第10章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

1、第10章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)三.簡(jiǎn)答題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目 標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。(1 )審計(jì)目標(biāo)A.B.所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。E.采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。F.(2)實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒉少?gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。H.參照購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。 從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從驗(yàn)收單追查至采

2、購(gòu)明細(xì)賬。J.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。K.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相 每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一相天認(rèn)定！審計(jì)目標(biāo)所記錄的采岡交易已:;主，E與被審計(jì)單位有芙R K. L完蹩性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易卻已記錄H、I淮確性與來(lái)購(gòu)陵身有共的金頷艮其柚?jǐn)?shù)據(jù)已恰芻磊F易S記錄+怡當(dāng)?shù)穆锸珿截止采購(gòu)交屈2錄于正確的會(huì)計(jì)期間1L.要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)， 應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo), 項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。【正確答累】2、請(qǐng)簡(jiǎn)要回答了解內(nèi)

3、部控制程序與控制測(cè)試程序之間的聯(lián)系與區(qū)別?！緟⒖即鸢浮?1) 從審計(jì)程序運(yùn)用的目的來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序主要是為了評(píng)估被審計(jì)單位 的內(nèi)部控制是否可以信賴(lài)， 并據(jù)以規(guī)劃審計(jì)工作； 控制測(cè)試主要是為了評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部 控制的運(yùn)行是否有效，是否可以取得證據(jù)以支持被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平的證據(jù)。（2）從審計(jì)程序的類(lèi)型來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制測(cè)試，控 制測(cè)試的程序中重新執(zhí)行程序不適用于對(duì)內(nèi)部控制取得了解。（3）從審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的程序，而控制測(cè) 試則需要根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制了解的結(jié)果來(lái)判斷是否需要。（4）從二者的聯(lián)系來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控

4、制取得了解的過(guò)程中進(jìn)行穿行測(cè)試等會(huì)獲取有關(guān)內(nèi)部控 制運(yùn)行的證據(jù)， 可做為控制測(cè)試的證據(jù)； 對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序通?？梢詻Q定是否需要 執(zhí)行控制測(cè)試，以及所需要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3、現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要 研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。請(qǐng)回答： （1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試 ?（2） 在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ?【參考答案】（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行符合性測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定 對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。（2）出現(xiàn)下

5、列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試： 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； 符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。四、綜合題1.B 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) B 公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品 銷(xiāo)售以 B 公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 B 公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接 受委托審計(jì) B 公司 2004 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ,C 和 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于 2004 年 10 月 25 日至 11 月 10 日對(duì) B 公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)

6、部控制進(jìn)行了解、測(cè) 試與評(píng)價(jià)。資料一：通過(guò)對(duì) B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所 了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、 生產(chǎn)循環(huán)、 銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序， 部分內(nèi)容摘錄 如下:（1）對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清 單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。 每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人 員簽字批準(zhǔn)。（2） 采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E 進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員 F 負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后， 分別送交供應(yīng)商、 負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、 提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)

7、責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。（3）驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料 交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房， 并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。 驗(yàn)收單一式三 聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。（4）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑 單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì) 計(jì)部門(mén)， 并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。 會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款 憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（ 5）應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在

8、到期日付款，并將留存的未付款憑單及其 附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。 審批人審批后， 將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù) 核，然后交財(cái)務(wù)出納人員 J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并 在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。（ 6）生產(chǎn)部門(mén)收到生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng) 批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。 倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后， 將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部 門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。生產(chǎn)部門(mén)完工的產(chǎn)成品經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉(cāng)庫(kù)查點(diǎn)入庫(kù)。 倉(cāng)庫(kù)人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫(kù)單， 其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門(mén)和會(huì)計(jì)部 門(mén)，一聯(lián)留

9、存?zhèn)}庫(kù)。（ 7）會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì) K 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù) 單等資料， 在月末編制材料費(fèi)用、 人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表， 以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本 分配表，經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（ 8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。 經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后， 所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝 運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)， 第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)， 第三聯(lián)由銷(xiāo)售部留存。 裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取 的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)， 并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單， 其中三聯(lián)及時(shí)分 送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)

10、和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。（ 9）開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā) 票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。 會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并 登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。（ 10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng) ”完成， 該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。 會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款 交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)， 信息部門(mén)擁有修 改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（ 11）公司每半年對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。 會(huì)

11、計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。（ 12）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向公司專(zhuān)職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。 內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。資料二:C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng)：（1）2004 年下半年增長(zhǎng)迅速，因庫(kù)房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車(chē)間外臨 時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫(kù)房?jī)?nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉(cāng)庫(kù)人員解釋?zhuān)虼笈?位于生產(chǎn)車(chē)間的入口旁， 若加裝圍欄， 將影響車(chē)間人員和運(yùn)輸工具的出入， 但已在大棚四周 懸掛了 “倉(cāng)庫(kù)重地，閑人莫入 ”警示牌。（2） C注

12、冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門(mén)在 2004年10月28日至10月31日期間所開(kāi)具的驗(yàn)收 單，注意到其起迄號(hào)為 10023 至 10034,但 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門(mén)留存的驗(yàn)收單里未能發(fā) 現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門(mén)解釋?zhuān)擈?yàn)收單因填寫(xiě)錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門(mén)解釋?zhuān)蚪?jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào)， 因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。（ 3）根據(jù) B 公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn) 品成本。 2004 年 8 月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要 產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門(mén)的復(fù)

13、核人員未對(duì)此提出異議。L 變成了職員（4） 2004 年 9 月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來(lái)的職員N.據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N 代為審核。10 家應(yīng)收賬款余額最大的1 封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所B 公司的開(kāi)戶(hù)銀行在 10 月 4（5）2004 年 9 月末，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的地址，向 顧客寄送了對(duì)賬單。 D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到 反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在 9月 30日開(kāi)出付款票據(jù)， 但 日才收到款項(xiàng)所致。（6） 2004年9月末，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部

14、門(mén)明細(xì)賬反映的 H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為 350件,B公司 自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)觀察到 400件H產(chǎn)品。據(jù)倉(cāng)庫(kù)人員解釋,9月 銷(xiāo)售給 W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車(chē)輛調(diào)配原因只拉走 50件，剩余50件被存于 B公司庫(kù)房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡(jiǎn)單標(biāo)明。 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見(jiàn)異常。（7）2004 年 6 月產(chǎn)成品盤(pán)點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門(mén)賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉(cāng)庫(kù)的賬 簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。 原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在 6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)， 于7月初開(kāi)具 銷(xiāo)售發(fā)票， 會(huì)計(jì)部門(mén) 7 月確認(rèn)相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。 在編制盤(pán)點(diǎn)表時(shí)， 倉(cāng)庫(kù)將該部分產(chǎn) 品數(shù)列在 6 月末的結(jié)存數(shù)中。 D 注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師在 7月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了 相應(yīng)記錄。（8）D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了 2004年 7月至 10月入賬的 30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 其記賬憑證 均附有銷(xiāo)售發(fā)票、 發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單， 但各月初入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷(xiāo)售發(fā)票日 期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。要求: （ 1）針對(duì)資料一第（ 1）至第（ 12）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B 公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。（ 2）針對(duì)資料一第（ 8）項(xiàng)，對(duì)從銷(xiāo)售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷(xiāo)售單到裝運(yùn)部門(mén) 實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理

16、過(guò)程， 請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序， 說(shuō)明該控制程序 主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。（ 3）針對(duì)資料一第（ 1 ）至第（ 12）項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，請(qǐng)指出哪 一項(xiàng)與“入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。至第（ 8）事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾（會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)H限于應(yīng)收賬款、 存貨、 應(yīng)付賬款和主營(yíng)業(yè)（ 4）針對(duì)資料二第（ 1 ） 個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān) 務(wù)收入）。至第（ 8）事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出哪些事項(xiàng)表明（ 5）針對(duì)資料二第（ 1 ） 相關(guān)內(nèi)部控制存

17、在并執(zhí)行有效，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（ 6）針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)分別判斷與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效 請(qǐng)說(shuō)明所做判斷是以資料二第 （1）至 第（ 8）事項(xiàng)中的哪一個(gè)或者哪幾個(gè)事項(xiàng)為依據(jù)的,并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。答案：（ 1）第（ 1）項(xiàng)沒(méi)有缺陷理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單， 同時(shí)如沒(méi)有列入存貨清單的話(huà)則可以由 其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類(lèi)支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（ 2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E 進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢(xún)價(jià)與確定

18、供應(yīng)商是不相容的崗位。 建議：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。第（ 3）項(xiàng)沒(méi)有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂三聯(lián)是正確的。第（ 4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。 理由：如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款， 對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單， 會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。 和金額。建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、 門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、 貨和應(yīng)付賬款。第（ 5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員 J 登記現(xiàn)金和銀行日記賬， 額調(diào)節(jié)表。理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶(hù)是

19、不相容的崗位。 建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶(hù)應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。 第（ 6）項(xiàng)沒(méi)有缺陷 第（ 7）項(xiàng)沒(méi)有缺陷 第（ 8）項(xiàng)有缺陷 理由：對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行確定， 個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議：被審計(jì)單位對(duì)于賒銷(xiāo)的銷(xiāo)售由信用審批部門(mén)進(jìn)行審批。第（ 9）項(xiàng)沒(méi)有缺陷 第（10）項(xiàng)有缺陷：為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。 修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。理由： 如果信息部門(mén)可以更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門(mén)不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。建議： 信息部門(mén)不應(yīng)具有更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)

20、資料的權(quán)限，所有使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門(mén)人員實(shí)施。第（ 11）項(xiàng)沒(méi)有缺陷 理由：對(duì)于經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品是可以半年或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)一次的。第（ 12）項(xiàng)有缺陷：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告。理由： 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、 監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告， 而不直接向董事會(huì)或 者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。建議：內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)， 并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。（2）主要缺少批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用的控制程序。 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的 “估價(jià)或分?jǐn)?”認(rèn)定相關(guān)。 相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議： 在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后， 涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被送 交信用管理部門(mén)。 信用管理部門(mén)將銷(xiāo)售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較， 在簽署信用審 閱意見(jiàn)后將銷(xiāo)售單送回銷(xiāo)售部。 對(duì)于可用信用額度不足的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售單， 需要經(jīng)過(guò)公司授 權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。 然后。經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)