畢業(yè)設(shè)計(jì)精品試論會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異

1、本科畢業(yè)論文試論會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異內(nèi) 容 摘 要會(huì)計(jì)與稅收的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)和稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按所得稅暫行條例計(jì)算的應(yīng)稅所得之間必然存在一定的差異，對(duì)差異的分析和處理就成為所得稅會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。本文按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，具體分析了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，并論述了新準(zhǔn)則提出的差異處理方法-資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。提出單位的所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)透徹了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，在日常工作中，防范過(guò)失性的少繳、不繳稅款，避免重復(fù)和多繳稅款，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn) 應(yīng)稅所得 會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則 差異 分析處理 目 錄一、 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的概念及其差異產(chǎn)生的原因1(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的概念1(二)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異產(chǎn)生的原因1二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的具體表現(xiàn)形式2(一)暫時(shí)性差異2(二)永久性差異5三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的會(huì)計(jì)處理方法6參考文獻(xiàn)：8試論會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而稅收是為了實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，側(cè)重于反避稅和社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。稅法可以利用國(guó)家權(quán)利，對(duì)難以計(jì)量的收入和成本強(qiáng)制性地估計(jì)其收入和成本的金額，起到保證公正性和降低征稅成本的作用。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的確定依

3、據(jù)和計(jì)算口徑不同，納稅人按會(huì)計(jì)法規(guī)定核算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間必然存在差異。分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異有助于企業(yè)避免和防范過(guò)失性的不繳、少繳稅款，避免重復(fù)、多繳稅款，有助于企業(yè)改進(jìn)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算形式，有助于加強(qiáng)和完善稅收征管制度，有助于政府政策制定部門(mén)協(xié)調(diào)兩者的差異，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。一、 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的概念及其差異產(chǎn)生的原因(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的概念會(huì)計(jì)利潤(rùn)即利潤(rùn)總額是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等

4、，用公式表示為：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失為減去）+投資收益（投資損失為減去）+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策等的重要參考指標(biāo)。應(yīng)稅所得是一個(gè)稅收概念，是指根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定、按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政

5、部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得；其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是確定應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)稅所得。即將于2008年1月1日起施行的兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間差異的處理原則：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！币虼?，企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)

6、整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(二)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異產(chǎn)生的原因會(huì)計(jì)與稅收的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)和稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范。會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定會(huì)計(jì)收益，其目的是盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的要求，為投資者和債權(quán)人提供進(jìn)行決策的依據(jù)，而稅法則是根據(jù)國(guó)家實(shí)現(xiàn)其政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)納稅所得額，以保證國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的財(cái)政收入。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異從產(chǎn)生原因來(lái)分析主要有以下幾個(gè)方面：1.原則性原因會(huì)計(jì)原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)原則的目的是為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者獲得通用的會(huì)計(jì)信息，一方

7、面要求能客觀、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況，以利于會(huì)計(jì)信息的使用者做出正確的決策，另一方面要求充分反映瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入通常按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，費(fèi)用的確認(rèn)一般是據(jù)實(shí)扣除。而稅收為了實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，在計(jì)稅依據(jù)的確定上必須具有客觀性和唯一性，不能有主觀性和不確定性。稅收制度對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)同時(shí)存在兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入確認(rèn)主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，投資性應(yīng)稅收入確認(rèn)按收付實(shí)現(xiàn)制，扣除項(xiàng)目則實(shí)行按標(biāo)準(zhǔn)扣除：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許扣除。我國(guó)近年來(lái)的會(huì)計(jì)制度改革在會(huì)計(jì)核算原則中進(jìn)一步擴(kuò)展了謹(jǐn)慎性

8、原則的范圍，增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)方法選擇和業(yè)務(wù)處理程序更加符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但其中仍有許多改革措施與稅收的目標(biāo)和原則不一致。由此導(dǎo)致了在收入的確認(rèn)、計(jì)量，費(fèi)用的可扣除性方面，企業(yè)所得稅所遵循的原則與會(huì)計(jì)核算所遵循的原則在許多方面有著明顯的差別，應(yīng)用的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異。2特征性原因會(huì)計(jì)以服務(wù)于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益為主要出發(fā)點(diǎn)，原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合是會(huì)計(jì)制度的主要特征。會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)原則范圍的前提下，賦予企業(yè)更大更多的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，譬如：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式，壞賬準(zhǔn)備金率的確定；存貨計(jì)價(jià)方法；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，

9、平均年限法還是加速折舊法，選擇加速折舊法中哪種具體方法等等，企業(yè)可以自主合理地作出一系列會(huì)計(jì)估計(jì)，并可將若干確認(rèn)和審批資產(chǎn)損失的權(quán)限交由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。在對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)定中還貫穿了重要性原則，即企業(yè)可分別交易或事項(xiàng)和重要程度采用不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于非重要事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、不誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。而企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)是高度的統(tǒng)一性和確定性，集中體現(xiàn)國(guó)家意志和國(guó)家利益的需求，執(zhí)法的強(qiáng)制性和固定性為其主要特征。它所規(guī)定的行為方式必須明確而具體，不允許任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人隨意改變或違反。為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性和確定性，企業(yè)所得稅法對(duì)

10、其構(gòu)成要素進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格要求納稅人必須依法進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，稅額的計(jì)算也需要及時(shí)作出判斷。在現(xiàn)實(shí)中，口徑不同是兩者最主要的表現(xiàn)。二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的具體表現(xiàn)形式新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了利潤(rùn)表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法立足于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，而資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)引起成本和費(fèi)用的發(fā)生，它最終會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)的抵減，這就說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異能夠反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下按計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值是否存在差額來(lái)判斷會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間差異的類(lèi)別：有差額的產(chǎn)生暫時(shí)性差異；沒(méi)有差額但對(duì)本期應(yīng)稅所得有影響的產(chǎn)

11、生永久性差異；對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅額，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(一)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。由于資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的在未來(lái)應(yīng)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)稅所得增加

12、或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。1暫時(shí)性差異的分類(lèi) 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響的不同，將其分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(1)可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)

13、定可在產(chǎn)品銷(xiāo)售當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的保修費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；但是按照稅法規(guī)定當(dāng)期預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)扣減，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。另外計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等也屬于這種情況。再如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)某項(xiàng)銷(xiāo)售收入在不符合收入確認(rèn)原則時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，等以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再在以后期間確認(rèn)收入；但是在某些情況下，按照稅法規(guī)定卻要求作為收入計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異可能包括在下列等項(xiàng)目中：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)存在的最主要的差異項(xiàng)目。預(yù)提費(fèi)用，如會(huì)計(jì)上按謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求預(yù)提借款利息、固定

14、資產(chǎn)修理費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、擔(dān)保損失等；稅法只允許按收付實(shí)現(xiàn)制要求抵扣。更新改造費(fèi)用，如高價(jià)周轉(zhuǎn)件維修費(fèi)，會(huì)計(jì)上不作固定資產(chǎn)，費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期列支；稅法規(guī)定先資本化，然后分5年攤銷(xiāo)扣減應(yīng)納稅所得額。長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)，如開(kāi)辦費(fèi)、租賃費(fèi)、交易軟件費(fèi)、裝飾工程費(fèi)等，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定分期攤銷(xiāo)扣減應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)折舊年限或殘值率會(huì)計(jì)法和稅法差異，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%，而企業(yè)多選取3%?？傻挚厶潛p，稅法上確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損，最長(zhǎng)可結(jié)轉(zhuǎn)5年，以抵消未來(lái)應(yīng)納稅所得額。(2)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異

15、在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可采用加速折舊方法；但會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法，在使用固定資產(chǎn)初期，從應(yīng)納稅所得額中扣減的折舊金額將大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的企業(yè)，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)和投資持股

16、比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但是按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)需要補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需要待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或在被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才可以計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可能包括在下列等項(xiàng)目中：權(quán)益法投資收益，包括股權(quán)投資差額，是企業(yè)普遍存在的差異項(xiàng)目。遞延收益，如飛機(jī)售后租回收益，會(huì)計(jì)制度規(guī)定交易收益遞延至租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)，稅法則規(guī)定在交易收益當(dāng)期計(jì)稅。金融衍生工具損益，如外匯、利率和期貨套期保值浮動(dòng)盈虧等，會(huì)計(jì)上確認(rèn)盈虧，但稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。2分別資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目具體分析暫時(shí)

17、性差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的暫時(shí)性差異主要是由于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生。資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能存在差異的情況主要包括：(1)固定資產(chǎn)：由于會(huì)計(jì)和稅法在折舊方法、折舊年限及計(jì)提減值準(zhǔn)備方面的規(guī)定不同產(chǎn)生差異。有些固定資產(chǎn)稅法允許采用加速折舊法，企業(yè)可能采用直線(xiàn)法計(jì)提，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或者可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般不能在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的損失時(shí)才允許在稅前扣除。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊。例如某醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，

18、原價(jià)1050萬(wàn)元，使用年限10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按平均年限法計(jì)提折舊，稅收處理允許采用加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，凈殘值為50萬(wàn)元。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際成本為1050萬(wàn)元；會(huì)計(jì)第一年和第二年均計(jì)提折舊=（1050-50）/10=100萬(wàn)元；稅收第一年計(jì)提折舊=（1050-50）*10/（1+2+3+4+5+6+7+8+9+10）=181.82萬(wàn)元，第二年計(jì)提折舊（1050-50）*9/（1+2+3+4+5+6+7+8+9+10）=163.64萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。則資產(chǎn)的賬面價(jià)值=

19、1050-(100+100)-100=750萬(wàn)元。稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)=1050-(181.82+163.64)=704.54萬(wàn)元。則該醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備使用第二年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)45.46萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(2)無(wú)形資產(chǎn)：由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的確定以及企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)不同等而產(chǎn)生差異。對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷(xiāo)。如會(huì)計(jì)對(duì)使用壽命無(wú)法合理估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)視為使用壽命不

20、確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行成本攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)，此時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)便會(huì)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；再如對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，而稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可在稅前加計(jì)扣除，即可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出的150%加計(jì)扣除，由此產(chǎn)生自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間的暫時(shí)性差異。 (3)存貨：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

21、計(jì)入當(dāng)期損益。” 稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。則在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的當(dāng)期，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備，稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本，兩者之間的差額即為可抵扣暫時(shí)性差異。(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；稅法規(guī)定投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

22、價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。(5)投資性房地產(chǎn)：在成本模式下，除了折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異。如一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為0。計(jì)提了一年折舊后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=500-100=400萬(wàn)元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=500-50=450萬(wàn)元 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。在公允價(jià)值模式計(jì)量下，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，稅收以取得時(shí)的成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，分期

23、計(jì)列折舊或攤銷(xiāo)。如某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付土地出讓金2000萬(wàn)元，使用年限為50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。一年后該項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=2100萬(wàn)元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-40=1960萬(wàn)元。(6)交易性金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)制度規(guī)定交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按成本計(jì)量,計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。例如某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500 萬(wàn)元，則賬面價(jià)值=1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)

24、=1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(7)可供出售的金融資產(chǎn)：在取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。后續(xù)計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)按公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，稅收維持原來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 (8)商譽(yù):會(huì)計(jì)賬面價(jià)值在非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，稅法外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0，不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值。負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基之間可能存在差異的情況主要包括：(1)預(yù)提費(fèi)用：會(huì)計(jì)制度根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)已經(jīng)發(fā)生了耗費(fèi)而尚未支付的款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益，如短期借款利息支出等。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必

25、須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取的準(zhǔn)備金或以其他預(yù)提方式提取的費(fèi)用不得在稅前扣除，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅，稅前扣除的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生且取得了合法票據(jù)的，在實(shí)際支付時(shí)才允許稅前扣除。例如某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬(wàn)元，規(guī)定本息到期一并支付。則預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值=20萬(wàn)元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值20萬(wàn)元-可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額20萬(wàn)元=0。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(2)預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)在不符合收入確認(rèn)條件時(shí)作為負(fù)債反映，稅收按照稅法的規(guī)定有可能作為收入反映。例如某企業(yè)收到客戶(hù)的款項(xiàng)80萬(wàn)元

26、，不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但該筆款項(xiàng)符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。則會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=80萬(wàn)元，稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值80萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬(wàn)元=0。如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則在會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理有能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如上例該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值80萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=80萬(wàn)元。(3)預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅收與該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。比如，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，在滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)，按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)

27、所需支出的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，假定企業(yè)因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了100 萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。(4)應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可予

28、稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)永久性差異永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。永久性差異在本期發(fā)生，影響發(fā)生當(dāng)期的損益，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回影響未來(lái)期間的損益，不存在在不同會(huì)計(jì)期間的攤配問(wèn)題，是一種絕對(duì)性的差異。對(duì)資產(chǎn)而言，永久性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)稅法規(guī)定不需要納稅，未來(lái)不納稅即意味著計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，沒(méi)有差額產(chǎn)生；對(duì)負(fù)債而言，永久性差異是指一項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額為0，此時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)還是等于賬面價(jià)值。永久性差異主要包括：1會(huì)計(jì)

29、制度規(guī)定作為收益，稅法規(guī)定免稅的收入。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)取得的收入計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定可在五年內(nèi)免征所得稅；會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入計(jì)入投資收益，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入屬于免稅收入等。2會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)可以扣除，稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除的費(fèi)用。如會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷(xiāo)售收入不超過(guò)1500萬(wàn)元的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)銷(xiāo)售收入凈額的0.5%，全年銷(xiāo)售收入在1500萬(wàn)元以上的，扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)該部分銷(xiāo)售收入凈額的0.3%，稅法規(guī)定超出扣除標(biāo)準(zhǔn)部分在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不得

30、扣除；稅法規(guī)定廣告費(fèi)超過(guò)規(guī)定的部分、非廣告性的贊助支出不得稅前扣除；稅法規(guī)定公益性的捐贈(zèng)支出超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分、非公益性的救濟(jì)性損贈(zèng)支出不得稅前扣除等。3會(huì)計(jì)制度規(guī)定不構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法規(guī)定應(yīng)作為收益計(jì)算應(yīng)稅所得。如將自產(chǎn)商品對(duì)外捐贈(zèng)或分配給股東等。4會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，但稅法規(guī)定可以作為費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。如盈利企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除。三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的會(huì)計(jì)處理方法 新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論，該理論認(rèn)為所得稅的屬性是費(fèi)用不是利潤(rùn)

31、分配。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用資產(chǎn)-負(fù)債觀來(lái)定義收益，收益的定性和定量要服從資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)要求。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異，從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時(shí)性差異的內(nèi)容及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。若這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是它的賬面價(jià)值。通常情況下，取得資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量才可能會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。一般的負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等的確認(rèn)和償還，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值相同，但在負(fù)債的確認(rèn)涉及損益的情況下，會(huì)影響不同會(huì)計(jì)期間的應(yīng)稅所得，使得計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額就是暫時(shí)性差異。存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將此影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。暫時(shí)性差異根據(jù)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債