第6章_轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理

1、第6章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理Contents轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法2轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)3 16.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展1.1.世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于19151915年在英國(guó)頒布年在英國(guó)頒布。2.2.美國(guó)在這方面是最早（美國(guó)在這方面是最早（19541954）通過(guò)立法采取行動(dòng)）通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。的國(guó)家。3.203.20世紀(jì)世紀(jì)8080年代以后，西方國(guó)家不同程度強(qiáng)化了本年代以后，西方國(guó)家不同程度強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴(yán)格。4

2、.904.90年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理工作。價(jià)的稅務(wù)管理工作。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定p一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定p我國(guó)的有關(guān)規(guī)定我國(guó)的有關(guān)規(guī)定一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 股權(quán)認(rèn)定（資本）股權(quán)認(rèn)定（資本） 實(shí)際控制、管理認(rèn)定實(shí)際控制、管理認(rèn)定 避稅地認(rèn)定避稅地認(rèn)定國(guó)際稅收協(xié)定范本規(guī)定，凡符合以下兩個(gè)條件之一便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或投資；同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或投資。兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)

3、定我國(guó)的有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第109109條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：者個(gè)人：1.1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；控制關(guān)系；2.2.直接或者間接地同為第三者控制；直接或者間接地同為第三者控制；3.3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在資本所有權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例。我在資本所有權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例。我國(guó)采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%。 一

4、方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%25%以以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到達(dá)到25%25%以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。若一方以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到間方持股比例達(dá)到25%25%以上，則一方對(duì)另一方的持以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。A公司公眾B公司公眾C公司26%74%26%74%B公司C公司30%2

5、6%A公司B公司C公司20%30%A公司D公司80%100%練習(xí)：練習(xí)：26%16%10%A公司B公司C公司練習(xí)：練習(xí)：20%30%15%A公司B公司C公司6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則1總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則(gross profit principle)，指按照一定，指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。 2正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則(the arms length principle)，也稱(chēng)也稱(chēng)獨(dú)立

6、核算原則或獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則獨(dú)立核算原則或獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)原則，是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企，是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配。間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神進(jìn)行分配?？偫麧?rùn)原則總利潤(rùn)原則正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：避免逐筆審核關(guān)聯(lián)避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，簡(jiǎn)化了稅務(wù)是否合理，簡(jiǎn)化了稅務(wù)審計(jì)工作；審計(jì)工作；缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定利潤(rùn)分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定適用性：適用性：個(gè)別國(guó)家在處理跨國(guó)個(gè)別國(guó)家在處理跨國(guó)總、分公司的利潤(rùn)分配時(shí)采用?？?、分公司的

7、利潤(rùn)分配時(shí)采用。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：真實(shí)合理真實(shí)合理缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：詢(xún)價(jià)困難，審核工作量大、詢(xún)價(jià)困難，審核工作量大、費(fèi)用高，對(duì)征管水平要求較高費(fèi)用高，對(duì)征管水平要求較高適用性：適用性：被世界各國(guó)普遍接受被世界各國(guó)普遍接受二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法 交易價(jià)格法交易價(jià)格法利潤(rùn)法利潤(rùn)法可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法可比利潤(rùn)法可比利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法交易凈利潤(rùn)率法交易凈利潤(rùn)率法二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法（一）可比非受控價(jià)格法（一）可比非受控價(jià)格法( (Comparable Uncontrolled Price methodComparable Uncon

8、trolled Price method）是指根據(jù)是指根據(jù)相同交易條件相同交易條件下下非關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)之間進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。可比可比購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程可比購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程可比購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性可比非受控價(jià)格可比非受控價(jià)格非受控非受控非關(guān)聯(lián)企業(yè)，非關(guān)聯(lián)企業(yè)，且無(wú)實(shí)質(zhì)性影響且無(wú)實(shí)質(zhì)性影響p購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程的可比性 交易時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)

9、、支付條件、交易交易時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等數(shù)量、售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等p購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性 出廠(chǎng)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等出廠(chǎng)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等p購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性 品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等p購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性 民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度、財(cái)政、稅收、外民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度、財(cái)政、稅收、外匯政策等。匯政策等。 可比非受控價(jià)格法的適用范圍：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)

10、之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。確定非受控價(jià)格的方法和順序：A和B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，C和D是非關(guān)聯(lián)企業(yè)且與A、B也無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系A(chǔ)向B銷(xiāo)售產(chǎn)品，其公平的市場(chǎng)價(jià)格為：A向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)格B從非關(guān)聯(lián)企業(yè)（位于A企業(yè)所在國(guó)）購(gòu)進(jìn)類(lèi)似產(chǎn)品的價(jià)格C（位于A企業(yè)所在國(guó)）生產(chǎn)的類(lèi)似產(chǎn)品向D企業(yè)（位于B企業(yè)所在國(guó)）銷(xiāo)售的價(jià)格。所在地同類(lèi)交易市場(chǎng)價(jià)格所在地同類(lèi)交易市場(chǎng)價(jià)格內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格甲國(guó)甲國(guó)A A公司公司乙國(guó)乙國(guó)B B公司公司甲國(guó)甲國(guó)C C公司公司銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售單價(jià)$100銷(xiāo)售相同銷(xiāo)售相同產(chǎn)品單價(jià)產(chǎn)品單價(jià)$150關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)非關(guān)聯(lián)可比交易可比交易甲國(guó)甲國(guó)

11、A A公司公司乙國(guó)乙國(guó)B B公司公司甲國(guó)甲國(guó)C C公司公司乙國(guó)乙國(guó)D D公司公司甲國(guó)甲國(guó)E E公司公司二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法（二）再銷(xiāo)售價(jià)格法（Resale Price Method）是指是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買(mǎi)方，將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買(mǎi)方，將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格，減去合理毛利后的金給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。額，作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：計(jì)算公式：公平交易價(jià)格公平交易價(jià)格=再銷(xiāo)售價(jià)格（再銷(xiāo)售價(jià)格（1-合理銷(xiāo)售毛利率）合理銷(xiāo)售毛利率）合理銷(xiāo)售毛利率合理銷(xiāo)售毛利率=可比

12、非關(guān)聯(lián)交易毛利可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額交易收入凈額100%適用范圍：適用范圍：未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法（三）成本加成法（三）成本加成法（Cost-Plus Method ）又又稱(chēng)成本加利潤(rùn)法，是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加稱(chēng)成本加利潤(rùn)法，是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。計(jì)算公式：計(jì)算公式：正常

13、交易價(jià)格正常交易價(jià)格=生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本（1+可比非關(guān)聯(lián)可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）交易成本加成率）適用范圍：適用范圍：有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通，特別適用于市場(chǎng)上無(wú)可比交易的數(shù)據(jù)，即無(wú)同通，特別適用于市場(chǎng)上無(wú)可比交易的數(shù)據(jù)，即無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。類(lèi)產(chǎn)品。注意：注意：1.成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；規(guī)定；2.加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用查的受控方與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率。的加成率。 二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和

14、調(diào)整方法利潤(rùn)法利潤(rùn)法( (其他方法其他方法) )可比利潤(rùn)法（可比利潤(rùn)法（the comparable profit method )the comparable profit method ) 利潤(rùn)分割法（利潤(rùn)分割法（profit-split method)profit-split method)交易凈利潤(rùn)率法（交易凈利潤(rùn)率法（the transactional net the transactional net margin method margin method ）1.可可比利潤(rùn)法（比利潤(rùn)法（CPM）指指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其

15、他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率（利潤(rùn)水平指標(biāo)）來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在（利潤(rùn)水平指標(biāo)）來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。原理：從長(zhǎng)期來(lái)看，相同情況下的納稅人應(yīng)取得相原理：從長(zhǎng)期來(lái)看，相同情況下的納稅人應(yīng)取得相同的利潤(rùn)。同的利潤(rùn)。我國(guó)我國(guó)允許采用可比利潤(rùn)法。允許采用可比利潤(rùn)法。使用可比利潤(rùn)法的步驟：使用可比利潤(rùn)法的步驟：（1）選擇受檢）選擇受檢方；方；（2）選擇）選擇利潤(rùn)率指標(biāo)；利潤(rùn)率指標(biāo)；（3）選擇）選擇可比方可比方（可以是多個(gè)），找出其近三年的利（可以是多個(gè)），找出其近三年的利潤(rùn)指

16、標(biāo)。潤(rùn)指標(biāo)。（4）將受檢方利潤(rùn)指標(biāo)與可比方對(duì)比。）將受檢方利潤(rùn)指標(biāo)與可比方對(duì)比。（四分位法）（四分位法）我國(guó)的規(guī)定2009年年特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法中規(guī)定，稅務(wù)中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用機(jī)關(guān)采用四分位法四分位法分析，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)水平分析，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上按照不低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上按照不低于中位值調(diào)整。低于中位值調(diào)整?？杀裙拘畔⒃纯杀裙拘畔⒃碐V 數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)庫(kù) 即即Standard Poors Compustat Global Vantage數(shù)據(jù)庫(kù)，包括了包含中國(guó)在內(nèi)的數(shù)據(jù)庫(kù)，包括了包含中國(guó)在內(nèi)的60多個(gè)國(guó)家的超

17、過(guò)多個(gè)國(guó)家的超過(guò)10, 000家國(guó)際性公司的業(yè)務(wù)家國(guó)際性公司的業(yè)務(wù)介紹及其詳細(xì)的財(cái)務(wù)資料。介紹及其詳細(xì)的財(cái)務(wù)資料。WS數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)庫(kù) 即即Disclosures Worldscope數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)，提供提供42個(gè)國(guó)家、個(gè)國(guó)家、24個(gè)行業(yè)以上的超過(guò)個(gè)行業(yè)以上的超過(guò)11,000家全家全球性公司的球性公司的“標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化”的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)及市場(chǎng)的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)及市場(chǎng)信息。信息。 應(yīng)用舉例：A公司公司2013年銷(xiāo)售收入為年銷(xiāo)售收入為550000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)20000元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率3.6%。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其利潤(rùn)偏。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其利潤(rùn)偏低，采用四分位法調(diào)整。選擇了低，采用四分位法調(diào)整。選擇了

18、7家可比企業(yè)，并將其家可比企業(yè)，并將其20112013年利潤(rùn)率進(jìn)行算術(shù)平均。年利潤(rùn)率進(jìn)行算術(shù)平均。BCDEFGH4.2%4.5%4.62%5.1%5.66%6.9%7.1%5500004.5%=24750（元）（元）5500006.9%=37950（元）（元）中位數(shù)中位數(shù)5.1%中位數(shù)利潤(rùn)中位數(shù)利潤(rùn)=5500005.1%=28050（元）（元）調(diào)增利潤(rùn)調(diào)增利潤(rùn)=28050-20000=8050（元）（元）應(yīng)用舉例：W公司三年利潤(rùn)率分別為公司三年利潤(rùn)率分別為1.12%、2.13%、3.54%。與。與W公司可比的公司可比的9家公司，三年平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率如下：家公司，三年平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率如下：公司公司國(guó)

19、別國(guó)別利潤(rùn)率利潤(rùn)率公司公司國(guó)別國(guó)別利潤(rùn)率利潤(rùn)率AUS7.82% FUS10.16%BUS7.22% GSWD0.90%CUS1.35% HUS7.32%DUS6.87% IJP2.49%EFIN1.41%上四分之一：上四分之一：E公司，公司，1.41%下四分之一：下四分之一：H公司，公司，7.32%中位數(shù)：中位數(shù)：6.87%W公司三年利潤(rùn)率均低于中位數(shù)，應(yīng)該調(diào)整。公司三年利潤(rùn)率均低于中位數(shù)，應(yīng)該調(diào)整。2.利潤(rùn)分割法（利潤(rùn)分配法）是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生是對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合的合并利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職

20、能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。合并利潤(rùn)的分割方法：合并利潤(rùn)的分割方法：貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法剩余利潤(rùn)分析法剩余利潤(rùn)分析法需要考慮需要考慮6個(gè)因素個(gè)因素在交易中履行的具體功能在交易中履行的具體功能承擔(dān)的功能多少承擔(dān)的功能多少承擔(dān)的功能在交易中的重要性承擔(dān)的功能在交易中的重要性使用的資產(chǎn)使用的資產(chǎn)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)各方所做貢獻(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)格或報(bào)酬各方所做貢獻(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)格或報(bào)酬第一步

21、，將經(jīng)營(yíng)收入在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分第一步，將經(jīng)營(yíng)收入在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配；（參照可比企業(yè)確定其收益水平）配；（參照可比企業(yè)確定其收益水平）第二步，分配剩余利潤(rùn)。（考慮特有資產(chǎn)）第二步，分配剩余利潤(rùn)。（考慮特有資產(chǎn)）應(yīng)用舉例：甲國(guó)甲國(guó)A公司與乙國(guó)的公司與乙國(guó)的B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的經(jīng)公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為營(yíng)資產(chǎn)為5000萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，B公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為1.5億億美元。美元。A公司的銷(xiāo)售成本為公司的銷(xiāo)售成本為1000萬(wàn)美元，取得的萬(wàn)美元，取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為200萬(wàn)美元；萬(wàn)美元；B公司當(dāng)期取得的經(jīng)營(yíng)利公司當(dāng)期取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為潤(rùn)為300萬(wàn)美元?，F(xiàn)甲國(guó)要根據(jù)利

22、潤(rùn)分割法來(lái)確定萬(wàn)美元?，F(xiàn)甲國(guó)要根據(jù)利潤(rùn)分割法來(lái)確定A公司向公司向B公司的合理銷(xiāo)售價(jià)格，并且用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)公司的合理銷(xiāo)售價(jià)格，并且用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)模作為衡量對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)大小的惟一參數(shù)。規(guī)模作為衡量對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)大小的惟一參數(shù)。由于由于A、B公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)模之比為公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)規(guī)模之比為1：3，所以，所以各自取得的利潤(rùn)之比也應(yīng)為各自取得的利潤(rùn)之比也應(yīng)為1：3，這樣，這樣，A公司的公司的利潤(rùn)就應(yīng)在兩個(gè)公司利潤(rùn)就應(yīng)在兩個(gè)公司500萬(wàn)總利潤(rùn)額中占四分之一萬(wàn)總利潤(rùn)額中占四分之一，即，即125萬(wàn)美元，而萬(wàn)美元，而B(niǎo)公司的利潤(rùn)應(yīng)為公司的利潤(rùn)應(yīng)為375萬(wàn)美元萬(wàn)美元。由于。由于A公司的銷(xiāo)售成本為公司的銷(xiāo)售成本為1000萬(wàn)美元

23、，其向萬(wàn)美元，其向B公公司的合理銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)為司的合理銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)為1125萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。應(yīng)用舉例：美國(guó)美國(guó)A公司生產(chǎn)家庭室內(nèi)用品，它把這個(gè)產(chǎn)品的生公司生產(chǎn)家庭室內(nèi)用品，它把這個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售權(quán)轉(zhuǎn)讓給巴西的子公司產(chǎn)和銷(xiāo)售權(quán)轉(zhuǎn)讓給巴西的子公司B公司。公司。A公司當(dāng)公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤(rùn)率為地可比企業(yè)的資金利潤(rùn)率為12%，A公司資產(chǎn)規(guī)模公司資產(chǎn)規(guī)模為為90萬(wàn)美元；萬(wàn)美元；B公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤(rùn)率為公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤(rùn)率為15%，其資產(chǎn)規(guī)模為，其資產(chǎn)規(guī)模為50萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。A公司和公司和B公司公司一筆交易的總利潤(rùn)為一筆交易的總利潤(rùn)為20萬(wàn)美元。兩家公司都擁有獨(dú)萬(wàn)美元。兩家公司都擁有

24、獨(dú)特的無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估，其價(jià)值分別為特的無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估，其價(jià)值分別為7.8萬(wàn)美元萬(wàn)美元和和2.2萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。1.按照可比企業(yè)的利潤(rùn)水平按照可比企業(yè)的利潤(rùn)水平A公司應(yīng)得到的正常利潤(rùn)為公司應(yīng)得到的正常利潤(rùn)為9012%=10.8萬(wàn)美元萬(wàn)美元B公司的正常利潤(rùn)為公司的正常利潤(rùn)為5015%=7.5萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。2.剩余利潤(rùn)剩余利潤(rùn)=20-10.8-7.5=1.7萬(wàn)美元萬(wàn)美元A公司應(yīng)分得公司應(yīng)分得1.778%=1.326萬(wàn)美元萬(wàn)美元B公司應(yīng)分得公司應(yīng)分得1.722%=0.374萬(wàn)美元萬(wàn)美元3.交易凈利潤(rùn)率法（凈利潤(rùn)法）是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲

25、得的凈利潤(rùn)率為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。利潤(rùn)率為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。原理：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件原理：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。注意：注意：凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本各種費(fèi)用銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本各種費(fèi)用息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)EBIT使用步驟：使用步驟：（1）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)；）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)；（2）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度（）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度（3年以上）年以上）（3）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析；）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析；（加權(quán)平均或算術(shù)平均）（加

26、權(quán)平均或算術(shù)平均）（4）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。適用范圍：未使用無(wú)形資產(chǎn)的交易適用范圍：未使用無(wú)形資產(chǎn)的交易應(yīng)用舉例：A是一家設(shè)在甲國(guó)的玩具公司，它在乙國(guó)和丙國(guó)有兩個(gè)子公是一家設(shè)在甲國(guó)的玩具公司，它在乙國(guó)和丙國(guó)有兩個(gè)子公司。這兩個(gè)子公司都使用母公司司。這兩個(gè)子公司都使用母公司A研發(fā)的專(zhuān)有技術(shù)生產(chǎn)玩具研發(fā)的專(zhuān)有技術(shù)生產(chǎn)玩具娃娃。娃娃。A在乙國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)往甲國(guó)母公司在乙國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)往甲國(guó)母公司A，而設(shè)，而設(shè)在丙國(guó)子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)往第三國(guó)的批發(fā)商。在丙國(guó)子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)往第三國(guó)的批發(fā)商。A公司使用公司使用資產(chǎn)利潤(rùn)率來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jī)。丙國(guó)的子公司取得的資資產(chǎn)利潤(rùn)率

27、來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jī)。丙國(guó)的子公司取得的資產(chǎn)利潤(rùn)率為產(chǎn)利潤(rùn)率為10%。兩個(gè)子公司是世界上唯一生產(chǎn)這種玩具。兩個(gè)子公司是世界上唯一生產(chǎn)這種玩具娃娃的公司，使用很獨(dú)特的生產(chǎn)流程，所以沒(méi)有外部可比數(shù)娃娃的公司，使用很獨(dú)特的生產(chǎn)流程，所以沒(méi)有外部可比數(shù)據(jù)。乙國(guó)子公司使用的資產(chǎn)原始成本為據(jù)。乙國(guó)子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬(wàn)美元，每年萬(wàn)美元，每年銷(xiāo)售銷(xiāo)售50萬(wàn)個(gè)娃娃給母公司萬(wàn)個(gè)娃娃給母公司A，每個(gè)娃娃的總成本，每個(gè)娃娃的總成本(銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本加上一般管理費(fèi)用加上一般管理費(fèi)用)為為10美元。美元。乙國(guó)子公司銷(xiāo)售給母公司乙國(guó)子公司銷(xiāo)售給母公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬(wàn)美元的凈利潤(rùn)

28、。（萬(wàn)美元的凈利潤(rùn)。（100010%=100）每個(gè)娃娃的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為每個(gè)娃娃的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為2美元美元乙國(guó)子公司賣(mài)給母公司乙國(guó)子公司賣(mài)給母公司A每個(gè)娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)為每個(gè)娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)為102=12美元美元各調(diào)整方法的使用順序OECD觀點(diǎn)：觀點(diǎn)：先傳統(tǒng)法，后利潤(rùn)法先傳統(tǒng)法，后利潤(rùn)法OECD對(duì)利潤(rùn)法的觀點(diǎn)對(duì)利潤(rùn)法的觀點(diǎn)1.利潤(rùn)法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的最后手段。利潤(rùn)法是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的最后手段。2.只允許使用利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)率法，不允只允許使用利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)率法，不允許使用可比利潤(rùn)法。許使用可比利潤(rùn)法。各調(diào)整方法的使用順序美國(guó)觀點(diǎn)：美國(guó)觀點(diǎn)：先可比非受控價(jià)格法，其他自由選擇先可比非受控價(jià)格法，其

29、他自由選擇（再銷(xiāo)售價(jià)格法適用批發(fā)企業(yè)，成本加成法適用制（再銷(xiāo)售價(jià)格法適用批發(fā)企業(yè)，成本加成法適用制造企業(yè)）造企業(yè)）印度觀點(diǎn)：印度觀點(diǎn)：無(wú)特殊規(guī)定，可按多種方法的平均數(shù)無(wú)特殊規(guī)定，可按多種方法的平均數(shù)意大利、西班牙等：意大利、西班牙等：嚴(yán)格按照先后順序嚴(yán)格按照先后順序我國(guó)：我國(guó)：2009年以前年以前先交易法后利潤(rùn)法先交易法后利潤(rùn)法 2009年以后年以后自由選擇自由選擇我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查對(duì)象的篩選條件1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè)；2.長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；3.低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；4.利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的企利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的企業(yè)；業(yè)；5.與避稅地關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；與避稅地關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；6.未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。調(diào)查審計(jì)的程序p案頭審核案頭審核p現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審