(xiàng)稅額（401.3151.695.6）/（117

23、%）17%94.23萬元應(yīng)交增值稅94.52-94.230.29萬元營改增后的稅負(fù)減少28.61-0.2928.32萬元從長遠(yuǎn)來看，我國將在積極推進(jìn)稅收改革的基礎(chǔ)上，建立更加完善的稅收制度，進(jìn)一步擴(kuò)大一般納稅人的比重和范疇，確保營改增機(jī)制能夠不斷的延伸，從而達(dá)到為廣大企業(yè)降低稅負(fù)的初衷。（二）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的影響應(yīng)納稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人 。實(shí)行“營改增”，小規(guī)模納稅人在交通運(yùn)輸企業(yè)中按照3%的稅率，與以前營業(yè)稅稅率一樣，按照簡易征收辦法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 表3-3 小規(guī)模納稅人營改增前后計(jì)算公式 項(xiàng)目 營業(yè)稅 增值稅 計(jì)算公式 營業(yè)額3% 營

24、業(yè)額/（13%）3%案例分析：甲運(yùn)輸公司為增值稅小規(guī)模納稅人：該公司年含稅營業(yè)額 380 萬元，教育費(fèi)附加為3%，城建稅稅率的7%，營業(yè)成本費(fèi)用合計(jì)360 萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅額 8 萬元），所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定該公司只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計(jì)。（1）營改增之前：應(yīng)交營業(yè)稅=3803%=11.4（萬元）；城建稅及教育費(fèi)附加=11.4（7%+3%）=1.14（萬元）；稅前利潤=380-11.4-1.14-360=7.46（萬元）；應(yīng)交所得稅=7.4625%=1.865萬元）；凈利潤=7.46-1.865=5.60（萬元）；甲公司各種稅額合計(jì)：11.4+1.14+1.86

25、5=14.41（萬元）；（2）營改增之后：應(yīng)交增值稅=380/（1+3%）3%=11.07（萬元）；城建稅及教育費(fèi)附加=11.07（7%+3%）=1.11（萬元）；稅前利潤=380/1.03-360-1.11=7.82（萬元）；應(yīng)交所得稅=7.8225%=1.96（萬元）；凈利潤=7.82-1.96=5.86（萬元）；甲公司各種稅額合計(jì)：11.07+1.11+1.96=14.14（萬元）； 表3-4 小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位：萬元項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅營減增收入380368.9311.07應(yīng)交營業(yè)稅11.4011.4應(yīng)交增值稅011.07-11.07城建稅及教育費(fèi)附加1.141.110.03稅前利

26、潤7.467.82-0.36應(yīng)交所得稅1.8651.96-0.01凈利潤5.605.86-0.26納稅總額14.4114.140.27 從表中可以看出，營改增后甲公司盡管營業(yè)收入比以前減少11.07萬元，但稅前利潤增加0.36萬元，所得稅減少0.01萬元，凈利潤增加0.26萬元，納稅合計(jì)比與原來減少0.27萬元，說明營改增對小規(guī)模納稅人來說是件好事，有利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。（三）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響1.使上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象減少 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果買家需要取得增值稅專用發(fā)票，就必須向賣家提供買家的一些證件，增值稅發(fā)票萬一開錯(cuò)了，即使有發(fā)票也不可以報(bào)銷扣除，所以許多車輛司機(jī)為了避

27、免麻煩，拒絕開增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，對于購買的商品，營業(yè)稅應(yīng)在運(yùn)輸業(yè)征收不抵扣稅款，在商務(wù)交往中總是不要求對方開增值稅發(fā)票，所以一般納稅人開增值稅專用發(fā)票所反映的銷售額存在虛假情況，如加油站亂開發(fā)票的現(xiàn)象在上游地區(qū)是很嚴(yán)重的。購進(jìn)扣稅法是我國現(xiàn)行增值稅管理執(zhí)行的，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，對有關(guān)抵扣憑證的索取，納稅人必須格外注意，這對上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象起到了遏制作用。2.促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，需要取得專用發(fā)票上的增值稅額，在平常處理外來原始憑證的過程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員需更加慎重，特別注意抵扣項(xiàng)的成本支出，是否有增值稅專用發(fā)票，確保進(jìn)項(xiàng)稅額

28、能夠有效抵扣，在平常操作中，企業(yè)對油品等供應(yīng)商的選擇，需要特別謹(jǐn)慎，因?yàn)榫哂性鲋刀愐话慵{稅人的企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，而且企業(yè)比較合法正規(guī)，所提供的商品質(zhì)量都能夠保證。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)的上游企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度做出完善處理，向一般納稅人轉(zhuǎn)變。（四）營改增對交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響1.促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化 增值稅對每一道環(huán)節(jié)都征稅，在計(jì)算增值稅時(shí)，是用該道環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅收減去上道環(huán)節(jié)已納稅收。所以，增值稅上下環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密，如果上道環(huán)節(jié)沒有納稅，那么就不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在試點(diǎn)以前，企業(yè)外購運(yùn)輸勞務(wù)實(shí)行 7%的稅率是可以抵扣的，然而抵扣還是不夠充分,對外購運(yùn)輸服務(wù)的營業(yè)稅企業(yè)存在負(fù)擔(dān)，所以不想將運(yùn)輸

29、環(huán)節(jié)從自己企業(yè)分離，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工受到了影響。試點(diǎn)以后，因?yàn)樵鲋刀惸軌蛟谕赓忂\(yùn)輸服務(wù)中抵扣，所以有些生產(chǎn)制造企業(yè)想著把研發(fā)設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)向外分離。營改增不僅有利于強(qiáng)化專業(yè)分工，而且有助于提高創(chuàng)新效率。2.降低下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格“營改增”后，不僅可以提高下游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且對消費(fèi)者更加有益。如物流公司，假如征收營業(yè)稅，就是直接把營業(yè)額乘上稅率。例如，在今年企業(yè)買了輛汽車，盡管已交過增值稅，但也不能抵稅。而營改增以后，就可以扣減車價(jià)之中已有的增值稅，也意味著企業(yè)降低成本，有利于人民，即服務(wù)沒有雙重稅收，降低企業(yè)整體稅負(fù)，產(chǎn)品價(jià)格下降了很多。四、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)采取的主要對策（一）營改增之后交通運(yùn)

30、輸業(yè)暴露出來的相關(guān)問題1.企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)較高 根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部規(guī)定的營改增交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)范圍，本文選取了“營改增”后2012年第四季度上海市交通運(yùn)輸業(yè)七家上市公司稅額變化情況。 表5-1 上海市交通運(yùn)輸業(yè)七家上市公司稅額變化情況 單位：萬元公司名稱營業(yè)稅增值稅稅額增加率上港集團(tuán)5056.0613496.18166.93%上海機(jī)場3302.9110714.28224.39%中海集運(yùn)10002.0028896.90188.91%申通地鐵524.741733.37230.33%東方航空31531.7876695.31143.23%亞通股份4.8712.29152.36%中海發(fā)展5390.

31、837053.1230.84% 從上表中可以看出，七家上市公司稅額普遍提高，申通地鐵的稅額增加230.33%表現(xiàn)尤為顯著；中海發(fā)展提高幅度較小,但也是30.84%。可見，交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅使用11%的稅率還是偏高的，這致使交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人短期內(nèi)稅額增加。2.賬務(wù)處理流程難度增大交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之前，營業(yè)稅所選用的是簡易計(jì)算模式，在試點(diǎn)以后，改征的增值稅所選用的是抵扣計(jì)算模式，和之前相比較，提高了核算難度，增加了所得稅的清算困難，而且稅額申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露、抵扣、繳納與報(bào)稅系統(tǒng)等許多新問題在操作方面產(chǎn)生。這些問題導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)處理流程的難度增大，如果在會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中不細(xì)心，也可能會(huì)產(chǎn)

32、生新的風(fēng)險(xiǎn)。3.減弱交通運(yùn)輸企業(yè)核心競爭力交通運(yùn)輸業(yè)既是資金密集型企業(yè)，還是勞動(dòng)密集型企業(yè)，資金成本和人力成本是運(yùn)輸企業(yè)成本構(gòu)成的主要部分，市場又長時(shí)間處于不規(guī)范的狀況當(dāng)中，在資金流通的過程當(dāng)中，企業(yè)取得的增值稅抵扣非常困難，同時(shí)存在太多的人為罰款，交通運(yùn)輸企業(yè)獲得的利潤很少，導(dǎo)致企業(yè)贏利減少，核心競爭力大大削弱，這對交通運(yùn)輸業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分不利的。4.推動(dòng)要素跨區(qū)不合理流動(dòng) 因?yàn)?012 年 12月以前試點(diǎn)地區(qū)僅限于上海，致使生產(chǎn)要素流向低稅負(fù)試點(diǎn)區(qū)，造成“政策洼地”，其他未試點(diǎn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)布局不但受到了影響，而且導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)和非試點(diǎn)企業(yè)的競爭存在了不公平性。所以，上海提出的財(cái)政扶持政策在一定程度上也對其他試點(diǎn)區(qū)域提出了要求。（二）營改增之后針對相關(guān)問題應(yīng)該采取的對策1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力。第一，交通運(yùn)輸業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的成本應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理