納稅申報(bào)表填寫及主要賬務(wù)處理講稿

1、第1張：1.自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 2.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)) 3.自2016年6月申報(bào)期起，中華人民共和國(guó)境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。 第2張：1.一般納稅人申報(bào)表填報(bào) 2.小規(guī)模納稅人申報(bào)表填報(bào) 3.增值稅預(yù)繳稅款表填報(bào) 4.納稅人主要賬務(wù)處理 第3張：1. 一般納稅人申報(bào)表填報(bào) 第4張：一般

2、納稅人申報(bào)表及其附列資料（1）增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用） （2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)） （3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)） （4）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）（5）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 第5張：（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表） （7）固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表 （8）本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表 （9）增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表 第6張：（是一個(gè)excel文件的講解，是文件鏈接）這是增值稅一般納稅人申報(bào)表及其附列資料，一共九張表格，填

3、表順序是附表一、附表三、附表二、附表五、附表四、主表和其他三張附表1.主表（點(diǎn)擊到主表）：本表欄次分三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計(jì)算、稅款繳納。本表列分一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目，對(duì)這次營(yíng)改增納稅人來說基本不需填寫即征即退項(xiàng)目。對(duì)網(wǎng)上申報(bào)來說此表基本數(shù)據(jù)來自附表，除部分欄次外一般不需納稅人填寫。 銷售額欄數(shù)據(jù)基本取自附表一，需填寫第二、三欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”對(duì)這次營(yíng)改增行業(yè)若不兼營(yíng)貨物和勞務(wù)，則這兩欄數(shù)據(jù)為0，第9欄、第10欄免稅銷售額其中數(shù)根據(jù)實(shí)際情況填寫。 稅款計(jì)算欄數(shù)據(jù)取自附表一和附表二，根據(jù)表間關(guān)系，自動(dòng)計(jì)算24欄應(yīng)納稅額合計(jì)。 稅款繳納欄只需關(guān)注第28欄“分次預(yù)

4、繳稅額”此數(shù)據(jù)“附表四”第4列有關(guān)。根據(jù)表間關(guān)系，自動(dòng)計(jì)算34欄本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額2、附表一（點(diǎn)擊附表一）：此表填列的是本期銷售情況明細(xì)欄次分四大欄次：一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅，二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、三、免抵退稅，四、免稅，列分開具發(fā)票類型、納稅檢查調(diào)整、合計(jì)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額和扣除后含稅銷售額、扣除后銷項(xiàng)稅額，納稅人根據(jù)情況對(duì)應(yīng)填寫。其中涉及差額征稅的還需填寫附表三“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”欄次，根據(jù)不同稅率設(shè)置，并分全部征稅項(xiàng)目和其中：即征即退項(xiàng)目，納稅人根據(jù)自已稅率和享受稅收優(yōu)惠填寫?！昂?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”欄次填寫同“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”欄次3、附表二（點(diǎn)擊附表二）：本表

5、是本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，其中認(rèn)證數(shù)據(jù)和海關(guān)比對(duì)通過完稅憑證數(shù)據(jù)由系統(tǒng)通過抵扣明細(xì)表導(dǎo)入，不需填寫。納稅人只需填寫“第二大項(xiàng)” 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額列，本表新增第9欄和第10欄反應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)抵扣情況，此兩欄數(shù)據(jù)與附表五有關(guān)4、附表三（點(diǎn)擊附表三）：本表由服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人填寫。其他納稅人不填寫此表。其中新設(shè)“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”欄和“5%征收率的項(xiàng)目”。本表第5列“本期實(shí)際扣除金額”和附表一第12列有關(guān)。5、附表四（點(diǎn)擊附表四）此表是稅額抵減情況表，本表第1行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的納稅人填寫，本表第2行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)

6、和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)填寫，反映其分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況本表第3行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。未發(fā)生上述業(yè)務(wù)的納稅人不填寫本表。6、附表五（點(diǎn)擊附表五）本表由分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人填寫。7、固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表（點(diǎn)擊此表）本表反映納稅

7、人在附列資料（二）“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。8、本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表第1欄反映本期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。按表中所列公式計(jì)算填寫。 本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列，其余欄次按項(xiàng)目明細(xì)填寫。9、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人填寫第7張申報(bào)表幾個(gè)重要的表間關(guān)系和填報(bào)項(xiàng)目 第8張附列資料（一），營(yíng)改增納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，按附列資料（三）第5列對(duì)應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫，其中本列第5欄等于附列資料（三）第5列第3行與第4行之和；第9張納稅人按照

8、規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附列資料（二）第8欄“稅額”欄。第10張附列資料（二）第9欄反映按規(guī)定本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，本欄“稅額”列=附列資料（五）第2列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額” （再點(diǎn)下鼠標(biāo)出現(xiàn)箭頭）第11張附列資料（二）第10欄，反映按規(guī)定本期實(shí)際申報(bào)抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。本欄“稅額

9、”列附列資料（五）第3列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額” （再點(diǎn)下鼠標(biāo)出現(xiàn)箭頭）第12張附列資料（二）第23欄，購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫在本欄第13張附列資料（三），第1列各行次等于附列資料（一）第11列對(duì)應(yīng)行次，其中本列第3行和第4行之和等于附列資料（一）第11列第5欄。 （本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)）第14張附列資料（三）第4欄第2列，金融商品轉(zhuǎn)讓的負(fù)差不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。本列第4行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)”“期初余額”年初首期填報(bào)時(shí)應(yīng)填“0” 第15張附列資料（四），納稅人跨縣（市）提供建筑服

10、務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，在辦理納稅申報(bào)時(shí)填寫對(duì)應(yīng)欄次。附列資料（四）第1欄第4列和主表第23欄相對(duì)應(yīng)，第2-5欄第4列和主表第28欄相對(duì)應(yīng)第16張附列資料（五）第4列，購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，填寫在本欄。本列數(shù)附列資料（二）第23欄“稅額” 第17張附列資料（五）第5列，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途等情形，需要扣減不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，填寫本欄。第18張進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表，本次新增的附

11、表，一共21欄。第1欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列 第19張減免稅明細(xì)表，在出口免稅下增加（其中：跨境服務(wù)）用于統(tǒng)計(jì)跨境免稅第20張案例一（不動(dòng)產(chǎn)抵扣），某A企業(yè)，增值稅一般納稅人，該企業(yè)主營(yíng)彩鋼生產(chǎn)和銷售，該企業(yè) 2016年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)。 1.2016年8月購(gòu)置一不動(dòng)產(chǎn)作為廠房，取得增值稅專用發(fā)票，不含 稅10000000元，專票注明稅額1100000元，當(dāng)月已認(rèn)證。 2.2016年8月該企業(yè)準(zhǔn)備再自建一廠房，領(lǐng)用一批在2016年5月已抵扣鋼材原材料250000元，稅額42500元。 （其中 42500*40%=17000元，填表要用到） 3.2016年8月該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)

12、收入5000000元，銷項(xiàng)稅額850000元，開具增值稅專用發(fā)票。 4.2016年8月取得鋼材原材料 2份增值稅專用發(fā)票200000元，專票注明稅額34000元。 如何填寫申報(bào)表？第21張附列資料（一）第1列填500萬元，第2列填85萬元，合計(jì)第9列500萬元，第10列85萬元，對(duì)應(yīng)主表第1欄，第2欄，第11欄第22張附列資料（五）第2列填110萬元，附列資料（二）第9欄稅額列填110萬元；附列資料（五）第3列填66萬元，附列資料（二）第10欄稅額列填66萬元，附列資料（五）第4列17000元（42500*40%=17000），附列資料（二）第23欄17000建立不動(dòng)產(chǎn)臺(tái)賬，440000元，于

13、2017年8月抵扣，轉(zhuǎn)用的17000元2017年8月抵扣本張PPT需再點(diǎn)擊五下鼠標(biāo)第23張本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表，第2欄稅額填寫34000，第5欄填66萬元，第9欄填66萬元第24張附表數(shù)據(jù)最后匯總到主表第25張案例二（差額扣稅）某A旅游企業(yè)，2016年5月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106萬元（含稅），同月支付給其他單位住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)共計(jì)63.6萬元，取得合法增值稅發(fā)票。本月購(gòu)置一臺(tái)計(jì)算機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證，不含稅金額1萬元，增值稅0.17萬元。 如何填寫申報(bào)表？第26張附列資料（一）第5欄第3列填100萬元，第5欄第4列填6萬元，第5欄第11列價(jià)稅合計(jì)106萬元，附列資料（

14、三）第3欄第1列填106萬元，第3欄第5列填63.6萬元，附列資料（一）第5欄第12列填63.6萬元。本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第27張附列資料（二）第12欄稅額欄填1700元，同時(shí)填寫固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表1700元，本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表第2欄稅額填寫1700元。本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第28張附表數(shù)據(jù)匯總到主表，特別注意的差額扣稅主表第11欄銷項(xiàng)稅額等于附列資料（一）第14列銷項(xiàng)稅額，不是第9列的銷項(xiàng)稅額 本張PPT需再點(diǎn)擊二下鼠標(biāo)第29張2.小規(guī)模納稅人申報(bào)表 第30張小規(guī)模納稅人申報(bào)表及其附列資料（1）增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用） （2）增值稅納稅申報(bào)表（

15、小規(guī)模納稅人適用）附列資料 （3）增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表 自2016年6月申報(bào)期起，小規(guī)模納稅人不再填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 第31張小規(guī)模申報(bào)表第1欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列 不包括銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的銷售額第32張銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的銷售額填報(bào)在第4欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列。銷售不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。 第33張第15欄貨物及勞務(wù)列本期應(yīng)納稅額=第1欄”貨物及勞務(wù)”列”本月數(shù)”X3%+第7欄”貨物及勞務(wù)”列”本月數(shù)X3% 第15欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列=第1欄”服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列”本月數(shù)”X3%+第4欄”服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形

16、資產(chǎn)”列”本月數(shù)”X5% 第16欄貨物及勞務(wù)列本期應(yīng)納稅額減征額。減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及維護(hù)費(fèi)、稅控收款機(jī)、固定資產(chǎn)減征的增值稅稅額。第34張小規(guī)模納稅人申報(bào)表-附列資料第8列不含稅銷售額與增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄數(shù)據(jù)一致 第35張案例三（小規(guī)模納稅人）某餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，2016年3季度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103萬元（含稅），該季度納稅人銷售在外市一處不動(dòng)產(chǎn)含稅價(jià)200萬元，購(gòu)置原價(jià)120.2萬元（有合法發(fā)票）。 如何填寫小規(guī)模申報(bào)表？第36張第1欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列=10300

17、00/1.03=1000000 第4欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列= (2000000-1202000)/1.05=760000 第15欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列= 1000000*3%+ 760000*5%=68000第21欄服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列本期預(yù)繳稅額 在地稅已預(yù)繳760000*5%=38000 本張PPT需再點(diǎn)擊五下鼠標(biāo)第37張3.增值稅預(yù)繳稅款表填報(bào) 第38張?jiān)鲋刀愵A(yù)繳稅款表：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫增值稅預(yù)繳稅款表。第39

18、張項(xiàng)目編號(hào)：由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫建筑工程施工許可證上的編號(hào)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請(qǐng)建筑工程施工許可證的建筑服務(wù)項(xiàng)目或不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，不需要填寫。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)無需填寫。 第40張建筑服務(wù) 第1欄第1列銷售額填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。 第1欄第2列扣除金額填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅) 第1欄第3列預(yù)征率填寫預(yù)征率或征收率本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第41張銷售不動(dòng)產(chǎn) 第2欄第1列銷售額填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當(dāng)月或主管國(guó)稅機(jī)關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價(jià)款和

19、價(jià)外費(fèi)用。 第2欄第2列扣除金額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不需填寫 第2欄第3列預(yù)征率填3%本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第42張出租不動(dòng)產(chǎn) 第3欄第1列銷售額填寫納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅) 第3欄第2列扣除金額無需填寫 第3欄第3列預(yù)征率填寫預(yù)征率或征收率本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第43張案例四（建筑業(yè)） A建設(shè)集團(tuán)有限公司為增值稅一般納稅人，位于江蘇南通海門。2016年8月，該企業(yè)與海南三亞大酒店新簽訂了一項(xiàng)總金額為6660萬元（含增值稅）的建造合同，按完工進(jìn)度約定收款，無分包，工程于2016年12月開工，預(yù)計(jì)2018年12月完工。 1. 2016年12月底的根據(jù)完工進(jìn)度約28%,確

20、認(rèn)增值稅收入1680萬元（ 6660/(1+11%)*28 %） 2. 2016年12月購(gòu)買材料取得增值稅專用發(fā)票1張，當(dāng)期進(jìn)行認(rèn)證并申報(bào)抵扣，金額500萬元，稅額85萬元。 3. 2016年12月在建筑勞務(wù)發(fā)生地海南三亞預(yù)繳稅款1680*2%=33.6萬元，取得合法完稅憑證。 如何填寫申報(bào)表？第44張2016年12月預(yù)繳稅款時(shí)(異地)選擇是否適用一般計(jì)稅方法建筑服務(wù) 第1欄第1列銷售額含稅銷售額 16800000*（1+11%）第1欄第2列扣除金額本例無分包預(yù)征率 2%預(yù)征稅額=18648000/(1+11%)*2% =33.6萬元本張PPT需再點(diǎn)擊四下鼠標(biāo)第45張附列資料（二）第1欄稅額填

21、85萬元本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表第2欄稅額填85萬元附列資料（一）第4欄第5列銷售額1680萬元，第4欄第6列銷項(xiàng)稅額184.8萬元，本例因無差額扣除本欄13、14列數(shù)字同第5列和第6列本張PPT需再點(diǎn)擊三下鼠標(biāo)第46張匯總到主表，通過計(jì)算主表第24欄應(yīng)納稅額合計(jì)99.8萬元，附列資料（四）第3行第3列33.6萬元，附列資料（四）第3欄第4列本期實(shí)際抵減稅額小于等于本表本期應(yīng)抵減稅額，也要小于等于主表應(yīng)納稅額合計(jì)，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，主表第34欄本期應(yīng)補(bǔ)稅額=998000-336000=662000 本張PPT需再點(diǎn)擊六下鼠標(biāo)第47張4.納稅人主要賬務(wù)處理 第48張會(huì)計(jì)科目設(shè)置依據(jù)

22、1.國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（93財(cái)會(huì)字第83號(hào)） 3. 財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字199522號(hào)） 4.關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)） 第49張一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”四個(gè)明細(xì)科目 第50張?jiān)凇皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄 ，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增

23、值稅”等專欄 小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄第51張一般會(huì)計(jì)處理方法一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。第52張一

24、般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。第53張 2016年5月，某A建筑企業(yè)，本月提供建筑業(yè)收入111萬元（含稅），開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)鋼材等原材料，取得已認(rèn)證增值稅專用發(fā)票不含稅金額20萬元，注明的增值稅額為3.4萬元。 A企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3

25、4000 貸：應(yīng)付賬款 234000 第54張上例 ： 取得建筑業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1110000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110000 第55張一、 增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目 1.掛賬留抵時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

26、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000002.通過貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占比計(jì)算，允許抵扣80000元 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額 80000 第56張二、 差額征稅的會(huì)計(jì)處理（一般納稅人）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目

27、，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目 第57張例：某A公司一般納稅人，提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，2016年5月取得含稅收入106萬元，當(dāng)月支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)21.2萬元，取得增值稅發(fā)票。 1.A公司提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 60000 2.A公司支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 12000 貸：應(yīng)付賬款 212000 第58張差額征稅的會(huì)計(jì)處理（小規(guī)模納稅人）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目 第