預(yù)算管理業(yè)務(wù)調(diào)研表(doc11個)2

1、編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)（1989年 7月公布）、乙前言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報財務(wù)報表。 雖然這些財務(wù)報表在國與國之間看上去可能相同， 但實(shí)際上卻存在著差別。 這種差別可能是由于各種社會、 經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的， 同時也可能是由于不同的國家在制定國家級標(biāo)準(zhǔn)時考慮到財務(wù)報表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境， 導(dǎo)致了財務(wù)報表要素亦即資產(chǎn)、 負(fù)債、 權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用， 同時還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財務(wù)報表中的項(xiàng)目以及對不同計量基礎(chǔ)的取舍。 財務(wù)報表的范圍和財務(wù)報表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。國際會計準(zhǔn)則委員會受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報財務(wù)報表有關(guān)的

2、規(guī)定、 會計準(zhǔn)則和程序， 來縮小這些差別。它認(rèn)為， 尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法， 是將注意力集中在為了提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財務(wù)報表之上。國際會計準(zhǔn)則委員會理事會認(rèn)為， 為了這種目的而編制的財務(wù)報表， 可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如：（ l ）決定何時購入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資；（ 2）評價管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任；（ 3）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；（ 4）評價對企業(yè)貸款的保險程度；（ 5）決定稅務(wù)政策；（ 6）決定可分配利潤和股利；（ 7）編制和使用國民收入統(tǒng)計指標(biāo)；（ 8）管理企業(yè)的活動。然而， 理事會認(rèn)為， 各

3、國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。 但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財務(wù)報表， 除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。財務(wù)報表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會計模式和名義財務(wù)資本保全的概念加以編制的。 雖然目前尚無要求變動的一致意見， 為了達(dá)到提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的， 其他的模式和概念可能更為適合。 本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會計模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計的。引言目的和地位1本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報財務(wù)報表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是：（ l ）幫助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會制定將來的國際會計準(zhǔn)則，并對現(xiàn)有的國際會計

4、準(zhǔn)則加以復(fù)審；（ 2）為減少國際會計準(zhǔn)則所允許的備選會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會促進(jìn)協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計準(zhǔn)則和程序；（ 3）幫助國家級準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)展國家級準(zhǔn)則；（ 4）幫助財務(wù)報表編制者應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會計準(zhǔn)則題目的問題；（ 5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準(zhǔn)則的意見；（ 6）幫助使用者理解按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表中所包含的信息；（ 7）向關(guān)心國際會計準(zhǔn)則委員會工作的人們提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則的方法的資料。2本結(jié)構(gòu)并不是一份國際會計準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計量或揭示問題確定標(biāo)準(zhǔn)。本結(jié)構(gòu)的任何內(nèi)容都不能取代任何

5、具體的國際會計準(zhǔn)則。3 國際會計準(zhǔn)則委員會理事會承認(rèn)， 在一些有限場合， 本結(jié)構(gòu)與國際會計準(zhǔn)則之間有所抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下， 應(yīng)當(dāng)以國際會計準(zhǔn)則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準(zhǔn)。 然而， 在發(fā)展未來準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過程中， 國際會計準(zhǔn)則委員會理事會將受本結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)， 因此本結(jié)構(gòu)與國際會計準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時間的推移而減少。4本結(jié)構(gòu)將按照理事會的工作經(jīng)驗(yàn)得到不時的修訂。范圍5本結(jié)構(gòu)涉及：（二）財務(wù)報表的目標(biāo)；（ 2）決定財務(wù)報表的信息有用性的質(zhì)量特征；（ 3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量；（ 4）資本和資本保全概念。6本結(jié)構(gòu)涉及通用財務(wù)報表（下稱“財務(wù)報表”） ，包括合并財

6、務(wù)報表。這些財務(wù)報表至少應(yīng)每年編報一次， 并且要針對眾多使用者對資料的共同需要。 這些使用者中， 有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財務(wù)報表內(nèi)容以外的資料。 然而， 許多使用者則不得木依靠財務(wù)報表作為他們?nèi)〉秘攧?wù)資料的主要來源， 因此， 編制和呈報這一類財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。 專用財務(wù)報告， 例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計算表， 不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。 然而， 在有關(guān)專用報告的要求允許時，本結(jié)構(gòu)仍可適用。7財務(wù)報表是財務(wù)報告過程的一部分。一套完整的財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（它可以用多種方法呈報，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報），以及作為財務(wù)報表不可分割部分的

7、那些附注、 其他報表和說明材料。 財務(wù)報表還可能包括基于或源自上述報表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。 例如， 這些附表和補(bǔ)充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財務(wù)資料以及對價格變動影響情況的披露。 然而， 財務(wù)報表并不包括諸如董事報告、 董事長聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項(xiàng)目以及可能包含在財務(wù)報告或年度報告中的類似項(xiàng)目。8本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性的報告企業(yè)的財務(wù)報表，無論這些企業(yè)屬于公營部門還是私營部門。 所謂報告企業(yè)是指有許多使用者依靠財務(wù)報表作為關(guān)于該企業(yè)財務(wù)資料主要來源的企業(yè)。使用者以及他們對資料的需要9財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商

8、和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、 政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。 他們利用財務(wù)報表以滿足他們對資料的某些不同需要。 這些需要包括： （ l ）投資者。風(fēng)險資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、 持有或賣出。 股東們還關(guān)心幫助他們評估企業(yè)支付股 利的能力的資料。（ 2）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心 使他們評估企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會的能力的資料。（ 3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時能否得到支付的 資料。（ 4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使

9、他們確定欠他們的款項(xiàng)在 到期時能否得到支付的資料。 商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客， 其對企業(yè)的關(guān)心在時間上就可能比貸款人要短。（ 5）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時。（ 6）政府及其機(jī)構(gòu)。政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動。為了管理企業(yè)的活動、決定稅收政策和作為國民收入等類似統(tǒng)計資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。（ 7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)， 包括其雇請的人數(shù)和對當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。 財務(wù)報表通過提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢、 近期發(fā)展和活動范圍方面的資料，可以對公眾有所幫

10、助。10 雖然上述使用者對資料的需要不可能完全由財務(wù)報表來滿足， 但是仍然存在著對所有使用者來說是共同的需要。 因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險資本的提供者， 因此， 為了滿足他們的需要而提供的財務(wù)報表，也可以滿足財務(wù)報表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。11 企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)財務(wù)報表的編制和呈報負(fù)有首要責(zé)任。 企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心財務(wù)報表中所包括的信息， 盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計劃、 決策和控制職責(zé)的其他管理和財務(wù)方面的資料。 管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容， 以滿足其自己的需要。 然而， 對這一類信息的報告， 不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。 但是， 公布的財務(wù)報表都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)

11、財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的資料為依據(jù)的。財務(wù)報表的目標(biāo)12 財務(wù)報表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息， 這種信 息對于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。13 為上述目的而編制的財務(wù)報表可以滿足大部分使用者的共同需要， 但是財務(wù)報表并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時可能需要的所有信息，因?yàn)樨攧?wù)報表主要反映了過去事件的財務(wù)影響，而且不一定提供非財務(wù)信息。14 財務(wù)報表還反映了管理當(dāng)局對交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使用者之所以希望評估管理當(dāng)局的保管責(zé)任或受托責(zé)任， 是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。 例如， 這些決策 包括是保存還是出賣其對企業(yè)的投資

12、，是延聘還是調(diào)換管理人員。財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動15 財務(wù)報表使用者所作的經(jīng)濟(jì)決策， 要求評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其產(chǎn)生它們的時間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應(yīng)商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對股東進(jìn)行分配的能力。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料，他們就能更好地評估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。16 企業(yè)的財務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、 其財務(wù)結(jié)構(gòu)、 其資金流動性和償債能力以及其適應(yīng)所處經(jīng)營環(huán)境變化的能力的影響。 關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)過去加工資源的能力的資料， 有助于預(yù)測企業(yè)將來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金

13、等價物的能力。 關(guān)于財務(wù)結(jié)構(gòu)的資料， 有助于預(yù)測今后借款的需要以及了解今后的利潤和現(xiàn)金流量是如何在對企業(yè)擁有權(quán)益的那些人中間進(jìn)行分配的，同時還有助于預(yù)測企業(yè)將來籌資成功的可能性。關(guān)于資金流動性和償債能力的資料，有助于預(yù)測企業(yè)承兌其到期的財務(wù)承諾的能力。 資金流動性是指在考慮了這一時期的財務(wù)承諾以后近期內(nèi)現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較長的時期內(nèi)用現(xiàn)金承兌到期的財務(wù)承諾的能力。17 關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績尤其是其獲利能力方面的資料，是評估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動所必需的資料。 在這一方面， 關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料是重要的。 關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料， 有助于預(yù)測企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

14、能力， 同時還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。18 關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況變動的資料， 有助于評價企業(yè)在報告期內(nèi)投資、 籌資和經(jīng)營等方面的活動。 這種資料還有助于使用者評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及企業(yè)對使用那些現(xiàn)金流量的需要。 在編制財務(wù)狀況變動表時， 可以有多種方法對資金加以定義， 例如全部財務(wù)資源、營運(yùn)資本、流動資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對資金規(guī)定定義。19 關(guān)于財務(wù)狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負(fù)債表中提供的。 關(guān)于經(jīng)營業(yè)績方面的資料主要是在損益表中提供的。關(guān)于財務(wù)狀況變動的資料是在財務(wù)報表中通過一張單獨(dú)的報表加以提供的。20 財務(wù)報表的各個組成部分是相互聯(lián)系的， 因?yàn)樗鼈兎从沉?/p>

15、相同交易或其他事項(xiàng)的不同方面。雖然每一張報表提供的資料有所不同， 但是沒有任何一張報表是僅為一種目的而提供的， 也沒有任何一張報表可以提供使用者特別需要的全部資料。 例如， 損益表如果不與資產(chǎn)負(fù)債表和財務(wù)狀況變動表結(jié)合使用，就只能對經(jīng)營業(yè)績提供一種不完整的反映。附注和附表21 財務(wù)報表還包括附注、 附表和其他資料。 例如， 它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中所需要的項(xiàng)目相關(guān)的額外資料還可能包括對影響企業(yè)的風(fēng)險和不確定性情況的揭示以及對于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的任何資源和義務(wù) （諸如礦藏儲備） 情況的披露。 關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以及關(guān)于價格變動對企業(yè)的影響的資料也可能通過補(bǔ)充資料的方

16、式加以提供?；炯俣?權(quán)責(zé)發(fā)生制22 為了達(dá)到財務(wù)報表的目標(biāo)， 財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時（而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物收到或支付時辦以確認(rèn)， 并且將它們在會計記錄中加以記錄， 以及在與它們相關(guān)期間的財務(wù)報表中予以報告。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財務(wù)報表， 不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易， 而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)， 代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。 因此， 這些財務(wù)報表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時最為有用的那種關(guān)于過去交易和其他事項(xiàng)方面的資料。持續(xù)經(jīng)營23 財務(wù)報表通常是按照這樣一個假定加以編制的， 即企業(yè)是一個

17、經(jīng)營中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來將會持續(xù)經(jīng)營。 因此， 可以假定企業(yè)既沒有打算也沒有需要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營規(guī)模。 如果有這種打算或需要， 財務(wù)報表可能不得不按照另外不同的方法加以編制， 如果是那樣，則應(yīng)揭示所用的方法。財務(wù)報表的質(zhì)量特征24質(zhì)量特征是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些屬性。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是： 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。可理解性25 財務(wù)報表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。 為此目的， 人們假定使用者對商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動以及會計有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔ⅰＨ欢?有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)

18、而應(yīng)包括在財務(wù)報表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對于某些使用者來說過于難以理解而將它們排除在財務(wù)報表之外。相關(guān)性26 為了使信息有用， 信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。 當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、 現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、 更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時， 信息就具有相關(guān)性。27 信息的預(yù)測作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的。 例如， 關(guān)于擁有資產(chǎn)的現(xiàn)有水平和結(jié)構(gòu)的資料，在使用者致力于預(yù)測企業(yè)利用機(jī)遇和對付逆境的能力時， 對使用者是有價值的。 對于過去關(guān)于企業(yè)結(jié)構(gòu)或計劃安排的經(jīng)營活動的結(jié)果等情況的預(yù)測，同樣的資料則可以起到確認(rèn)作用。28 關(guān)于財務(wù)狀況和過去經(jīng)營業(yè)績的資料經(jīng)常被加以使用

19、， 作為預(yù)測未來財務(wù)狀況、 經(jīng)營業(yè)績以及使用者直接關(guān)心的其他事項(xiàng)的基礎(chǔ)。 其他事項(xiàng)包括股利和工資支付、 證券價格變動及企業(yè)承兌到期承諾的能力等。 資料要具有預(yù)測價值， 不一定非要采取明確的預(yù)測形式。 然而， 關(guān)于過去交易和事項(xiàng)的資料的編列方式， 可以提高根據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)測的能力。 例如， 如果分別揭示非常、異常和非經(jīng)常性的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，就可以提高收益表的預(yù)測價值。重要性29 信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。 在某些情況下， 單憑信息的性質(zhì)就足以確定其相關(guān)性。 例如， 如果不管一個新分部在報告期內(nèi)所取得的成果的重要性如何， 對該新分部的報告都可能會影響對企業(yè)所面臨的風(fēng)險與機(jī)遇的評價。 在

20、另外一些情況下， 性質(zhì)和重要性都是重要的。例如，與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的各主要類別存貨的持有金額。30如果信息的遺漏或錯報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯誤的大小。 因此， 重要性與其說是信息要成為有用所必須具備的基本質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個門檻或取舍點(diǎn)?？煽啃?1 為了使信息有用， 信息還必須具有可靠性。 當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。32 信息可能會具有相關(guān)性， 但在性質(zhì)或反映上可能會木那么可靠， 以致確認(rèn)這種信息可能會令人誤解。 例

21、如， 如果一項(xiàng)法律訴訟的賠償要求的成立與否和金額大小都處在爭執(zhí)當(dāng)中， 雖然企業(yè)揭示賠償要求的金額和情況可能是適宜的， 但在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額卻可能是不適宜的。忠實(shí)反映33 要使信息可靠， 信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。 因此， 舉例來說， 資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。34 大部分財務(wù)信息都可能遇到由于它不能完全忠實(shí)反映它所擬反映的情況而帶來的風(fēng)險。 這并不是由于存有偏向， 而是由于在辨認(rèn)所要計量的交易和其他事項(xiàng)， 或在設(shè)計和運(yùn)用能夠傳遞與那些交易和事項(xiàng)相對應(yīng)的信息的計量和反映技術(shù)上， 存

22、在著固有的困難。 在某些情況下， 對項(xiàng)目財務(wù)影響的計量可能是那么地不確定， 以致使企業(yè)在通常情況下對它們無法在財務(wù)報表中加以確認(rèn)。 例如， 雖然大多數(shù)企業(yè)隨著時間的推移在內(nèi)部都會產(chǎn)生商譽(yù)， 但是要可靠地確認(rèn)或計量這種商譽(yù)， 通常是困難的。 然而， 在另外一些情況下， 確認(rèn)項(xiàng)目并且揭示在確認(rèn)和計量方面存在著錯誤的風(fēng)險，可能是恰當(dāng)?shù)?。?shí)質(zhì)重于形式35 如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)， 那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)， 而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。 交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)， 不總是與它們的法律或設(shè)計形式的外在面貌相一致的。 例如， 企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位， 可以

23、在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位； 然而， 還可能存在協(xié)議， 可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。 在這種情況下， 報告一項(xiàng)銷售就不可能忠實(shí)反映所達(dá)成的交易 （如果確有交易存在的話） 。中立性36 要使信息可靠，財務(wù)報表所包含的信息還必須具有中立性。也就是說，要不帶有偏向。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果， 通過對信息的選擇和列報， 使財務(wù)報表影響了決策或判斷， 那么，財務(wù)報表就不是中立的了。審慎性37 然而，財務(wù)報表的編制者確實(shí)還必須考慮到許多事件和情況必然圍繞著不確定性，例如，有疑問的應(yīng)收帳款的可收回程度、 廠房和設(shè)備的可能使用年限以及可能發(fā)生的要求保修的次數(shù)等。 要對這類不

24、確定性加以確認(rèn)， 則應(yīng)揭示它們的性質(zhì)和范圍， 并在編制財務(wù)報表過程中實(shí)施審慎性原則。 審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計時， 在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎， 以便不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負(fù)債或費(fèi)用。 然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲備金、過分地提取準(zhǔn)備、 故意壓低資產(chǎn)或收益， 或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等， 因?yàn)檫@樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不會具有可靠性。完整性38 要使信息可靠， 財務(wù)報表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。 遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷?？杀刃?9 使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的

25、財務(wù)報表， 以便明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢。 使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財務(wù)報表， 以使評價它們相對的財務(wù)狀況、 經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動。 因此， 不論是對于某個企業(yè)的任何地方和不同時間， 還是對于不同的企業(yè)，對于同類交易和其他事項(xiàng)的財務(wù)影響的計量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。40 可比性這一質(zhì)量特征有一個重要的含義， 即應(yīng)把編制財務(wù)報表所采用的會計政策、 這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。 使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對同類交易和其他事項(xiàng)所采用的會計政策之間的差別。 遵循國際會計準(zhǔn)則， 包括揭示企業(yè)所采用的會計政策，有助于達(dá)成可比性。41 對可

26、比性的要求， 不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性， 并且不應(yīng)允許其成為引進(jìn)經(jīng)過改進(jìn)的會計準(zhǔn)則的一種障礙。 如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征， 企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項(xiàng)。 當(dāng)存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時， 如果企業(yè)仍保持會計政策不變，也是不適宜的。42 由于使用者希望比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動，財務(wù)報表 反映以前各期的相應(yīng)信息是重要的。相關(guān)和可靠信息的限制因素及時性43 在報告信息的過程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`， 信息就失去了其相關(guān)性。 企業(yè)管理當(dāng)局可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息這兩者的相對優(yōu)點(diǎn)。 為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息， 往往在了解

27、某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須作出報告，這樣就會損害可靠性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報告， 信息可能會相當(dāng)可靠， 但對于必須在事中作出決策的使用者來說， 用處可能就會很小。 為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡， 首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問題。效益和成本之間的平衡44 效益和成本之間的平衡， 是一種普遍存在的限制因素， 而不是一種質(zhì)量特征。 從信息中派生出來的效益應(yīng)該超過提供它的成本。然而，評價效益和成本實(shí)際上是一種判斷過程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。 效益也可能被不屬于信息提供對象的其他使用者所享受。 例如， 向

28、貸款人提供進(jìn)一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費(fèi)用。 根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進(jìn)行成本效益測試，都是困難的。然而，財務(wù)報表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素。質(zhì)量特征之間的平衡45 在實(shí)務(wù)中， 在質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或作出取舍， 經(jīng)常是有必要的。 通常來說其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡， 以便達(dá)到財務(wù)報表的目標(biāo)。 在不同的場合下判定質(zhì)量特征的相對重要性，是一種專業(yè)判斷的問題。正實(shí)和公正的觀點(diǎn)公正地反映46 財務(wù)報表經(jīng)常被描述為真實(shí)和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況。 雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉及這類概念， 但是， 對主要質(zhì)量

29、特征和恰當(dāng)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，通常可以產(chǎn)生能夠傳遞真實(shí)和公正的信息或公正地反映信息的財務(wù)報表。財務(wù)報表的要素47 財務(wù)報表通過將交易和其他事項(xiàng)按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類， 從而描繪交易和其他事項(xiàng)的財務(wù)影響。 這些大類被稱為財務(wù)報表的要素。 與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益。 與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。 財務(wù)狀況變動表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動， 因此， 本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。48 在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中反映這些要素涉及一個進(jìn)一步分類的過程。 例如， 資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)它們在企業(yè)業(yè)務(wù)中的性質(zhì)和職能作出分類， 以便按對使

30、用者作出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式反映信息。財務(wù)狀況49與財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。它們的定義如下：（ 1）資產(chǎn)是指作為過去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。（ 2）負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項(xiàng)所產(chǎn)生的一種當(dāng)前的義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。（ 3）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負(fù)債以后的一種剩余利益。50 資產(chǎn)和負(fù)債的定義確定了它們的基本特點(diǎn)， 但并沒有試圖規(guī)定它們在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)以前需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。 因此， 定義中包含的某些項(xiàng)目， 并不能在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾⒉荒軡M足在第82 84 段

31、中所討論的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)前，對未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第 83 段中討論的可能性標(biāo)準(zhǔn)。51在評估某一項(xiàng)目是否滿足資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益的定義時，需要注意其基本實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅是其法律形式。 例如， 在融資租賃的情況下， 其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)就是承租人通過承擔(dān)支付約等于資產(chǎn)公允價值和有關(guān)財務(wù)費(fèi)用的義務(wù)， 換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時間內(nèi)的使用所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。 因此， 融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目， 并且這些項(xiàng)目應(yīng)在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)。52 按現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義、

32、也不能列人權(quán)益部分反映的項(xiàng)目。然而，第 48 段所規(guī)定的定義卻可以作為將來復(fù)審視有國際會計準(zhǔn)則和進(jìn)一步制定準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。資產(chǎn)53 資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益， 是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的， 是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。 它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的形式， 或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。 例如， 當(dāng)一項(xiàng)備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時就是這種情況。54 企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)， 以滿足顧客的欲望或要求； 由于這些產(chǎn)品或勞務(wù)可以滿足顧客的欲望或需求， 因此， 顧客愿意為此付出金錢， 從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金本身就為企業(yè)提

33、供服務(wù)，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠掌握其他資源。55資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)可以：（ 1）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務(wù)中單獨(dú)使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；（ 2）換取其他資產(chǎn)；（ 3）用于結(jié)算債務(wù)；（ 4）分配給企業(yè)的所有者。56許多資產(chǎn)，例如不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等，均具有實(shí)物形態(tài)。然而，實(shí)物形態(tài)對一項(xiàng)資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。 例如， 如果專利權(quán)和版權(quán)可以期望為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益， 并且它 們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。57 許多資產(chǎn)， 例如應(yīng)收帳款和不動產(chǎn)等， 是與包括所有權(quán)在內(nèi)的法定權(quán)利相聯(lián)系的。 在確定 一項(xiàng)資產(chǎn)的存在時， 所有權(quán)也不是必不可少的， 因此， 以

34、一項(xiàng)租賃財產(chǎn)為例， 如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來的利益， 該項(xiàng)租賃財產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。 雖然， 企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果， 但是， 即使是在沒有法定控制權(quán)的情況下， 一個項(xiàng)目也可能滿足資產(chǎn)的定義。 例如， 一項(xiàng)從開發(fā)活動中取得的專有技術(shù)， 只要企業(yè)能對它保密并且能夠控制它所帶來的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。58 企業(yè)資產(chǎn)來自于過去的交易或其他過去事項(xiàng)。 企業(yè)通常用購買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)， 但是其他交易或事項(xiàng)也可能產(chǎn)生資產(chǎn)， 例如， 在某一地區(qū)作為鼓勵經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分， 企業(yè)可從政府處獲得不動產(chǎn)以及礦藏等。 期望在將來發(fā)生的交易或事項(xiàng)本身并不會產(chǎn)生資產(chǎn)， 因此，舉例來

35、說，購買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。59發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時發(fā)生的。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出時， 可能能夠證明正在尋求未來的經(jīng)濟(jì)利益， 但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)， 保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項(xiàng)目。 同樣， 沒有發(fā)生相關(guān)支出， 并不說明一個項(xiàng)目不能滿足資產(chǎn)的定義，不可在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。例如，捐贈給企業(yè)的項(xiàng)目就可能滿足資產(chǎn)的定義。負(fù)債60 負(fù)債的一個基本特點(diǎn)， 是企業(yè)具有當(dāng)前的義務(wù)。 義務(wù)是以某種方式行動或辦事的職責(zé)或責(zé)任。 作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能具有法律上的強(qiáng)制性。 例如， 收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)， 通常就是這種情況

36、。 然而， 義務(wù)還可能來自于正常的經(jīng)營實(shí)踐、 習(xí)慣和保持良好業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。 例如， 如果企業(yè)定了一條方針， 即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預(yù)計在這類已售產(chǎn)品上面將要花費(fèi)的金額就是負(fù)債。61需要對當(dāng)前的義務(wù)與未來的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局作出的在將來購買資產(chǎn)的決定，其本身并不會產(chǎn)生當(dāng)前的義務(wù)。 只有當(dāng)資產(chǎn)交付時或者在企業(yè)簽訂了一份購買資產(chǎn)的不可撤消的 協(xié)議時， 通常才會產(chǎn)生義務(wù)。 在后一種情況下， 協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。 例如由于存在著一筆巨額罰款， 使企業(yè)對如何避免將資源外流到對方毫無考慮余地。62 對當(dāng)前義務(wù)的結(jié)算通常涉及企業(yè)交付含

37、有經(jīng)濟(jì)利益的資源， 以便滿足對方的要求。 結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)可以采用若干方式，例如：（ 1）支付現(xiàn)金；（ 2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；（ 3）提供勞務(wù)；（ 4）以另一義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；（ 5）將義務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。義務(wù)也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。63 負(fù)債來自于過去的交易或其他過去事項(xiàng)。舉例來說， 購買貨物和使用勞務(wù)會產(chǎn)生貿(mào) 易應(yīng)付款（除非已經(jīng)預(yù)付或者在交貨時支付） ，接受銀行貸款會導(dǎo)致歸還貸款的義務(wù)。企業(yè)也可能根據(jù)客戶當(dāng)年的購貨情況將未來的折扣確認(rèn)為負(fù)債， 在這種情況下， 過去貨物的銷售就是產(chǎn)生負(fù)債的交易。64 有些負(fù)債只能采用較大程度的估計才能予以計量。 有些企業(yè)將這些負(fù)債稱作準(zhǔn)備金。 在

38、某些國家， 這類準(zhǔn)備金并不被認(rèn)為是負(fù)債， 因?yàn)樨?fù)債的概念被定義得非常狹窄， 以致負(fù)債僅包括不需作出估計就可確定的金額。第 49 段中對負(fù)債的定義，采取了較寬松的方式。因此，當(dāng)一項(xiàng)準(zhǔn)備金涉及當(dāng)前的義務(wù)， 并且能夠滿足定義的其余內(nèi)容時， 即使其金額有待估計， 這項(xiàng)準(zhǔn)備金仍然是負(fù)債。 例如， 為現(xiàn)有保修單需支付款項(xiàng)作出的準(zhǔn)備金和為了承擔(dān)退休金義務(wù)而提取的準(zhǔn)備金等。權(quán)益65 雖然權(quán)益在第 49 段中被定義為一種剩余利益， 但是在資產(chǎn)負(fù)債表中還可以作進(jìn)一步分類。例如， 在一家股份公司中， 股東投入資金、 留存收益、 反映留存收益分配的儲備金以及反映資本保全調(diào)整的儲備金， 均應(yīng)單獨(dú)反映。 當(dāng)企業(yè)進(jìn)行分配或

39、者以其他辦法動用其權(quán)益的能力受到法律或其他限制時， 如果上述分類能表明這種情況， 那么， 這種分類就與財務(wù)報表使用者的決策需要相關(guān)。 這種分類還可以反映這樣的事實(shí)， 即在企業(yè)擁有所有者權(quán)益的各方， 在收取股利和償還資本方面具有不同的權(quán)力。66 準(zhǔn)備金有時是根據(jù)規(guī)章或其他法律要求加以設(shè)立的， 以便為企業(yè)或其債權(quán)人增加一份不受虧損影響的額外保障。 其他的有些準(zhǔn)備金則可能是根據(jù)國家稅法的需要加以設(shè)立的， 例如， 當(dāng)將一部分金額轉(zhuǎn)移到這類準(zhǔn)備金時可以獲得稅收減免， 這類準(zhǔn)備金就可能建立。 因此， 這些國法律、 規(guī)章和稅務(wù)法規(guī)而設(shè)立的儲備金是否存在以及金額的大小， 是與使用者決策需要相關(guān)的信息。轉(zhuǎn)入這些

40、儲備金的金額屬于留存收益的分配，而不是費(fèi)用。67 在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益所反映的金額， 取決于對資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 在通常情況下， 權(quán)益的總金額只是偶然地與企業(yè)股票的市場總值相等， 或者只是偶然地符合企業(yè)分項(xiàng)變賣其凈資產(chǎn)或?qū)⑵髽I(yè)整個經(jīng)營實(shí)體出售所能籌集的資金總額。68 企業(yè)經(jīng)常以獨(dú)資經(jīng)營、 合伙經(jīng)營、 信托和各種形式的政府經(jīng)營機(jī)構(gòu)的方式從事商業(yè)、 工業(yè)和經(jīng)營活動。 這類企業(yè)的法律和管理結(jié)構(gòu)， 經(jīng)常與股份公司所適用的有所不同。 例如， 在這類企業(yè)克對于向所有者或其他受益人分配權(quán)益范圍內(nèi)的金額， 即使有所限制， 也會是很少的。 然而，本結(jié)構(gòu)中關(guān)于權(quán)益的定義和其他內(nèi)容對于這類企業(yè)也是適用的。經(jīng)營業(yè)績69

41、 利潤常常用來作為計量經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)， 或者作為計量其他指標(biāo)如投資報酬率或每股收益等的基礎(chǔ)。 與利潤計量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。 對收益和費(fèi)用以至于利潤的計量和確認(rèn)，部分地取決于企業(yè)在編制財務(wù)報表時所使用的資本和資本保全概念。 這些概念將在第 102 至第110 段中加以討論。70收益和費(fèi)用要素定義如下：（ 1）收益是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債 減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。（ 2）費(fèi)用是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生 了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配

42、有關(guān)的那些事項(xiàng)。71 收益和費(fèi)用的定義， 確定了它們的基本特征， 但是沒有打算規(guī)定它們在損益表中得到確認(rèn)之前必須滿足的標(biāo)準(zhǔn)。收益和費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，將在第 82至第 98 段中討論。72 收益和費(fèi)用在損益表中可以按不同的方式加以反映， 以便提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。 例如， 將在企業(yè)正常活動過程中產(chǎn)生的那些收益和費(fèi)用項(xiàng)目與不屬于這一類的項(xiàng)目加以區(qū)分， 是一種慣常的做法。 這種區(qū)分的依據(jù)是， 判斷一個項(xiàng)目的來源是否與評價企業(yè)在將來產(chǎn)生現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力相關(guān)。 例如， 諸如變賣長期投資之類的偶然活動，不可能經(jīng)常反復(fù)發(fā)生。 按照上述方式對項(xiàng)目作出區(qū)分時， 需要考慮企業(yè)以及其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 一家企

43、業(yè)正常活動所產(chǎn)生的項(xiàng)目，對另一家企業(yè)來說也可能是非正常性的。73 將收益和費(fèi)用項(xiàng)目加以區(qū)分并將它們按不同方式組合起來， 還可以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的若干指標(biāo)。這些指標(biāo)包含的內(nèi)容互有不同。例如，損益表可以反映毛利、稅前正常活動的利潤、稅后正?；顒拥睦麧櫤蛢衾麧櫟取Ｊ找?4 收益的定義包含了收入和利得。 收入是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的， 并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。75 利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。 利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加， 在這一點(diǎn)上與收入的性質(zhì)沒有差別。 因此， 在本結(jié)構(gòu)中沒有將它列作一種單獨(dú)的要素。7

44、6 舉例來說， 利得包括了那些變賣非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。 收益的定義還包括了本實(shí)現(xiàn)利得， 例如， 對有價證券進(jìn)行價值重估而產(chǎn)生的收益和由于長期資產(chǎn)的帳面價值增加而產(chǎn)生的收益。 當(dāng)將利得在損益表中予以確認(rèn)時， 通常將它們單獨(dú)列示， 因?yàn)榱私饫玫那闆r對于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。利得經(jīng)常只是報告其扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈額。77 通過收益可以收到或增加各類資產(chǎn)， 例如， 通過交換貨物和提供勞務(wù)可以獲得現(xiàn)金、 應(yīng)收帳款、 貨物和勞務(wù)等。收益還可能來自于負(fù)債的清償。 例如， 企業(yè)可以向貸款人提供貨物和勞務(wù)，以結(jié)清償還所欠貸款的末了債務(wù)。費(fèi)用78 一費(fèi)用的定義包含了損失以及在企業(yè)正?；顒舆^程中發(fā)生的那些費(fèi)用

45、。 舉例來說， 企業(yè)在正常活動過程中發(fā)生的費(fèi)用包括銷售成本、 工資和折舊等。 它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物、存貨、不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。79損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少， 在這一點(diǎn)上它們與其他費(fèi)用的性質(zhì)沒有差別。 因此， 在本結(jié)構(gòu)中不把它們列作單獨(dú)的要素。80 例如， 損失包括那些由火災(zāi)和洪水等災(zāi)難造成的損失以及變賣非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的那些損失。 費(fèi)用的定義還包括了未實(shí)現(xiàn)的損失， 例如， 企業(yè)借用外幣時由于該種外幣匯率提高的影響而發(fā)生的損失。 將損失在損益表中確認(rèn)時， 通常將它們單獨(dú)列示， 因?yàn)榱私鈸p

46、失的情況， 對于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。損失經(jīng)常按其扣除有關(guān)收益后的凈額予以報告。資本保全調(diào)整81 對資產(chǎn)和負(fù)債的價值重估或重新申報， 會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的增加或減少。 雖然這些增加或減少滿足收益和費(fèi)用的定義，但是根據(jù)某些資本保全的概念， 它們并不列入損益表中。 相反， 這些項(xiàng)目作為資本保全調(diào)整或價值重估儲備金列入權(quán)益。資本保全的這些概念將在本結(jié)構(gòu)的第 102至第 110 段加以討論。財務(wù)報表要素的確認(rèn)82確認(rèn)是指將滿足要素定義和第83 段所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的過程。 它涉及用文字和貨幣金額表示這一項(xiàng)目， 并且將該金額計入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額之中。滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，都應(yīng)在

47、資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中得到確認(rèn)。如果不確認(rèn)這些項(xiàng)目，是無法通過揭示所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補(bǔ)正的。83滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：（ 1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會流入或流出企業(yè)；（ 2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計量的成本或價值。84在評價一個項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財務(wù)報表中確認(rèn)時，需要考慮第29和第 30 段中所討論的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個項(xiàng)目如果滿足了某個特定要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 比方說滿足了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 就會自動地要求確認(rèn)另一個要素，比方說是收益或負(fù)債。未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性85 在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中所使

48、用的可能性概念， 是指與項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)的不確定性程度。 這一概念與表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境特點(diǎn)的不確定性是相符合的。 當(dāng)編制財務(wù)報表時， 可以根據(jù)所獲得的證據(jù)， 對與未來經(jīng)濟(jì)利益流動有關(guān)的不確定性程度進(jìn)行評估。 例如，當(dāng)企業(yè)的一筆應(yīng)收帳款可能將得到支付時， 如果沒有相反的證據(jù)， 那么就可以正當(dāng)?shù)貙⑦@筆應(yīng)收帳款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 然而， 通常還需要考慮在某種程度上得不到支付的可能性， 因此， 代表經(jīng)濟(jì)利益將會減少的費(fèi)用也需要加以確認(rèn)。計量的可靠性86對于某個項(xiàng)目加以確認(rèn)的第二條標(biāo)準(zhǔn)，是指該項(xiàng)目需要具有能夠按本結(jié)構(gòu)第31 38 段所討論的可靠性原則來加以計量的成本或價值。 在許

49、多情況下， 必須對成本或價值作出估計。 使用合理的估計， 是編制財務(wù)報表過程中必不可少的步驟， 而且這并不降低項(xiàng)目的可靠性。 然而，當(dāng)不能作出合理的估計時， 就不能在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中確認(rèn)項(xiàng)目。 例如， 一項(xiàng)訴訟的預(yù)期收入， 可能同時滿足資產(chǎn)和收益的定義以及作為確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)， 然而， 如果不能可靠地計量該訴訟賠款的金額，它就不應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)或收益加以確認(rèn)。 但是， 在報表附注、 說明材料或附表中應(yīng)揭示這一賠款要求的存在。87人一個在特定時點(diǎn)不能滿足第 83 段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，由于隨后的情況或事件，可能在較晚的日期滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。88 一個具備要素的基本特征但不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目一仍然可以

50、在報表附注、 說明材料或附表中得到揭示。 如果了解這一項(xiàng)目的情況被認(rèn)為關(guān)系到財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營 成果和財務(wù)狀況變動情況的評價，那么，揭示這一項(xiàng)目的情況就是合適的。資產(chǎn)的確認(rèn)89 當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計量的成本或價值時， 就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù) 債表中確認(rèn)該資產(chǎn)。90 如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認(rèn)為在本會計期間以后這種支出也不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)資產(chǎn)。 相反， 這類交易卻導(dǎo)致在損益表中確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。 這種處理方式并不意味著管理當(dāng)局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益， 也不意味著管理當(dāng)局受到了錯誤的引導(dǎo)。 這只能表明在本會計期間以后經(jīng)濟(jì)

51、利益將會流入企業(yè)的確定性程度不夠， 不足以將它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。負(fù)債的確認(rèn)91當(dāng)由于結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)而導(dǎo)致包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計量時， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 在實(shí)務(wù)中， 按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務(wù) （例如已訂貨但尚未收到存貨的負(fù)債） 通常在財務(wù)報表中不作為負(fù)債加以確認(rèn)。 然而， 這類債務(wù)可能滿足負(fù)債的定義， 并且在特殊情況下只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得到滿足就可能有資格被確認(rèn)。 在這種情況下， 如果確認(rèn)這類負(fù)債， 就需確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用。收益的確認(rèn)92當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時， 應(yīng)在收益表中確認(rèn)收益。

52、這實(shí)際上意味著， 確認(rèn)收益的同時， 也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 （例如， 由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加， 或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少） 。93在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益（例如要求收入應(yīng)當(dāng)賺得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。 這類程序的一般目的在于， 將作為收益的確認(rèn)只限于那些能夠可靠地計量并且具有足夠的確定性程度的項(xiàng)目。費(fèi)用的確認(rèn)94當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時， 應(yīng)在損益表中確認(rèn)費(fèi)用。 這實(shí)際上意味著， 確認(rèn)費(fèi)用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項(xiàng)或計提設(shè)備折舊等） 。95 應(yīng)根據(jù)所發(fā)

53、生的費(fèi)從與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系， 在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。 這一過程通常稱為費(fèi)用與收益的配比， 涉及同一交易或其他事項(xiàng)直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費(fèi)用的同時確認(rèn)或聯(lián)合確認(rèn)。 例如， 組成已售商品成本的各種費(fèi)用要素， 應(yīng)在取得由于銷售商品而取得的收益的同一時間加以確認(rèn)。 然而， 在應(yīng)用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時， 不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目。96 如果經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期在若干會計期間產(chǎn)生， 并且費(fèi)用與收益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)和合理分配的程 序在損益表中加以確認(rèn)。在確認(rèn)與使用諸如不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、商 譽(yù)和商標(biāo)之類資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用時，采用上述程序通常是必

54、要的；在這種情況下確認(rèn)的費(fèi)用稱為折舊或攤銷。 這些分配程序的目的， 是在與這些項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被消耗或到期的會計期間確認(rèn)費(fèi)用。97 當(dāng)一項(xiàng)支出不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益時， 或者在一定程度上當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不能符合或不再符合作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)的資格時，應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)一筆費(fèi)用。98 如果在沒有確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負(fù)債， 例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負(fù)債， 也應(yīng)在損益表中確認(rèn)筆費(fèi)用。財務(wù)報表要素的計量99 計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計列有關(guān)財務(wù)報表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及具體計量基礎(chǔ)的選擇。100 財務(wù)報表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計量基礎(chǔ)。它們包括：（ 1）歷史成本。資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購置它們的報酬所付出的公允價值加以記錄的。 負(fù)債是按照在債務(wù)交換中所收到的收入金額， 或是在某些情況下 （例如所得稅的情況） 按照在正常業(yè)務(wù)過程中為償還負(fù)債預(yù)計所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄的。（ 2）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記載的。 負(fù)債是按照目前結(jié)算債務(wù)所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價值。資產(chǎn)是按照在正常處置過程中銷售該