500萬(wàn)元固定資產(chǎn)一次性稅前扣除新政解讀

1、500 萬(wàn)元固定資產(chǎn)一次性稅前扣除新政解讀隨著財(cái)稅 2018 54 號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“ 5 號(hào) 4 文”）下 發(fā)，涉及一些實(shí)務(wù)操作的財(cái)稅問(wèn)題整理出來(lái)，供大家工作中 參考，可能與后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的文件有出入。1、是所有企業(yè)都可以適用“ 5 號(hào) 4 文”規(guī)定的優(yōu)惠政策嗎？ 答：所有企業(yè)都適用?！?5 號(hào) 4 文”中說(shuō)的是“企業(yè)”，指企業(yè)所 得稅法中規(guī)定的所有企業(yè)。 參照：企業(yè)所得稅法第 一條，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定 繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2、“ 54 號(hào)文”執(zhí)行期限是如何規(guī)定的？答： 2018

2、 年 1月 1 日至 2020 年 12 月 31 日。 3、新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器 具中“新”如何理解？ 答：“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū) 別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資 產(chǎn)，使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以。4、“ 54 號(hào)文”中“設(shè)備、器具”指哪些固定資產(chǎn)？ 答：本文第二條規(guī)定，“本 通知所稱(chēng)設(shè)備、 器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”。 簡(jiǎn)言之，就是除企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例規(guī)定的“房屋、 建筑物“不動(dòng)產(chǎn)以外的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)。 參照：企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例 第六十條規(guī)定， 固定資產(chǎn)分為五大類(lèi)， （一） 房屋、建筑物； （二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；（

3、三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具； （五）電子 設(shè)備。5 、單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元如何來(lái)理解？答：“單位價(jià)值“是一個(gè)、一臺(tái)、一輛、一套等的價(jià)值，小于 等于 500萬(wàn)元。6、 500 萬(wàn)元是不含增值稅價(jià)格，還是含增值稅價(jià)格？ 答：這個(gè)不能這么簡(jiǎn)單的理解購(gòu)進(jìn)的 固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅，具體看企業(yè)的實(shí)際情況，如果 企業(yè)是一般人，其取的扣稅憑證符合規(guī)定且該一般人按規(guī)定 進(jìn)行了勾選認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，那么該固定資產(chǎn)的價(jià)格就 是不含增值稅的；如果其取得的是普通發(fā)票或取得了扣稅憑 證不符合規(guī)定或符合規(guī)定該納稅主動(dòng)放棄抵扣的，則該固定 資產(chǎn)的價(jià)格就是含增

4、值稅的。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不 得抵扣，該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是含增值稅的。再或者納稅人 購(gòu)進(jìn)免稅的固定資產(chǎn)，則該固定資產(chǎn)就是取得的發(fā)票票面價(jià) 格。 7 、我公司 2018 年 1 月份買(mǎi)了一輛小汽車(chē)，并取得當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票，價(jià)值 100 萬(wàn)元，增值稅 17 萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng) 稅已抵扣）是否允許一次性稅前扣除？ 答：可以一次 性扣除， 54 號(hào)文規(guī)定，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn) 元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除。 8、我公司 2017 年 12 月購(gòu)入機(jī)器設(shè)備， 由于安 裝調(diào)試驗(yàn)收等原

5、因未取得發(fā)票， 2018 年 5 月取得了增值稅發(fā)票，是否可以適用一次性扣除政策呢？ 答：購(gòu)進(jìn)機(jī) 械設(shè)備發(fā)票開(kāi)具日期在 2018 年 5 月，可以適用一次性扣除 政策。 固定資產(chǎn)取得方式不同，購(gòu)買(mǎi)時(shí)點(diǎn)的確定也有 所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí) 間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí) 間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí) 間為準(zhǔn)。 9 、我公司 2018 年 5 月從二手設(shè)備市場(chǎng)購(gòu)入 價(jià)格 200萬(wàn)，稅額 32 萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)，請(qǐng)問(wèn)這臺(tái)設(shè)備是否 可以適用一次性扣除政策呢？ 答：可以適用，只要是 新購(gòu)進(jìn)的就可以，不一定是全新設(shè)備，也包括使用過(guò)的舊

6、設(shè) 備。 10 、購(gòu)入設(shè)備的設(shè)備基礎(chǔ)工程款、安裝費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)等是否可以一次性扣除呢？ 答：可以。企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅 基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅 費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā) 生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 不能將設(shè)備單獨(dú)一次性扣除， 還要讓附加的土建費(fèi)、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等保留正常提折舊處 理。因此是全部計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的都要適用一次性扣 除政策。11 、企業(yè)是否可以不選擇一次性扣除優(yōu)惠政策呢？ 答：可以不選擇，“ 5 號(hào) 4 文”規(guī)定，允許一次性 計(jì)入當(dāng)期

7、成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用詞是允許，不是應(yīng)當(dāng)。 納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要， 可選擇適用 優(yōu)惠政策，也可以選擇放棄優(yōu)惠政策。12 、一次性稅前扣除是否包括設(shè)備等的凈殘值一起扣除呢？ 答：是 的，包括凈殘值。13 、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以適用這個(gè)優(yōu)惠政策？ 答：可以，國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布修訂后的的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除預(yù)繳享受。 14、 2018 年匯算時(shí)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策是否需要備案？ 答：不需要。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的的公告 （ 2018 年 23 號(hào)公告規(guī)定）規(guī)定， 2017 年度企業(yè)所得稅匯算清繳及 以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)原備案資料全部作為留存?zhèn)?查資料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提 供。 15 、新購(gòu)進(jìn)符合“ 5 號(hào) 4 文”規(guī)定一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上可以直接計(jì)入費(fèi)用嗎？ 答：不可以， 固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的