自考-企業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計學(xué)-第六章_企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)與計量

1、 資本公積 實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者投人的未超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金。 該賬戶核算所有者投入企業(yè)資本的增減變動情況和結(jié)果的賬戶，按投資者名冊設(shè)置明細(xì)賬。 資本公積是指企業(yè)收到的投資者投人的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的資本金和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況和結(jié)果的賬戶。“資本公積”賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置“資本溢價”、“其他資本公積”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。實收資本（股本） 借借 實收資本（股本）實收資本（股本） 貸貸實收資本減少額期初實有數(shù)額實收資本增加額期末實有數(shù)額借借 資本公積資本

2、公積 貸貸資本公積減少額期初實有數(shù)額資本公積的增加額期末實有數(shù)額 企業(yè)收到投資者投入的資本 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等 貸：實收資本（未超出注冊資本） 資本公積（超出注冊資本）【例例7-17-1】宏達(dá)有限責(zé)任公司收到國家投入的貨幣資金宏達(dá)有限責(zé)任公司收到國家投入的貨幣資金600 600 000000元，款項已存入銀行；收到甲企業(yè)作為投資的設(shè)備一臺，元，款項已存入銀行；收到甲企業(yè)作為投資的設(shè)備一臺，根據(jù)設(shè)備的市場價，投資雙方確認(rèn)的合同價為根據(jù)設(shè)備的市場價，投資雙方確認(rèn)的合同價為300 000300 000元，元，設(shè)備已辦理交接驗收手續(xù)，可以直接投入使用。設(shè)備已辦理交接驗收手續(xù)，可以直接

3、投入使用。 借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000 300 000 貸：實收資本貸：實收資本國家資本金國家資本金 600 000600 000 實收資本實收資本甲企業(yè)甲企業(yè) 300 000300 000 【例例7-27-2】宏達(dá)有限責(zé)任公司接受乙企業(yè)以一塊土地使用宏達(dá)有限責(zé)任公司接受乙企業(yè)以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價值為權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價值為3 500 0003 500 000元；元；接受丙企業(yè)的貨幣投資接受丙企業(yè)的貨幣投資500 000500 000元，其中元，其中400 000400 000元作為元作為實

4、收資本，另實收資本，另100 000100 000元作為資本公積，公司收到投資后，元作為資本公積，公司收到投資后，款項已存入銀行，其他各種手續(xù)已辦妥。款項已存入銀行，其他各種手續(xù)已辦妥?！纠?-37-3】宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會研究批準(zhǔn)，將公司的宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會研究批準(zhǔn)，將公司的資本公積資本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 500 000 3 500 000 銀行存款銀行存款 500 000 500 000 貸：實收資本貸：實收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 3 500 0003 500 000 實收資本實收資本丙企業(yè)丙企業(yè) 400 00040

5、0 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100 000100 000借：資本公積借：資本公積 200 000 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000 200 000 借 短期借款 貸歸還的短期借款期初未歸還短期借款取得的短期借款期末未歸還短期借款借 長期借款 貸 歸還的長期借款本息期初未歸還長期借款長期借款的增加額期末未歸還長期借款長期借款核算企業(yè)借入的期限在一年以上借款（本息）的借入和歸還等情況。按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)賬。核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含年）借款（本金）的取得與償還情況。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。短期借款負(fù)債類賬戶財務(wù)費用 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)

6、生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬。 借 財務(wù)費用 貸 發(fā)生的費用： 利息支出 手續(xù)費 匯兌損失利息收入?yún)R兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用凈額損益類賬戶預(yù)提利息 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 支付短期借款利息 借：財務(wù)費用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息。銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息。 償還到期的短期借款本息 借：短期借款 財務(wù)費用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款 借：銀行存款 貸：短期

7、借款（長期借款、應(yīng)付債券）長期借款的利息支出，應(yīng)按期計提并計入有關(guān)科目長期借款的利息支出，應(yīng)按期計提并計入有關(guān)科目計提利息 借：管理費用（籌建期間） 財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間、 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）貸：長期借款 （到期一次性還本付息）償還借款借：長期借款 貸：銀行存款【例例7-47-4】宏達(dá)有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于宏達(dá)有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于20072007年年1 1月月1 1日向銀行申請取得期限為日向銀行申請取得期限為6 6個月的借款個月的借款500 000500 000元，元，存入銀行。存入銀行。 【例例7-57

8、-5】承前例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年承前例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為利率為6%6%，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計算，利息按季度結(jié)算，經(jīng)計算1 1、2 2月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為為2 5002 500元（元（500 000500 0006%6%1212）；）； 3 3月末用銀行存款月末用銀行存款7 5007 500元元支付第一季度的銀行借款利息。支付第一季度的銀行借款利息。1 1、2 2月份預(yù)提利息月份預(yù)提利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 5002 500 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000

9、貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000 3 3月末支付利息月末支付利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 5002 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 5007 500【例例7-67-6】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司在承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款償還到期的銀行借款本息（償還到期的銀行借款本息（4 4、5 5月份的利息計算和處理方月份的利息計算和處理方法同法同1 1、2 2月份）。月份）?！纠?-77-7】宏達(dá)有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期宏達(dá)有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期1 1年半），于年半），

10、于20052005年年1 1月向銀行取得期限為月向銀行取得期限為3 3年的借款年的借款1 000 1 000 000000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。中。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 5002 500 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 507 500507 500 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 000 0001 000 000【例例7-87-8】承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取

11、得的借款承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為年利率為8%8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計算。計，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計算。計算確定算確定20052005、20062006年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。【例例7-97-9】承上例，假入宏達(dá)有限責(zé)任公司承上例，假入宏達(dá)有限責(zé)任公司20072007年年末全部年年末全部償還該筆借款的本金和利息。償還該筆借款的本金和利息。 20062006年年 借：在建工程借：在建工程 40 00040 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 40 00040 000 貸：長期借款貸：長期借款 80 00080 000 20

12、052005年年 借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 貸：長期借款貸：長期借款 80 00080 000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 80 00080 000 長期借款長期借款 1 160 0001 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 0001 240 000第二節(jié)第二節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 而持有的；而持有的；1 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。2 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；1 該固定資產(chǎn)的成本能夠可

13、靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 2固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形有形資產(chǎn)：資產(chǎn)：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)增加額固定資產(chǎn)減少額期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價在建工程在建工程核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。借借 在建工程在建工程 貸貸

14、期初未完工在建工程成本在建工程實際成本增加額完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額期末未完工在建工程成本資產(chǎn)類賬戶實際成本包括買價、運(yùn)輸費、保險費、包裝費和相關(guān)稅費等。實際成本包括買價、運(yùn)輸費、保險費、包裝費和相關(guān)稅費等。 【例例7-107-10】宏達(dá)有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)宏達(dá)有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價備買價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元，運(yùn)雜費元，運(yùn)雜費1 5001 500元，包裝元，包裝費費500500元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 119 0

15、00119 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 119 000119 000 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（按實際成本） 貸：銀行存款 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程（按實際成本） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例例7-117-11】宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款購入需要安裝的設(shè)宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價備一臺，設(shè)備買價200 000200 000元，稅金元，稅金34 00034 000元，包裝運(yùn)雜費元，包裝運(yùn)雜費3 3 000000元，設(shè)備投入安裝。元，設(shè)備投入安裝。【例例7-127-12】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備在安裝過

16、程中，承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備在安裝過程中，領(lǐng)用本企業(yè)的原材料領(lǐng)用本企業(yè)的原材料6 0006 000元，應(yīng)付安裝工人的工資元，應(yīng)付安裝工人的工資2 0002 000元。元。【例例7-137-13】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：在建工程借：在建工程 237 000237 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 000237 000借：在建工程借：在建工程 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料 6 0006 0

17、00 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 245 000245 000 貸：在建工程貸：在建工程 245 000245 000 該中材料的該中材料的買價或重量買價或重量單位材料應(yīng)分單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用攤的共同費用某種材料應(yīng)分某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用攤的共同費用=各種材料的買價或重量之和各種材料的買價或重量之和發(fā)生的共同采購費用發(fā)生的共同采購費用單位材料應(yīng)分?jǐn)偟膯挝徊牧蠎?yīng)分?jǐn)偟馁M用（分配率）費用（分配率）= 材料采購成本買價采購費用材料采購成本買價采購費用 采購費用包括：采購費用包括：倉儲費、運(yùn)輸費、包裝費、保險費等費倉儲費、運(yùn)輸費、包裝費、保險費等費用

18、；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費；購入材料用；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費；購入材料負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費。 采購成本的計算采購成本的計算 買價：可直接計入各種材料的采購成本；買價：可直接計入各種材料的采購成本； 采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各種材料的采購的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進(jìn)行分配計入各種材料的采購成本。公式如下：成本。公式如下：原材料的核算方法原材料的

19、核算方法采用實際成本核算采用實際成本核算采用計劃成本核算采用計劃成本核算 原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)原材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。均按照實際成本計價。核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 原材料原材料在途物在途物資資核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫材料的實際成本 。 借借 原材料原材料 貸貸 期初庫存材料實際成本驗收入庫材料實際成本增加額已發(fā)出材料實際成本減少額期末庫存材料實際成本資產(chǎn)類賬戶借借 在途物資在途物資

20、 貸貸 期初在途材料實際成本購入材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料實際采購成本期末在途材料實際成本借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 已償還的應(yīng)付款項期初尚未償還的應(yīng)付款項已發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項期末尚未償還的應(yīng)付款項核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付的款項。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。 應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款負(fù)債類賬戶借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸到期商業(yè)匯票減少額期初未到期應(yīng)付票據(jù)本息已開出、承兌商業(yè)匯票的增加額期末未到期應(yīng)付票據(jù)本息核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。 應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸期初未結(jié)算

21、的預(yù)付款項預(yù)付款項的增加額沖銷的預(yù)付款項退回多付的款項期末未結(jié)算的預(yù)付款項核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費。按稅費種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費負(fù)債類賬戶借借 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸實際交納的各種稅金應(yīng)交納的各種稅金余額：多交的稅金余額：未交的稅款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。預(yù)付賬預(yù)付賬款款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備和產(chǎn)品銷售階段涉及的應(yīng)交稅費賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸 期初余額：上期多交納的稅費進(jìn)項稅額實際繳納的增值稅期初余額：上期應(yīng)交而尚未繳納的增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出期末余額：期末多交

22、納的稅費期末余額：期末尚未交納的稅費（1 1）購入材料的核）購入材料的核算算購買材料，支付（或未付）貨款購買材料，支付（或未付）貨款 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）償還或補(bǔ)付貨款償還或補(bǔ)付貨款 借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款） 貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本 借：原材料 貸：在途物資【例例7-147-14】宏達(dá)有限責(zé)任公司從北方工廠購入甲材料宏達(dá)有限責(zé)任公司從北方工廠購入甲材料3 0003 000千克，單價千克，單價5.005.00元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，單價千克，

23、單價10.0010.00元。增值元。增值稅專用發(fā)票注明：甲材料的買價為稅專用發(fā)票注明：甲材料的買價為15 00015 000元；增值稅額為元；增值稅額為2 2 550550元；乙材料的買價為元；乙材料的買價為20 00020 000元；增值稅額為元；增值稅額為3 4003 400元，款元，款項以銀行存款支付。項以銀行存款支付。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 15 00015 000 乙材料乙材料 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 5 9505 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 95040 950【例例7-157-15】宏達(dá)有限責(zé)任公

24、司以銀行存款宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款1 0001 000元支付上述元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費，按重量進(jìn)行分配。甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費，按重量進(jìn)行分配。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 600600 乙材料乙材料 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 實際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費進(jìn)行分配?，F(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配：分配率1 000/（3 000+2 000）=0.2甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費用3 0000.2=600（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費用2 0000.2=400（元）【例例7-167-16】宏達(dá)有限責(zé)任公司

25、，前期預(yù)付北方工廠貨款宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款20 20 000000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料注明乙材料2 0002 000千克，單價千克，單價9.009.00元，價款元，價款18 00018 000元，增值元，增值稅額稅額3 0603 060元，價稅合計為元，價稅合計為21 06021 060元。用銀行存款補(bǔ)付不足元。用銀行存款補(bǔ)付不足的預(yù)付款，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費的預(yù)付款，另用現(xiàn)金支付運(yùn)費500500元。元。 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 18 50018 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

26、（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 3 0603 060 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款北方工廠北方工廠 20 00020 000 銀行存款銀行存款 1 0601 060 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500500【例例7-177-17】宏達(dá)有限責(zé)任公司從星河工廠購入丁材料宏達(dá)有限責(zé)任公司從星河工廠購入丁材料6 0006 000千千克，單價克，單價5.005.00元。增值稅專用發(fā)票注明的價款元。增值稅專用發(fā)票注明的價款30 00030 000元；進(jìn)項元；進(jìn)項稅額為稅額為5 1005 100元，材料已到，貨款以商業(yè)匯票付訖，另以銀行元，材料已到，貨款以商業(yè)匯票付訖，另以銀行存款支付運(yùn)費存款支付運(yùn)費1 5001 500

27、元。元。借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 31 50031 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 5 1005 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)星河工廠星河工廠 35 10035 100 銀行存款銀行存款 1 5001 500 【例例7-187-18】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，公司以銀行存款（或無力償還）償還材料款公司以銀行存款（或無力償還）償還材料款35 10035 100元。元。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)星河工廠星河工廠 35 10035 100 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款星河

28、工廠）星河工廠） 35 10035 100【例例7-197-19】月末，本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗月末，本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 15 60015 600 乙材料乙材料 38 90038 900 丁材料丁材料 31 50031 500 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 15 60015 600 乙材料乙材料 38 90038 900 丁材料丁材料 31 50031 500計算本月購入各種材料的實際采購成本：計算本月購入各種材料的實際采購成本：甲材料實際采購成本甲材料實際

29、采購成本15 00015 00060060015 60015 600（元）（元）乙材料實際采購成本乙材料實際采購成本20 00020 00040040018 50018 50038 90038 900（元）（元）丁材料實際采購成本丁材料實際采購成本31 50031 500（元）（元） （2 2）發(fā)出材料的核算）發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的核算的方法：發(fā)出材料的核算的方法： 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法1 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨

30、成本在后一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體做法是：收入存貨時，逐筆登末存貨的成本。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。金額。本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位

31、成本存貨單位成本本月月末庫存本月月末庫存存貨的成本存貨的成本月初庫存存貨月初庫存存貨的實際成本的實際成本本月收入存貨本月收入存貨的實際成本的實際成本本月發(fā)出存貨本月發(fā)出存貨的實際成本的實際成本 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法2（本月各批進(jìn)貨的實際單位成（本月各批進(jìn)貨的實際單位成本本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）月初庫存存貨月初庫存存貨的實際成本的實際成本存貨單存貨單位成本位成本月初庫存存貨的數(shù)量月初庫存存貨的數(shù)量本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和 月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部

32、進(jìn)貨成本加上月初存貨存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算公式如下：發(fā)出和庫存成本。計算公式如下：存貨單位成本存貨單位成本原有庫存存貨的實際成本原有庫存存貨的實際成本本次進(jìn)貨的實際成本本次進(jìn)貨的實際成本原有庫存存貨數(shù)量原有庫存存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存

33、貨單位成本本月月末存貨單位成本 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法3 移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：【例例7-207-20】宏達(dá)有限責(zé)任公司宏達(dá)有限責(zé)任公司20072007年年1 1月甲材料明細(xì)賬如表月甲材料明細(xì)賬如表7171。在明細(xì)賬中，分別采用先進(jìn)先出

34、法、月末一次加權(quán)平。在明細(xì)賬中，分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 個別計價法個別計價法4 個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單

35、位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。期末存貨成本的基礎(chǔ)。20072007年年憑證憑證編號編號摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額1 11 1期初余額期初余額3005015 0001010 略略購購 入入9006054 000300900506015 00054 0001111發(fā)發(fā) 出出300500506015 00030

36、 0004006024 0001818購購 入入6007042 000400600607024 00042 0002020發(fā)發(fā) 出出400400607024 00028 0002007014 0002323購購 入入2008016 000200200708014 00016 0001 13131本月發(fā)生本月發(fā)生額及月末額及月末余額余額1 700112 0001 60097 000200200708014 00016 000表表7-1 7-1 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨名稱及規(guī)格：甲材料存貨名稱及規(guī)格：甲材料 計量單位：公斤計量單位：公斤采用先進(jìn)先出法采用先進(jìn)先出法甲材料平均甲材料平均單位成本單位

37、成本15 00054 00042 00016 000300900600200 63.5（元）（元）本月發(fā)出甲材料成本本月發(fā)出甲材料成本1 60063.5101 600（元）（元） 月末庫存甲材料成本月末庫存甲材料成本40063.525 400（元）（元） 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法第一批發(fā)出甲材料成本第一批發(fā)出甲材料成本 80057.5 46 000（元）（元）15 00054 000300900第一批入庫后材第一批入庫后材料平均單位成本料平均單位成本 57.5（元）（元）第二批發(fā)出甲材料成本第二批發(fā)出甲材料成本8006552 000（元）（元）當(dāng)時結(jié)存的

38、甲材料成本當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本2006513 000（元）（元）當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本40072.529 000（元）（元） 當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本40057.523 000（元）（元） 65（元）（元）第二批入庫后材第二批入庫后材料平均單位成本料平均單位成本23 00042 000400600第三批入庫后材第三批入庫后材料平均單位成本料平均單位成本 72.5（元）（元）13 00016 000200200 采用計劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下：采用計劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下： 材料采用計劃成本核算時，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無材

39、料采用計劃成本核算時，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。 企業(yè)應(yīng)先結(jié)合各種原材料的特點、實際采購成本等資料，企業(yè)應(yīng)先結(jié)合各種原材料的特點、實際采購成本等資料，確定原材料的計劃單位成本，計劃單位成本一經(jīng)確定，在年確定原材料的計劃單位成本，計劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不得隨意變更。度內(nèi)一般不得隨意變更。 平時收到材料時，應(yīng)按其計劃成本和計劃成本與實際成平時收到材料時，應(yīng)按其計劃成本和計劃成本與實際成本的差額，分別在本的差額，分別在“原材料原材料”、“材料成本差異材料成本差異”賬戶中進(jìn)賬戶中進(jìn)行分類登記。

40、行分類登記。 平時發(fā)出的材料都按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出平時發(fā)出的材料都按計劃成本計算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)?。末或年末一次分?jǐn)?。計劃成本核算與實際成本核算兩者的區(qū)別在于：計劃成本核算與實際成本核算兩者的區(qū)別在于： 在原材料、商品等采用在原材料、商品等采用實際成本進(jìn)行日常

41、核算的情實際成本進(jìn)行日常核算的情況下，只有購入的原材料、況下，只有購入的原材料、商品等尚未到達(dá)或即使已經(jīng)商品等尚未到達(dá)或即使已經(jīng)到達(dá)但尚未驗收入庫時，才到達(dá)但尚未驗收入庫時，才通過通過“在途物資在途物資”科目進(jìn)行科目進(jìn)行核算；如果購入的原材料、核算；如果購入的原材料、商品等到達(dá)并驗收入庫，則商品等到達(dá)并驗收入庫，則無需通過無需通過“在途物資在途物資”科目，科目，而直接按實際成本通過而直接按實際成本通過“原原材料材料”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。 在原材料、商品等在原材料、商品等采用計劃成本進(jìn)行日常采用計劃成本進(jìn)行日常核算的情況下，核算的情況下，不論不論購購入的原材料、商品等入的原材料、商品等是

42、是否到達(dá)或驗收入庫，否到達(dá)或驗收入庫，在在采購時都必須按實際成采購時都必須按實際成本通過本通過“材料采購材料采購”科科目進(jìn)行核算，并在購入目進(jìn)行核算，并在購入的存貨驗收入庫時按計的存貨驗收入庫時按計劃成本轉(zhuǎn)入劃成本轉(zhuǎn)入“原材料原材料”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 原材料原材料材料采材料采購購核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算、確定購入材料成本差異額。 借借 原材料原材料 貸貸 期初庫存材料計劃成本驗收入庫材料計劃成本增加額已發(fā)出材料計劃成本減少額期末庫存材料計劃成本資產(chǎn)類賬戶 借借 材料采購材料采購 貸

43、貸 期初在途材料實際成本購入材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差額結(jié)轉(zhuǎn)：入庫材料計劃成本入庫材料超支差額期末在途材料實際成本借借 材料成本差異材料成本差異 貸貸期初庫存材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額期初庫存材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異額期末庫存材料的超支差異額期末庫存材料的節(jié)約差異額材料成本差異核算企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異額。 資產(chǎn)類賬戶（1 1）購入材料的核算）購入材料的核算【例例7-217-21】宏達(dá)有限責(zé)任公司購入甲材料一批，取得的增值宏達(dá)有限責(zé)任公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

44、價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為80 00080 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 60013 600元，元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。另用發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。另用現(xiàn)金現(xiàn)金1 0001 000元支付該批材料的運(yùn)輸費。元支付該批材料的運(yùn)輸費。借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 81 00081 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 60093 600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 0001 000“原材料原材料”賬戶核算材料的計劃成本；賬戶核算材料的計劃成本； “

45、材料采購材料采購”賬戶核算材料的實際成本；賬戶核算材料的實際成本；“材料成本差異材料成本差異”賬戶核算實際成本與計劃成本的差額。賬戶核算實際成本與計劃成本的差額?！纠?-227-22】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購入的甲材料已驗承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購入的甲材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為收入庫。該批材料的計劃成本為80 00080 000元。元。或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為：或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 00080 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 80 00080 000借：材料成本差異借：材料成本差異 1 0001 000 貸：材料采購貸：材料

46、采購甲材料甲材料 1 0001 000借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 00080 000 材料成本差異材料成本差異 1 0001 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 81 00081 000（2 2）發(fā)出材料的核算）發(fā)出材料的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費用（制造費用（用于車間一般耗用的非直接材料用于車間一般耗用的非直接材料） 銷售費用（銷售費用（企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料） 管理費用（管理費用（企業(yè)管理部門耗用的材料企業(yè)管理部門耗用的材料） 在建工程（在建工程（建造工程耗用的材料建造

47、工程耗用的材料）等科目）等科目 貸：原材料貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異2 發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過發(fā)出材料的計劃成本應(yīng)通過“材料成本差異材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目，貸記或借記等科目，貸記或借記“材料成本差異材料成本差異”科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?/p>

48、，不得在季末或年末一次計算。分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。材料成本差異率的計算公式如下：材料成本差異率的計算公式如下：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異擔(dān)的成本差異發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本材料成本材料成本差異率差異率期初材料期初材料成本差異率成本差異率期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本期初結(jié)存材料的計劃成本100%100%本期材料本期材料成本差異率成本差異率期初結(jié)存材料期初結(jié)存材料 本期驗收入庫材本期驗收入庫材的成本差異的成本差異 料的成本差異料的成本差異期初結(jié)存材料期初結(jié)存材料 本期驗收入庫材本期驗收入庫材的計劃成本的計劃成本 料的計劃成本料的

49、計劃成本100%100% 發(fā)出材料的發(fā)出材料的實際成本實際成本 發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惖牟牧铣杀静町悺纠?-237-23】宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯發(fā)料憑證匯總表總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用產(chǎn)車間領(lǐng)用50 00050 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10 00010 000元，車間管理部門領(lǐng)用元，車間管理部門領(lǐng)用6 0006 000元，公司行政管理部元，公司行政管理部門領(lǐng)用門領(lǐng)用4 0004 000元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。元，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出

50、材料的計劃成本。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 50 00050 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 00010 000 制造費用制造費用 6 0006 000 管理費用管理費用 4 0004 000 貸：原材料貸：原材料 70 00070 000【例例7-247-24】承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫存甲材料的承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫存甲材料的計劃成本計劃成本20 00020 000元，成本差異節(jié)約額元，成本差異節(jié)約額440440元（為負(fù)數(shù)），本元（為負(fù)數(shù)），本月入庫甲材料的計劃成本月入庫甲材料的計劃成本80 00080 000元，本月入庫甲材料的成元，本月入庫甲材

51、料的成本差異超支額為本差異超支額為1 0001 000元（為正數(shù)）。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)元（為正數(shù)）。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額。的成本差異額。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額70 00070 0005.60%5.60%392392（元）（元）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 280280 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5656 制造費用制造費用 33.633.6 管理費用管理費用 22.422.4 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 392392440 440 1 0001 00020 000 20 000 80 00080 000100%100% 5.60%5.60

52、%材料成本材料成本差異率差異率第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 計算、歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項直接和間接費用，并計算出產(chǎn)品成本。 車間領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品 計算并發(fā)放職工工資 提取職工福利費等 發(fā)生各種制造費用等 轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本 計算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1直接材料：直接材料：為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動力等費用。直接人工：直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費等費用。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費等費用。制造費用：制造費用：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的

53、各項間接費用。生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。其他直接支出：其他直接支出：其他直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的費用等。其他直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的費用等。 勞動對象耗費的費用（如各種材料）勞動對象耗費的費用（如各種材料） 勞動資料耗費的費用（如固定資產(chǎn)的折舊）勞動資料耗費的費用（如固定資產(chǎn)的折舊） 活勞動耗費的費用（如職工薪酬、福利）活勞動耗費的費用（如職工薪酬、福利） 其他費用（如辦公費、水電費）其他費用（如辦公費、水電費） 1234 企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費用企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種生產(chǎn)費用2 生產(chǎn)費用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項目。產(chǎn)品制造生產(chǎn)費用按用途的分類，稱為產(chǎn)品成本項目。產(chǎn)品

54、制造成本是按成本項目來進(jìn)行歸集和計算的。成本項目一般有：成本是按成本項目來進(jìn)行歸集和計算的。成本項目一般有： 成本計算的方式成本計算的方式3分配率分配率 =生產(chǎn)工人工資（工時）總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用負(fù)擔(dān)的費用某產(chǎn)品生產(chǎn)工人某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)工資（工時）數(shù)=分配率分配率直接費用：直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本?？芍苯佑嬋肽撤N產(chǎn)品的成本。制造費用：制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。

55、方式計入各種產(chǎn)品成本。用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。 生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本制造費制造費用用用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。按不同車間設(shè)置明細(xì)賬 。成本類賬戶借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 期初在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品成本借借 制造費用制造費用 貸貸 歸集本期發(fā)生的各項制造費用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊的計提和轉(zhuǎn)銷情況，屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶。 累計折累計折舊舊庫存商庫存商品品核算企業(yè)各種庫存商品增減變動

56、及結(jié)存情況的賬戶。按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬 。資產(chǎn)類賬戶借借 累計折舊累計折舊 貸貸固定資產(chǎn)累計折舊的減少或注銷期初累計已提折舊額計提的固定資產(chǎn)折舊額的增加期末累計已提折舊額借借 庫存商品庫存商品 貸貸 期初庫存商品成本驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少期末庫存商品成本借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸實際發(fā)放職工薪酬期初應(yīng)付未付職工薪酬本期應(yīng)付職工薪酬總額期末應(yīng)付未付職工薪酬核算企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)付職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”設(shè)置明細(xì)賬 。 應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬負(fù)債類核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動

57、而發(fā)生的管理費用。按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。管理費管理費用用損益類借借 管理費用管理費用 貸貸 發(fā)生的各項管理費用的增加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用減少 依據(jù)依據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”將本月發(fā)生的材料費用按其將本月發(fā)生的材料費用按其用途分配計入生產(chǎn)費用和其他有關(guān)費用。用途分配計入生產(chǎn)費用和其他有關(guān)費用。領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)成本（直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費用（生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的） 管理費用（管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的管理部門為組織和管理生產(chǎn)而領(lǐng)用的） 在建工程（建造在建工程領(lǐng)用的建造在建工程領(lǐng)用的） 貸：原

58、材料 對于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材對于有幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計入各有關(guān)成本計算對象；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接入各有關(guān)成本計算對象；對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費，應(yīng)先在消耗的各種材料費，應(yīng)先在“制造費用制造費用”賬戶中進(jìn)行歸集，賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中。然后再同其他間接費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中?！纠?-257-25】宏達(dá)有限責(zé)任公司宏達(dá)有限責(zé)任公司20072007年年1212月份倉庫發(fā)

59、出材料情況如表月份倉庫發(fā)出材料情況如表7-27-2。 發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表表7-2 2007年12月31日 單位：千克、元用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金額合計金額合計數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料：A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品小計小計車間一般耗用車間一般耗用管理部門耗用管理部門耗用10 0004 000100050 00020 0005 0001 20080024 00016 0002 0001 00020 00010 00074 00036 000110 00025 00010 000合合 計計15 00075 0002 0004

60、0 0003 00030 000145 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 74 00074 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 36 00036 000 制造費用制造費用 25 000 25 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 75 00075 000 乙材料乙材料 40 00040 000 丙材料丙材料 30 00030 000 人工費用主要是企業(yè)的職工薪酬。職工薪酬主要包括：人工費用主要是企業(yè)的職工薪酬。職工薪酬主要包括：一是職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；一是職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；二是職工福利費；二是職工福利費；三是社會保險費三是社會保