風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究

1、風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究1.導(dǎo)論1.1選題背景及意義二十一世紀(jì)是個(gè)環(huán)境復(fù)雜多變、不確定性因素極高的世紀(jì)，企業(yè)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在薩班斯一奧克斯利法案發(fā)布后，公司管理層要求審計(jì)人員全面和正確的評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而使得審計(jì)理論界圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開展了一系列爭(zhēng)論和研究。美國(guó)在審計(jì)研究方面成效較大，通過修訂審計(jì)準(zhǔn)則并進(jìn)行應(yīng)用，在實(shí)踐中產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)全過程的審計(jì)模式。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從風(fēng)險(xiǎn)研究出發(fā)，以控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，迎合了現(xiàn)代社會(huì)下企業(yè)為生存、發(fā)展而需要降低風(fēng)險(xiǎn)的需求，為企業(yè)創(chuàng)造了較大價(jià)值，所

2、以從其產(chǎn)生后，在以美國(guó)為代表的西方國(guó)家得到了極大的推廣和利用，很大程度上促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，提高了審計(jì)職業(yè)的含金量。目前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師辦會(huì)是這樣界定內(nèi)部審計(jì)的:內(nèi)部審計(jì)是在獨(dú)立性、客觀性基礎(chǔ)上，進(jìn)行確認(rèn)和咨詢的一種活動(dòng)，目的是為了改進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的運(yùn)營(yíng)和提高其價(jià)值。它采用成套的、科學(xué)合理的方法，對(duì)控制、管理、治理的成效進(jìn)行評(píng)析，以促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體達(dá)成目標(biāo)。;可以看出，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)已緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)主題了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為審計(jì)基本方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)下，為了和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)趨同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定上也必須全面考慮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的推廣和應(yīng)用。2004年，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)

3、協(xié)會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上邁出了可喜的一步發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的征求意見稿，該文討論了內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別和聯(lián)系以及如何互動(dòng)的問題。2005年，第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則包含了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容。2004年和2005年發(fā)布的準(zhǔn)則，是標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段的里程碑。但是，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展年頭不長(zhǎng)，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)其的關(guān)注和探索都不夠成熟;而且，在現(xiàn)階段的法律法規(guī)要求下，企業(yè)建立的的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，企業(yè)往往是按照法律法規(guī)的要求被動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而且多采用消防隊(duì)員的滅火方式，發(fā)現(xiàn)一處火情才撲滅一個(gè)，未能做到防患于未然;缺乏復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員，財(cái)務(wù)專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員難以拓展內(nèi)部審

4、計(jì)范圍和提高審計(jì)效率，也很難綜合、全面的分析和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用;沒有成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理理論作指導(dǎo)，就沒有先進(jìn)的管理方法，所以企業(yè)難以恰當(dāng)?shù)貙?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估。如何應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式幫助內(nèi)部審計(jì)人員更好的開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，如何建立風(fēng)險(xiǎn)模型，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)如何進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估，正是筆者研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)課題的目的。1.2研究思路和框架1.2.1研究思路本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)出發(fā)，以AB集團(tuán)公司內(nèi)部應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體狀況為案例，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究理論，對(duì)如何在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

5、審計(jì)進(jìn)行詳盡的理論分析和實(shí)踐探索，希望能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的大力發(fā)展，從而也使得內(nèi)審部門成為企業(yè)價(jià)值鏈中的重要一環(huán)，進(jìn)而提高審計(jì)人員的職業(yè)含金量和地位。1.2.2研究框架本文共分六章，第一章為引言，介紹選題背景和意義;第二章為文獻(xiàn)綜述，回顧國(guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究情況;第三章為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論框架，介紹其內(nèi)涵、本質(zhì)、職能、對(duì)象等;第四章為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的的實(shí)施條件和實(shí)施程序;第五章為案例分析;第六章則是在結(jié)合目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素的基礎(chǔ)上，對(duì)如何推進(jìn)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提出了自己的建議和對(duì)策。2.文獻(xiàn)綜述2.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述1941年9月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)

6、師協(xié)會(huì)簡(jiǎn)稱工IA成立了。史稱1941年為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的奠基年，。工IA成立后，約翰•瑟斯頓作為工1A的創(chuàng)始人，一直堅(jiān)持通過內(nèi)部審計(jì)為管理創(chuàng)造更多價(jià)值，推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的研究和實(shí)務(wù)的發(fā)展。在1997年，麥克寧和塞林提出內(nèi)部審計(jì)的作用是整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理;，反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的契合。這個(gè)觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)那個(gè)年代是比較先進(jìn)的，具有一定的前瞻性。但是其不足之處在于:就這個(gè)觀點(diǎn)，麥克寧和塞林沒有展開具體分析。1996年，工IA啟動(dòng)了一個(gè)國(guó)際性研究項(xiàng)目，試圖建立內(nèi)部審計(jì)國(guó)際性框架，并最終完成了內(nèi)部審計(jì)的未來:特爾菲研究一文2。該文為內(nèi)部審計(jì)定義的修改(1999年6月)做

7、出了較大貢獻(xiàn)。2.1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義HA在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)界具有非常重要的地位，它通過發(fā)布準(zhǔn)則、擬定實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架，有力的推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)從理論和實(shí)務(wù)方面進(jìn)一步深入。1999年6月，工工A通過了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容，并于2001年正式實(shí)施。這意味著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。2001年發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)在2002年1月開始執(zhí)行。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是在內(nèi)部控制和公司治理工作中，始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理。工1A在2003年、2004年、2005年相繼對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，在其修改后的內(nèi)容中始終堅(jiān)持了風(fēng)險(xiǎn)

8、審計(jì)的主題。這些現(xiàn)象表明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已成為審計(jì)基本方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。2.1.3關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用2001年，COSO委員會(huì)開始著手對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERM)進(jìn)行研究，2003年7月發(fā)布了(ERM)框架征求意見稿。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，企業(yè)內(nèi)部控制己擴(kuò)展為現(xiàn)代內(nèi)部控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互滲透，二者融合后產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。美國(guó)的David. Menamee， (1999)指出了制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷，要使得經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生較大變化，能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須要依靠風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮作用。同時(shí)，他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的流程是依循建立系統(tǒng)目標(biāo)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)一控制風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)如何具體開展工作

9、，缺乏進(jìn)一步實(shí)務(wù)性的指導(dǎo)方案。3. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論框架. 21-253.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的涵義. 213.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì). 21-223.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象. 22-233.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)及職能 .233.5 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用. 23-254. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施條件. 25-314.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施條件. 25-284.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序. 28-314.2.1 準(zhǔn)備階段. 28-294.2.2 實(shí)施階段. 294.2.3 報(bào)告階段. 294.2.4 后續(xù)審計(jì)階段. 29-315. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在AB集團(tuán)公司的應(yīng)用. 31

10、-425.1 AB集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 .31-335.1.1 AB集團(tuán)公司發(fā)展概況. 315.1.2 AB集團(tuán)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀. 31-335.2 AB集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)缺陷分析 .33-355.3 AB公司采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式. 35-365.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的具體應(yīng)用 .36-42結(jié)論計(jì)算機(jī)技術(shù)將在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮重要作用，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)涉及到一些具體的審計(jì)方法，而這些方法如果采用手工的方式，不但費(fèi)事、費(fèi)時(shí)而且費(fèi)力，例如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行如分析性復(fù)核、抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，這時(shí)，如果采用傳統(tǒng)的手工方法，不但會(huì)嚴(yán)重影響工作的效率，也可能導(dǎo)致結(jié)果不

11、準(zhǔn)確，因此計(jì)算機(jī)技術(shù)將會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮重要的作用與價(jià)值。計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，不僅能大大提高審計(jì)的效率，也可以大大的改善審計(jì)效果。有人指出，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，將會(huì)給審計(jì)工作帶來一場(chǎng)革命，這句話就充分印證了計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的地位和價(jià)值。通過計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅可以更加快速和方便的查閱到你所需要的審計(jì)資料和信息，也可以非?？旖莸暮蜏?zhǔn)確的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金的使用以及效益進(jìn)行密切的跟蹤和監(jiān)控，從而可以為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制提供數(shù)據(jù)支持。具體到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，為了更好的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所帶來的方便和快捷，企業(yè)可以通過為內(nèi)部

12、審計(jì)機(jī)構(gòu)配備懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的專業(yè)人員來提升一內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，也可以通過積極的開發(fā)和利用相關(guān)的電算化軟件以及計(jì)算機(jī)輔助的審計(jì)系統(tǒng)，來為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供硬件支持。在具體的業(yè)務(wù)處理和管理時(shí)，可以通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，來進(jìn)行有關(guān)企業(yè)以及所在行業(yè)的發(fā)展情況，市場(chǎng)信息以及企業(yè)資金、投資，融資等項(xiàng)目的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便于可以對(duì)資金的運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，從而提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析的速度和準(zhǔn)確性。參考文獻(xiàn)1、馬正吉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)探討.對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2005，12.2、羅伯特•莫勒爾著，李海風(fēng)、劉霄侖等譯，布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué).北京中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006，1.3、安德魯•貝利等著，王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計(jì)思想.北京中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005，2.4、羅冬梅.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理.法制與社會(huì)，2006，8.5、胡春元.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究.大連:東北財(cái)經(jīng)