第三章增值稅稅收籌劃(2016)

1、第三章增值稅稅收籌劃v第一節(jié)增值稅的有關(guān)概念v 稅負(fù)率是指稅負(fù)率是指增值稅增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。對(duì)對(duì)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率：率：3%，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,稅負(fù)率就不是稅負(fù)率就不是17%或或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。v比如：v增值稅稅負(fù)率=實(shí)際交納稅額/不含稅的實(shí)際銷售收入100% v所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅銷售額（不含稅銷售收入）100%。 v主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納

2、稅額本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100% v印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額計(jì)稅收入）100% v第二節(jié)納稅人的稅收籌劃v增值率判別法：v無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，一般納稅人的增值稅是以增值額為計(jì)算基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以不含稅收入作為計(jì)算基礎(chǔ)。因此，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額。即：銷售額增值稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額征收率；無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。v增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：vv有下列情形之一

3、者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（銷售額不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（銷售額含稅）17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%v例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為85萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為65萬(wàn)元（不含稅） 。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為3.4萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企

4、業(yè)的增值率為23.53%（8565）/85無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。v因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和40萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.55萬(wàn)元（453%403%），可節(jié)約稅款0.85萬(wàn)元（3.42.55）。各類型企業(yè)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率率數(shù)值一般納稅人小規(guī)模納稅人無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率（銷售額不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率（銷售額含稅）17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%v例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為150萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作為一般納稅

5、人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%，如何進(jìn)行籌劃可使稅負(fù)最小？v在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為12.75萬(wàn)元（15017%15017%50%）。由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率可知，該企業(yè)的抵扣率50%小于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，因此企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，分設(shè)后的兩個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為75萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的征收率。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為4.5萬(wàn)元（753%753%），可減輕稅負(fù)8.25萬(wàn)元（12.754.5）。v乙、丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。乙企業(yè)的

6、年銷售額為75萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為65萬(wàn)元；丙企業(yè)的年銷售額為70萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元（以上金額均不含稅）。v由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙、丙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易辦法征稅。乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2.25萬(wàn)元（753%），丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為2.1萬(wàn)元（703%）。v由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率原理可知，乙企業(yè)的抵扣率為86.67%（即65/75）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕；丙企業(yè)的抵扣率為85.71%（即60/70）無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，也是選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此乙、丙兩企業(yè)可通過(guò)合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納

7、稅人，年應(yīng)稅銷售額為145萬(wàn)元（7570），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后年應(yīng)納增值稅額為3.4萬(wàn)元（145125）17%，可減輕稅負(fù)0.95萬(wàn)元（2.252.1）3.4。v季松，2009第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃v一、進(jìn)貨對(duì)象選擇的稅收籌劃v案例：某市一家生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入117萬(wàn)元，需要外購(gòu)原材料700噸?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；乙為生產(chǎn)該材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為3%的專用發(fā)票；丙為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。甲乙丙三個(gè)企業(yè)所提供的

8、原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸1000元、800元、700元（假設(shè)均為含稅價(jià)）。假設(shè)企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)選擇哪一家供應(yīng)商？（假定只考慮城建稅與教育費(fèi)附加，無(wú)其他相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)所得稅稅率為25%）。v方案一：從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=（1170000700000）1.1717%=68290.6（元）凈收益=（1170000700000）1.1768290.6（7%3%）（125%）=296160.25（元）v方案二：從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=11700001.1717%560000（13%）3%=153689.33（元）v凈收益=11700001.175600001.03

9、153689.33（7%3%）（125%）=330706.32（元）v方案三：從丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值稅額=11700001.1717%=170000（元）凈收益=11700001.17490000170000（7%3%）（125%）=369750（元）可見(jiàn)，雖然方案三應(yīng)納增值稅額較高，但是其凈收益最高，所以選擇丙供應(yīng)商。v二、合理利用相關(guān)規(guī)定增加進(jìn)項(xiàng)稅額v（一）力求進(jìn)項(xiàng)稅額最大化v（1）盡可能取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣（合法票據(jù)）v（2）正確處理進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出問(wèn)題v思考：v1、哪些可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣？v2、哪些不可以抵扣？v增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條進(jìn)一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理

10、不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其主要變化一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，為減少爭(zhēng)議，考慮保護(hù)納稅人的權(quán)益，予以刪除。v因此，自然災(zāi)害損失可抵扣，人為管理不善不可抵扣。正所謂天作孽，猶可恕，人作孽，不可活。天作孽，猶可恕，人作孽，不可活。 v由于稅法對(duì)管理不善的判斷標(biāo)準(zhǔn)未予明確，在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，實(shí)際給予企業(yè)解釋管理不善上

11、的自主權(quán)。管理不善通常屬于主觀原因，企業(yè)通過(guò)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理可以避免其發(fā)生，仍發(fā)生該類損失，應(yīng)企業(yè)自己承擔(dān)責(zé)任，但如果是不可抗力造成的損失，如自然災(zāi)害損失，納稅人已經(jīng)盡到保護(hù)的義務(wù)，國(guó)家則不應(yīng)再加重其稅收負(fù)擔(dān)。另外市場(chǎng)環(huán)境的突然變化，如國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)，大量產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過(guò)期而導(dǎo)致的損失，也是非管理不善引起的，應(yīng)屬于正常損失。 v另外，購(gòu)貨途中因交通事故發(fā)生損失時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額仍能全額抵扣。交通事故大部分均不屬于管理不善所導(dǎo)致的，所以其進(jìn)項(xiàng)應(yīng)該可以抵扣。 v醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是否屬于正常損失？ v答：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)

12、的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效（保質(zhì)）期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 v例：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775貸：原材料 7500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（750017%） 1275又如，A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：借：

13、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400貸：庫(kù)存商品 37000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%） 3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400貸：生產(chǎn)成本 37000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%） 3400v按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有

14、市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。v 然而，由于市場(chǎng)變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過(guò)時(shí)的存貨，雖然市場(chǎng)價(jià)值降低，卻是由于市場(chǎng)變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒(méi)有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒(méi)有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值因市場(chǎng)變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報(bào)主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。v 某書(shū)店報(bào)廢圖書(shū)一批，其中盤虧圖書(shū)價(jià)值100萬(wàn)、毀損（被讀者撕毀

15、造成缺頁(yè)）價(jià)值200萬(wàn)、長(zhǎng)期積壓無(wú)法銷售的教輔材料（因教材改版等原因）150萬(wàn)，企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價(jià)收入38萬(wàn)（不含稅），其中毀損部分23萬(wàn)，教輔材料15萬(wàn)。假設(shè)該批報(bào)損存貨進(jìn)項(xiàng)稅率均為13，報(bào)損金額如何認(rèn)定? 解析：同例一分析，盤虧毀損屬于非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而教輔材料（因教材改版等原因），屬于政策客觀因素引起，應(yīng)屬于正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因此，非正常損失部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10013+（200-23）x13=17+23.01=40.01（萬(wàn)元），報(bào)損金額=100+（20023）+（15015）+40.01=452.01（萬(wàn)元）。 v賬務(wù)處理如下： （1）存貨發(fā)生損失時(shí)

16、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢450 貸：庫(kù)存商品450 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40.01 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40.01 （2）取得變價(jià)收入，計(jì)提增值稅銷項(xiàng) 借：銀行存款42.94 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢38 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.94（3813） （3）結(jié)轉(zhuǎn)損失 借：營(yíng)業(yè)外支出452.01 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢452.01vA公司為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣，公司會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限為10年，保留殘值為0。2012年1月因管理不善毀損報(bào)廢，假設(shè)2012年

17、1月，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，殘料變價(jià)收入為10萬(wàn)元（含稅）。 解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率=（10030）17=11.9（萬(wàn)元） （相當(dāng)于剩下的70萬(wàn)發(fā)生非正常損失）v賬務(wù)處理如下： v（1）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理65 累計(jì)折舊30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 貸：固定資產(chǎn)100 （2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理2 貸：銀行存款2 （3）收到殘料變價(jià)收入 借：銀行存款10 貸：固定資產(chǎn)清理8.55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1.45 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失70.35 貸：固定

18、資產(chǎn)清理58.45 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11.90 v準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額=“固定資產(chǎn)清理”58.45萬(wàn)元+“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”11.9萬(wàn)元+固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元”=75.35萬(wàn)元。這里要注意，一般情況下，企業(yè)所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提的年度即作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)，所以在處置時(shí)需要做納稅調(diào)減項(xiàng)處理。當(dāng)然稅前扣除金額要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)。 總之，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，首先需正確判斷損失資產(chǎn)是否為非正常損失，若發(fā)生非正常損失，則購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的

19、進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。正確計(jì)算涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，還注意殘值收入。 v固定資產(chǎn)的抵扣：v生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的比較。v中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣。 v以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 v財(cái)

20、政部、國(guó)家稅務(wù)總財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局局 、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知v財(cái)稅2009113號(hào)v有關(guān)有關(guān)“平銷返利平銷返利”v目前，許多城市的大型商業(yè)零售企業(yè)為了降低目前，許多城市的大型商業(yè)零售企業(yè)為了降低購(gòu)貨風(fēng)險(xiǎn)，減少資金占用，大都采取由供貨企業(yè)直購(gòu)貨風(fēng)險(xiǎn)，減少資金占用，大都采取由供貨企業(yè)直接在商業(yè)企業(yè)設(shè)點(diǎn)銷售的經(jīng)營(yíng)模式。即先由供貨方接在商業(yè)企業(yè)設(shè)點(diǎn)銷售的經(jīng)營(yíng)模式。即先由供貨方按照商業(yè)企業(yè)的要求，組織提供貨源供商業(yè)企業(yè)銷按照商業(yè)企業(yè)的要求，組織提供貨源供商業(yè)企業(yè)銷售，待銷售完成后，商業(yè)企業(yè)再與供貨方結(jié)算購(gòu)買售，待銷售完成后，商業(yè)企業(yè)再與供貨方結(jié)算購(gòu)買貨物

21、價(jià)款，同時(shí)向供貨方收取一定的費(fèi)用。如果供貨物價(jià)款，同時(shí)向供貨方收取一定的費(fèi)用。如果供貨方提供的貨物銷售不好，則由供貨方無(wú)償收回貨貨方提供的貨物銷售不好，則由供貨方無(wú)償收回貨物，商業(yè)企業(yè)也不辦理貨款結(jié)算，但是有的也還要物，商業(yè)企業(yè)也不辦理貨款結(jié)算，但是有的也還要向供貨方收取一定費(fèi)用，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、向供貨方收取一定費(fèi)用，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用，是視同平銷返利繳納增值稅，還是方收取的費(fèi)用，是視同平銷返利繳納增值稅，還是作為商業(yè)企業(yè)向供貨方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)作為商業(yè)企業(yè)向供貨方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)

22、稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？業(yè)稅呢？ v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997167號(hào)）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。而按照營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)因代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)或提供管理服務(wù)而收取的服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用也要繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的有些費(fèi)用既要繳納增值稅，同時(shí)又要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，對(duì)同一筆收入重

23、復(fù)納稅是不合理的。 v因此，自2004年7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2004136號(hào)）對(duì)此重新明確規(guī)定如下：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減

24、當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?！?v此文件下發(fā)后，雖然解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項(xiàng)收入與商品銷售量、銷售額有無(wú)必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點(diǎn)，而這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進(jìn)行稅收籌劃。如有些商業(yè)企業(yè)在可以預(yù)計(jì)供貨方商品銷售額的基礎(chǔ)上，規(guī)定必須繳納固定數(shù)額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而不可預(yù)計(jì)的數(shù)額范圍之外則按銷售金額或數(shù)量收取變動(dòng)費(fèi)用，這樣就可以將本應(yīng)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的收入，轉(zhuǎn)而只繳納營(yíng)業(yè)稅，

25、從而達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。 v例如，某商業(yè)企業(yè)預(yù)計(jì)某供貨方當(dāng)月提供的商品貨物銷售收入將達(dá)到1000萬(wàn)元以上，原本按照雙方約定商業(yè)企業(yè)應(yīng)按15%收取費(fèi)用，預(yù)計(jì)可以收取150萬(wàn)元。為了降低稅負(fù)，雙方約定本月無(wú)論銷售金額，收取固定費(fèi)用（可以列明進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等）100萬(wàn)元，其余按5%收取比例費(fèi)用。那么，前后兩種方法繳納稅款結(jié)果如下（假設(shè)增值稅稅率均為17%）： v方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費(fèi)用150萬(wàn)元，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=150（117%）17%21.80（萬(wàn)元）。即該商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的150萬(wàn)元費(fèi)用，應(yīng)繳納

26、增值稅21.80萬(wàn)元。v方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系而收取的固定費(fèi)用100萬(wàn)元，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅1005%5（萬(wàn)元）。其余50萬(wàn)元是按銷售金額比例向供貨方收取的費(fèi)用，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=50（117%）17%7.27（萬(wàn)元）。方法二應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)12.27萬(wàn)元（57.27），比方法一減少稅款9.53萬(wàn)元（21.8012.27）。v如果將固定費(fèi)用比例擴(kuò)大，變動(dòng)費(fèi)用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當(dāng)然，商業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，考慮固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用比例的合理性，切不可違反事實(shí)，編造虛假的情況

27、，人為調(diào)劑收入費(fèi)用。（實(shí)際是17%（117%）即14.53%與5%的比較）v放棄免稅特權(quán)：v納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 v增值稅納稅人放棄免稅權(quán) 可以不進(jìn)行免稅貨物的單獨(dú)核算 可以免去免稅產(chǎn)品的質(zhì)檢及國(guó)稅減免稅備案 納稅人之所以作出放棄免稅權(quán)的選擇，一般情況下原因有：1.免稅銷售額很少，享受免稅得不到太大實(shí)惠。 2.免稅的備案手續(xù)、單獨(dú)核算太麻煩。 3. 執(zhí)行免稅政策反而多繳稅 （放棄免稅特權(quán)在于可開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，別的企業(yè)如果需要抵扣，則可以開(kāi)出專用發(fā)票，保證生意的持續(xù)性。）v2007年9月25日

28、，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2007127號(hào)）下發(fā)后，那些正在享受增值稅免稅權(quán)“蛋糕”的納稅人可以選擇放棄免稅權(quán)，并自2007年10月1日起執(zhí)行。正確領(lǐng)會(huì)該文件的精神，不僅需要把握該文件關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的規(guī)則，同時(shí)也需要了解納稅人緣何會(huì)選擇放棄增值稅免稅權(quán)這塊已經(jīng)享有的“蛋糕”。v增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此，上述公司如果決定放棄免稅權(quán)，要以書(shū)面形式申請(qǐng)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)，還應(yīng)注意，納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅

29、項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣，且在36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 v提示：提示：v我國(guó)的增值稅是對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額計(jì)征的，其征收方式是環(huán)環(huán)相扣的鏈條式，任何一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或抵扣不足，都會(huì)導(dǎo)致該鏈條的脫節(jié)，使稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。正因如此，使得免稅在某些情況下不但不能給納稅人增加利益，反而會(huì)加重其稅收負(fù)擔(dān)。v舉例說(shuō)明：假設(shè)某產(chǎn)品從開(kāi)始生產(chǎn)到最終退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域經(jīng)過(guò)如下環(huán)節(jié)，相關(guān)納稅人均為一般納稅人，各環(huán)節(jié)不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額：v1、甲公司將原材料加工成A產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額100元，銷項(xiàng)稅額120元；v2、乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品進(jìn)一步加工成B產(chǎn)品，銷項(xiàng)稅額14

30、0元；v3、丙公司購(gòu)入B產(chǎn)品銷售給最終消費(fèi)者，銷項(xiàng)稅額160元。如果不存在免稅環(huán)節(jié)，產(chǎn)品在以上流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)160100=60（元）。下面分析在不同環(huán)節(jié)免稅對(duì)納稅人總體稅負(fù)的影響，假設(shè)各環(huán)節(jié)產(chǎn)品銷售價(jià)格不變： v1、甲公司A產(chǎn)品享受免稅，甲公司增值稅負(fù)為0，購(gòu)買原材料等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣并轉(zhuǎn)入原材料成本。乙公司購(gòu)入A產(chǎn)品加工成B產(chǎn)品銷售后，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額140元，無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其增值稅稅負(fù)為140元，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)0+140+20=160（元）。v2、乙公司B產(chǎn)品享受免稅，同理，甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+0+160=180（元）。v3、丙公司C產(chǎn)品享受

31、免稅，則甲、乙、丙共產(chǎn)生增值稅稅負(fù)20+20+0=40（元）。v只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場(chǎng)流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會(huì)降低。如果對(duì)中間產(chǎn)品免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于免稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，因此免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人總體增加的稅負(fù)也越高。上述分析還沒(méi)上述分析還沒(méi)有考慮購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人由于所購(gòu)產(chǎn)品免有考慮購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人由于所購(gòu)產(chǎn)品免稅，使成本增加了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為維稅，使成本增加了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為維持利潤(rùn)而提高售價(jià)后所增加的增值稅稅負(fù)。因持利潤(rùn)而提高售價(jià)后所增加的增值稅稅負(fù)。因此，對(duì)

32、于購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人，如果可以從此，對(duì)于購(gòu)買免稅產(chǎn)品的納稅人，如果可以從其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必其他渠道以合適的價(jià)格購(gòu)入非免稅產(chǎn)品，他必然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受然會(huì)選擇不購(gòu)入免稅產(chǎn)品，從而勢(shì)必影響享受免稅待遇的納稅人的產(chǎn)品銷售。免稅待遇的納稅人的產(chǎn)品銷售。 v課外資料：v如果增值稅由先征后返、先征后退、即征即退方式改為免征，影響將更大。以生產(chǎn)尿素企業(yè)為例，2005年7月1日前，其增值稅的征收辦法為先征后返50，2005年7月1日后，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收尿素產(chǎn)品增值稅的通知（財(cái)稅200587號(hào)），上述政策調(diào)整為暫免征增值稅。這本是一項(xiàng)保證化肥供應(yīng)、

33、穩(wěn)定化肥價(jià)格的積極舉措，卻使以外購(gòu)尿素為原料的企業(yè)在該政策調(diào)整后，增值稅稅負(fù)、產(chǎn)品成本都嚴(yán)重增加。為此，一些以尿素為原料生產(chǎn)三聚氰胺、尿醛膠的企業(yè)，在該政策調(diào)整后采取了兼并其上游產(chǎn)品生產(chǎn)廠家或增加尿素生產(chǎn)線等措施，這作為一項(xiàng)稅收籌劃，實(shí)際上也是一種無(wú)奈之舉。因此對(duì)于生產(chǎn)的尿素主要作為下游廠家原料的企業(yè)，他們要求再改為先征后返甚至放棄免稅待遇的呼聲會(huì)更高。v增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為13%，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品以買價(jià)為依據(jù)扣除13的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷售的產(chǎn)品以不含稅銷售額為依據(jù)按13計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而形成了“低征高扣”現(xiàn)象，如果產(chǎn)品增值率不高于13，則會(huì)形成留抵稅額。

34、如某企業(yè)購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的免稅農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：10013=13（萬(wàn)元），如果生產(chǎn)產(chǎn)品的含稅銷售額為110萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：110（1+13）1312.65（萬(wàn)元），當(dāng)期形成留抵稅額：1312.650.35（萬(wàn)元）：再考慮企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中耗用的水、電等其他物料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵稅額將會(huì)更大。如果企業(yè)享受免稅，當(dāng)然也就不可能存在留抵稅額。因此對(duì)這類企業(yè)，征稅顯然比免稅更有利。 v為什么享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？其根本原因就是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13就不存在這個(gè)問(wèn)題。因此，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自己是否能夠去享受，應(yīng)該

35、首先算一筆賬。 v注意事項(xiàng)：1、納稅人放棄免稅權(quán)，必須注意申請(qǐng)的時(shí)機(jī)v生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。實(shí)務(wù)中有納稅人出于營(yíng)銷戰(zhàn)略的需要，采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物，根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，納稅義務(wù)人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期當(dāng)天。如果賒銷或分期收款銷售合同確定的收款日期在納稅人提交放棄免稅權(quán)備案資料的次月，則其所收款項(xiàng)必須要按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)由于相關(guān)的原材料等是在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)的，

36、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996155號(hào)），免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購(gòu)的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，恢復(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。財(cái)稅2007127號(hào)文也強(qiáng)調(diào)，納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。因此，如果納稅人選擇放棄免稅權(quán)的時(shí)機(jī)不恰當(dāng)，可能會(huì)使部分產(chǎn)品承擔(dān)相當(dāng)高的增值稅稅負(fù)。v2、納稅人放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)計(jì)議、綜合考慮、全面平衡v根據(jù)該文規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅，這就要求納稅人對(duì)于放棄免稅權(quán)必須從長(zhǎng)計(jì)

37、議，而不能只計(jì)一時(shí)之得失。v該文規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。因此，放棄免稅權(quán)的企業(yè)不可能存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目，而對(duì)于有多種產(chǎn)品享受免稅的企業(yè)，未必所有免稅產(chǎn)品放棄免稅權(quán)都有利，因此納稅人必須全面、綜合地考慮各種產(chǎn)品放棄免稅權(quán)后利益此消彼長(zhǎng)的得與失。v3、納稅人放棄免稅權(quán)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人v納稅人放棄免稅權(quán)后，其免稅產(chǎn)品就變?yōu)閼?yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005150號(hào)），凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅

38、人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如需開(kāi)具也只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)稅率（征收率）為3的專用發(fā)票。因此納稅人放棄免稅權(quán)后如果符合一般納稅人條件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，以免遭受不必要的損失和處罰。v（二）合理選擇索票時(shí)間v三、特定方法v（一）新設(shè)機(jī)構(gòu)v（二）委托代購(gòu)、委托代銷（中介）v增值稅專用發(fā)票超過(guò)180天未認(rèn)證過(guò)期了怎么辦?v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告的

39、公告(國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局公告公告2011年第年第50號(hào)號(hào))規(guī)定，規(guī)定，對(duì)增值稅對(duì)增值稅一般納稅人一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成造成增值稅增值稅扣稅憑證逾期扣稅憑證逾期(逾期是指扣稅憑證未在規(guī)逾期是指扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證定期限內(nèi)認(rèn)證)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型額。客觀原因包括如下類型: (一一)因自然災(zāi)害、社會(huì)因自

40、然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等突發(fā)事件等不可抗力因素不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期造成增值稅扣稅憑證逾期; (二二)增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期誤遞導(dǎo)致逾期; v(三)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期; (四)買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期; (五)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職

41、擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期; (六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法的規(guī)定，申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。v一般情況下，可在擅自離職擅自離職上做文章，但還是非常麻煩。v案例：某飲料加工企業(yè)有一自屬的蘋果種植園，該加工企業(yè)將種植園的蘋果采摘后送到飲料加工車間以生產(chǎn)蘋果汁飲料。蘋果汁飲料的增值稅稅率是17%，若只有企業(yè)的水電費(fèi)和購(gòu)入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，假定全年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元。全年蘋果汁飲料的銷售收入600萬(wàn)元（不含稅）。v則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=60017%15=

42、87（萬(wàn)元）。若該企業(yè)將蘋果種植園與飲料加工廠分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，分立后，蘋果種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，銷售其自產(chǎn)的蘋果免征增值稅；飲料加工廠可以從蘋果種植園購(gòu)入蘋果并可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。假定種植園賣給飲料加工廠的蘋果售價(jià)為350萬(wàn)元。則該企業(yè)應(yīng)納增值稅額=60017%1535013%=41.5（萬(wàn)元）可見(jiàn)，蘋果種植園與飲料加工廠分立后比分立前節(jié)稅45.5萬(wàn)元。第四節(jié)銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃v一、通過(guò)稅率進(jìn)行籌劃v17%與13%分別核算華茂物資公司屬增值一般納稅人，1月份銷售鋼材900萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入100萬(wàn)元。則應(yīng)納稅款計(jì)算如下：v（1）未分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=（900100）/（1

43、17%）17%=145.30（萬(wàn)元）v（2）分別核算時(shí)：應(yīng)納稅額=900萬(wàn)元/（117%）17%100萬(wàn)元/（113%）13%=142.27（萬(wàn)元）v可見(jiàn)，分別核算可以為企業(yè)減輕3.03萬(wàn)元稅收負(fù)擔(dān)。v二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃v（一）殘疾人安置優(yōu)惠v2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。v1、實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)

44、每人每年3.5萬(wàn)元。v企業(yè)常用的策略：一般無(wú)需尋求進(jìn)項(xiàng)抵扣，一方面不需要供貨方提供發(fā)票，更容易以低價(jià)做生意；另一方面靈活調(diào)整銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、即征即退的數(shù)額。v2、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。v享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件 ：v1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗

45、工作。v 2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 v3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 v4、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 v5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 v（二）軟件行業(yè)優(yōu)惠v自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)

46、3%的部分實(shí)行即征即退政策。v動(dòng)漫產(chǎn)品, 其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分, 實(shí)行即征即退。v集成電路按17%的法定稅率征收增值稅以后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退的政策。v軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。入，不予征收企業(yè)所得稅。v財(cái)稅20081號(hào) v一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收

47、入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不不征稅收入征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重

48、新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。v 財(cái)稅200987號(hào)v企業(yè)常用策略：v可以不尋求進(jìn)項(xiàng)抵扣，更容易和供貨方做生意。因?yàn)槎愗?fù)再高，也只負(fù)擔(dān)3%的增值稅稅負(fù)。v（三）資源綜合利用優(yōu)惠v1、免征增值稅v生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。 v2、即征即退 v例如：以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。 v采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）v重大提示：重大提示：由于即征即退容易使企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及騙稅等涉稅違法行為，一般都是先評(píng)估，后退稅。銷售額變動(dòng)

49、異常與稅負(fù)率變動(dòng)異常都應(yīng)引起警覺(jué)。v關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)），就納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。至此，關(guān)于資產(chǎn)重組涉及的增值稅如何繳納有了明確政策界定，之前的爭(zhēng)議就此畫(huà)上句號(hào)。這個(gè)政策是國(guó)家鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組一個(gè)很重要的利好政策v關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)

50、合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 v三、銷售方式選擇的籌劃v（一）折扣銷售v（二）以物易物（進(jìn)銷項(xiàng)相等）v（三）以物抵債（可尋求中介）第五節(jié)出口退稅的稅收籌劃v一、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的籌劃v（一）考慮國(guó)產(chǎn)料件所占比重v（二）考慮利潤(rùn)率高低v（三）考慮“免抵退”征稅與“先征后退”征稅的差異v二、自營(yíng)出口與委托代理v比較退稅率與征稅率v1、征稅率與退稅率的大小、征稅率與退稅率的大小v一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物

51、成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。v【例】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設(shè)貨物全部出口。v（1）企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。v（2）企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：v當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(35002000)(17%13%)=60萬(wàn)元,當(dāng)期應(yīng)納稅額=6070=

52、10（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。v但是，如果將出口退稅率改為11%。那么：v當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(35002000)(17%-11%)=90萬(wàn)元v當(dāng)期應(yīng)納稅額=90-70=20（萬(wàn)元）v點(diǎn)評(píng)：點(diǎn)評(píng)：可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物成本的數(shù)額就越大。v2、耗用國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量、耗用國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量v因來(lái)料加工方式不同，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。v延用上例，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況

53、又有所改變：v當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(3500-2000)(17%-13%)=60（萬(wàn)元）v當(dāng)期應(yīng)納稅額=60-50=10（萬(wàn)元）v點(diǎn)評(píng)：點(diǎn)評(píng)：當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額，故應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。相反，在出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件多的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)較大，若選擇來(lái)料加工貿(mào)易方式，因?yàn)椴荒苻k理退稅，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，由于可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來(lái)料加工貿(mào)易方式的成本。故應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。v3、企業(yè)利潤(rùn)水平的高低、企業(yè)利潤(rùn)

54、水平的高低v企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退稅會(huì)多一點(diǎn)。v延用前例的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4000萬(wàn)元，利潤(rùn)增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：v當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(4000-2000)(17%13%)=80（萬(wàn)元）v當(dāng)期應(yīng)納稅額=80-70=10（萬(wàn)元）v點(diǎn)評(píng)：點(diǎn)評(píng)：也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下10萬(wàn)增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生

55、產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，綜合考慮上面的3種因素，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。v結(jié)合其他因素的比較：v一是企業(yè)當(dāng)期或近期有無(wú)足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。出口企業(yè)“免、抵、退”增值稅，從會(huì)計(jì)處理的角度看，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額。根據(jù)計(jì)算公式:v應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額）v可知，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，其實(shí)際的“免、抵、退”稅額就決定于“進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額”的差額。雖然企業(yè)按“FOB價(jià)出口退稅率”計(jì)算的“免、抵、退”稅額可以分別在不同月份進(jìn)行申報(bào)退稅，但稅法規(guī)定，貨物出口后最長(zhǎng)4個(gè)月不辦理

56、出口退稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將視同內(nèi)銷貨物予以征稅。v所以，當(dāng)加工增值率高，按FOB價(jià)計(jì)算的“免、抵、退”稅額較大時(shí)，如果沒(méi)有足夠的可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)“免、抵、退”稅金額就得不到有效地抵退。這時(shí)，就可以考慮放棄進(jìn)料加工的貿(mào)易方式，而采用來(lái)料加工貿(mào)易方式。v二是征稅率與退稅率相同的情況。對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無(wú)論其利潤(rùn)率有多高，采用“免、抵、退”稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式，比采用“不征不退”的來(lái)料加工免稅方式更為有利。因?yàn)檫@兩種方式出口貨物均不征稅，而“免、抵、退”稅方式可以退還耗用國(guó)產(chǎn)輔件全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而“不征不退”的免稅方式則要將該項(xiàng)稅款計(jì)入成本。v三是關(guān)于有無(wú)所有權(quán)及定價(jià)權(quán)的情況。出口企業(yè)

57、是采用來(lái)料加工方式還是進(jìn)料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問(wèn)題。因?yàn)閬?lái)料加工方式下，進(jìn)口料件和出口成品的所有權(quán)都?xì)w外商所有，承接來(lái)料加工的出口企業(yè)只收取加工費(fèi)（工繳費(fèi)），出口企業(yè)也沒(méi)有定價(jià)權(quán);但進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口料件及加工后成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的計(jì)稅（FOB價(jià)）基數(shù)。v姚金武第六節(jié)征收管理的稅收籌劃v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃：v直接收款v分期收款v委托代銷v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃（合理設(shè)計(jì)納稅義務(wù)時(shí)間）：v根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和中華人民共和國(guó)

58、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（超市購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題）（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；v（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)

59、出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容v一、有關(guān)起征點(diǎn)的籌劃一、有關(guān)起征點(diǎn)的籌劃v增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅

60、納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。v（定期定額：五個(gè)因素，七個(gè)方法） v稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：v（一）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；v（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；v（三）按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定；v（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；v（五）按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來(lái)情況測(cè)算核定；v（六）參照同類