淺析會計風險

1、網(wǎng)絡(luò)與繼續(xù)教育學院網(wǎng)絡(luò)與繼續(xù)教育學院 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 論文題目：淺析會計風險 學 校：武漢理工大學 專 業(yè)：會計學 08 春 姓 名： 指導(dǎo)老師： 完成設(shè)計時間：2010 年 5 月 目目 錄錄 摘摘 要要 .I 緒緒 論論.2 1 會計風險的內(nèi)涵會計風險的內(nèi)涵.3 2 我國企業(yè)會計風險的現(xiàn)狀分析我國企業(yè)會計風險的現(xiàn)狀分析.5 2.1 我國企業(yè)會計信息提供現(xiàn)狀.5 2.2 企業(yè)及相關(guān)責任人承擔會計風險責任現(xiàn)狀.6 3 我國企業(yè)會計風險的成因分析我國企業(yè)會計風險的成因分析.8 3.1 固有成因.8 3.2 會計行為風險成因.8 4 防范會計風險的對策防范會計風險的對策.11 4.1 加強

2、會計職業(yè)道德教育.11 4.2 貫徹不相容職務(wù)分離原則.11 4.3 運用會計信息技術(shù).12 4.4 加快會計法規(guī)建設(shè).12 4.5 完善會計監(jiān)督機制.12 4.6 提高會計人員素質(zhì).13 結(jié)語結(jié)語.14 致謝致謝.15 參考文獻參考文獻.16 摘 要 由于近年來我國會計信息的嚴重失真，對資本市場產(chǎn)生了重大影響，社會 公眾深惡痛絕。為了保證國民經(jīng)濟正常穩(wěn)定的發(fā)展充分發(fā)揮會計信息在宏觀 經(jīng)濟政策和微觀經(jīng)濟管理中的作用， 會計法等相關(guān)法律加大了對會計造假打 擊的力度。在會計違法案例中，有關(guān)判例證明，當沒有證據(jù)證明非故意，即被 判為故意，承擔故意造假的法律責任，可見會計風險在逐漸地加大。 隨著社會經(jīng)

3、濟發(fā)展會計風險的影響力與日俱增，會計風險不僅危及企業(yè)的 生存和發(fā)展。也直接影響到整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)健運行。因此。必須采取有效的 對策防范會計風險，加強會計職業(yè)道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運用 會計信息技術(shù)、加快會計法規(guī)建設(shè)，完善會計監(jiān)督機制、提高會計人員素質(zhì)。 關(guān)鍵詞：會計風險；會計信息；失真；會計法 緒 論 風險是在一定時間和空間環(huán)境中，人們對待某一事物的行為可能導(dǎo)致的危 險或損失，它具有一定的客觀性和不確定性。風險是指在一定的時期內(nèi)可能發(fā) 生的各種結(jié)果的變動程度，是事物本身具有的不確定性，這種不確定性可能會 帶來收益，也可能會帶來損失。會計風險源于會計信息失真，而會計信息失真 不僅會給

4、企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，也使得會計人員承擔法律責任，還會給社會公眾 帶來嚴重的損失。錯誤的會計信息會使資源配置機制缺乏效率，誤導(dǎo)資源流向， 造成社會資源的浪費，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。會計信息失實將有損于企業(yè)形 象，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。也會導(dǎo)致嚴重的社會信任危機，使各種違法行為 有可乘之機。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復(fù)雜化，會計風險與日俱 增，有些企業(yè)在利益的驅(qū)動下視會計風險于不顧，這些行為對企業(yè)自身、投資 者、債權(quán)人以及我國經(jīng)濟的發(fā)展都造成嚴重損害，已經(jīng)成為會計領(lǐng)域乃至整個 經(jīng)濟領(lǐng)域中理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的問題。會計風險是指會計人員因提供的 知惟息存在重大失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。具體來說

5、會計風險是會計機構(gòu)或人 員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務(wù)會計報告失實或依據(jù)失實 的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來損失的風險。我國會計風險問題始終未能受到 企業(yè)的普遍重視，必須制定有效防范會計風險的對策。 1 會計風險的會計風險的內(nèi)涵內(nèi)涵 風險是我們現(xiàn)實生活中客觀存在的一個事實。然而，目前理論界對風險概 念尚無一種公認的權(quán)威性定義，人們可以從不同的角度對風險進行界定。1895 年美國學者海斯首先從經(jīng)濟學意義上提出風險的定義，認為風險是損失發(fā)生的 可能性。1921 年，奈特在風險、不確定性和利潤一書中認為，風險是一種 概率性隨機事件。韋氏大辭典對風險一詞的解釋是：風險，1、遭受損失、傷害

6、、 不利或毀滅的可能性；2、導(dǎo)致或暗示著危害或者相反機會的某人或某事：3、 對于根據(jù)合同進行保險的對象發(fā)生損失的可能性，遭受損失的概率；被判定為 一個保險人的具體危險的人或事；由于具體原因造成的保險危害。我國有的學 者認為， “風險是指在特定客觀情況下，在特定期間內(nèi)，某一事件的預(yù)期結(jié)果與 實際結(jié)果之間的變動程度，變動程度越大，風險越大；反之，則越小” 。在一些 經(jīng)濟學教科書中常常把風險與不確定性直接聯(lián)系起來，認為不確定的程度越大 風險越大。因此風險可以用概率的方法進行測量，用期望值、標準差或標準離 差率來表示其大小。 盡管人們可以從不同角度對風險進行界定，但風險的兩個基本特征卻表現(xiàn) 得非常明顯

7、，即：不確定性與造成損失的可能性。風險與不確定性是兩個聯(lián)系 十分緊密但卻是不同的范疇，我們在理解時不應(yīng)混為一談。不確定性是指人們 對未來事項結(jié)果所持的懷疑態(tài)度，一般而言，它是由于人類認識能力的局限性 所致。風險是一種客觀存在，客觀世界的復(fù)雜性使人們難以準確預(yù)測風險的發(fā) 生，從這個意義上講，風險具有不確定性。也就是說，風險的存在是客觀的， 風險的發(fā)生是 不確定的。但并不是所有的不確定性事項都有風險，因為風險必須和損失相聯(lián) 系，只有那些可能導(dǎo)致?lián)p失的不確定性事項才有風險。如果我們面臨的事項既 可能導(dǎo)致?lián)p失又可能導(dǎo)致收益，而采取措施的結(jié)果只會帶來收益而不會帶來損 失，在這種情況下，即便選擇結(jié)果具有很

8、強的不確定性但仍不能說存在風險。 本文對風險所持的觀點是：風險是損失發(fā)生的不確定性。 對于會計風險的定義，目前國內(nèi)外學術(shù)界尚未取得一致認識。本文根據(jù)前 人研究的成果，可給會計風險一個定義。會計風險是指企業(yè)所提供的財務(wù)報告， 由于存在重大錯報或漏報，而未能公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量而給企業(yè)及共相關(guān)責任人員帶來損失的風險。要準確理解會計風險的內(nèi) 涵，必須掌握以下四個要點：(1)會計風險的行為主體是企業(yè)相關(guān)責任人員。(2)會 計風險的客體是會計信息。會計信息是會計行為的結(jié)果，也是會計風險的載體。 (3)會計風險的形成條件是財務(wù)報告的重大錯報或漏報所引起的會計信息失真。 (4)會計

9、風險的性質(zhì)是導(dǎo)致?lián)p失的可能性或不確定性。會計人員在會計工作中， 有意或無意地采用了不恰當?shù)臅嫵绦蚝头椒?，錯誤地估計和判斷會計事項， 甚至發(fā)表了與事實相背的財務(wù)報告，進而受到了相關(guān)關(guān)系人的指控，并遭受某 種損失的可能性。或因有意或無意地漏報、錯報會計信息，使財務(wù)報告“主觀” 與“客觀”相背離，實際的財務(wù)報告與真實的財務(wù)報告之間存在差異。當這種 差異較小，不至于給報表使用者帶來損失或損失很少時，對這種差異可能造成 的風險可以忽略不計。但當這種差異較大，足以誤導(dǎo)信息使用者的決策時，有 關(guān)方面就會追究企業(yè)及會計人員的責任，并對其進行處罰，甚至提起訴訟，追 究其法律責任。這時企業(yè)及會計人員就面臨著不同

10、程度的損失。 2 我國企業(yè)會計風險的現(xiàn)狀分析我國企業(yè)會計風險的現(xiàn)狀分析 目前，我國企業(yè)會計風險普遍存在。對會計風險現(xiàn)狀本文將從兩個方面來 描述：其一，我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀；其二，會計風險責任追究現(xiàn)狀。 2.1 我國企業(yè)會計信息提供現(xiàn)狀 我國企業(yè)會計信息失真的情況令人堪憂。主要表現(xiàn)在：一是會計信息失真 面很寬。有資料表明，北京國家會計學院“會計誠信教育”課題組對 216 家企 業(yè)總會計師問卷調(diào)查報告得出以下幾組數(shù)據(jù)： 表 1 216 家企業(yè)總會計師問卷誠信調(diào)查表 沒有水分基本沒有水分有水分說不清 按照要求，您認 為本公司近兩年 會計報告 13.49%60.17%13.98%11.36% 可信

11、大部分不可信完全不可信難說 按照要求，您認 為其他公司近兩 年會計報告 2.51%69.85%8.04%19.60% 從表 1 的第一組數(shù)據(jù)來看，認為“本人”在最近兩年的會計報告中確定 “沒有水分或 “基本沒有水分” 占達 7366，其中的“基本沒有水分” 競達 6017，考慮到是對其本人進行調(diào)查，這組數(shù)據(jù)具有主觀性，其可信度 值得懷疑。相比之下，這些業(yè)內(nèi)人士對其他公司財務(wù)報告的看法則更具客觀性 和可信性。如表 1 中的第二組數(shù)據(jù)顯示的是他們對其他公司的看法。認為上市 公司財務(wù)報告可信的只占被調(diào)查人數(shù)的 251，而“大部分不可信” 、 “完全 不可信”和“難說三者加起來則達到 9749。另有資

12、料表明，2004 年 5 月 至 9 月國家審計署依法組織對 16 家具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所審計 業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查時發(fā)現(xiàn)，就有 14 家會計師事務(wù)所的 37 名注冊會計師出具的 1 9 份審計報告存在失實或疏漏。p1 而中國注冊會計師協(xié)會對上市公司 2004 年 年報審計的業(yè)務(wù)報備資料分析，結(jié)果表明，上市公司會計核算質(zhì)量仍有待進一 步提高。從上述資料中可以看出，我國目前的會計信息失真的情況十分嚴重， 這將阻礙我國社會主義市場經(jīng)濟的良性運行。二是合法的會計信息失真現(xiàn)象也 很普遍。前文所述的是會計信息失真的總體情況，而對合法的會計信息失真現(xiàn) 象即盈余管理的研究，是最近幾年學術(shù)界研究的一

13、個熱點。盈余管理的動機通 常有以下四類：管理激勵動機、政治成本動機、資本市場動機、其他動機。這 些動機在中國上市公司中間都不同程度的存在，有的甚至非常明顯，詳見表 2。 表 2 盈余管理動機形態(tài)表 盈余管理動機表現(xiàn)形式在我國存在的狀況 獎勵動機 存在，隨著企業(yè)家薪酬制度建立而出現(xiàn)，且發(fā) 展很快 職位安全性動機存在，隨著職業(yè)經(jīng)理人市場完善而逐漸變多 管理激勵動機 借款動機存在，比較重要 政治成本動機政治性動機存在，但目的相當復(fù)雜 IPO存在，很明顯 盈利存在，且很明顯資本市場動機 配股，新發(fā)增股存在，且很明顯 推卸責任或者免于處罰存在，且較明顯 其他動機 炒作股票存在，隨著監(jiān)管力度的加大，有所減

14、弱 目前我國上市公司盈余管理的手段主要有以下幾種：(1)利用八項減值準備； (2)利用虛擬資產(chǎn)；(3)利用會計政策的變更；(4)利用關(guān)聯(lián)方交易；(5)利用資 產(chǎn)重組；(6)利用合并報表范圍調(diào)整等。當然還有其他方法，如最近幾年較普遍 使 用的通過非經(jīng)營性活動進行的盈余管理。據(jù)中國經(jīng)營報報道，根據(jù)對2004 年上市公司年報進行的統(tǒng)計，如果扣除非經(jīng)常性損益的影響，上市公司的盈利 質(zhì)量堪憂：扣除非經(jīng)常性損益后，8.05的上市公司盈轉(zhuǎn)虧，EPS從0044元降 至-0.11元；43.28的上市公司的非經(jīng)常性損益對EPS貢獻率超過10以上。三 是財務(wù)欺詐行為屢次發(fā)生。財務(wù)欺詐在世界其他國家都或多或少地存在，

15、如美 國的安然公司財務(wù)欺詐。我國證券市場就曾出現(xiàn)過銀廣廈、藍田股份、紅光股 份、ST康賽等多起財務(wù)欺詐事件，中小投資者損失慘重，也嚴重打擊了公眾對 中國證券市場發(fā)展的信心，年輕的中國證券市場為此也付出了沉重的代價。 由此可見，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍，程度也相當嚴重，已在一定程 度上阻礙了我國社會主義市場正常有序地運行。 2.2 企業(yè)及相關(guān)責任人承擔會計風險責任現(xiàn)狀 隨著我國社會社會主義市場經(jīng)濟的逐步推進，會計信息失真問題越來越引 起世人的關(guān)注。會計信息是一種公共產(chǎn)品，具有很大的社會效益和經(jīng)濟效益， 一旦會計信息使用者根據(jù)不真實的會計信息做出錯誤的決策，不僅引起市場資 源的無效或低效配置，給

16、社會和國家?guī)頁p失，而且會給會計信息的使用者， 如上市公司的小股東，帶來的損失也許永遠無法挽回。盡管如此，企業(yè)和相關(guān) 責任人并不一定會被追究或完全追究法律責任。 我國政府作為最大的會計信息使用者，一旦財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報或漏報， 其必將成為其中最大的受害者。但政府作為強勢力量，一旦介入，由上而下追 究相關(guān)責任人的責任，在目前國情中顯得特別便捷順利，如對典型案例的處理。 但這畢竟只是少數(shù)，更多的是由于種種原因，不能追究企業(yè)及其相關(guān)責任人員 的責任。一是如過去長期以來困擾國有企業(yè)的“所有者缺位” ，造成國家受損無 人過問的局面。二是完全依靠國家自上而下地推動司法介入，既不可能也不現(xiàn) 實。因為以中小

17、投資者為代表的弱勢信息使用者，不可能都運用法律手段來維 護其合法權(quán)益。即使他們會運用法律手段來維護其合法權(quán)益時，在考慮諸如維 權(quán)中的人力、物力的消耗及高昂的訴訟成本、時間等因素后，不得不理性地接 受這樣的選擇，即很少會尋求法律手段來維護其合法權(quán)益，更多的則是“用腳 投票或干脆自認倒霉。 3 我國企業(yè)會計風險的成因分析我國企業(yè)會計風險的成因分析 會計風險的成因有許多種，總體來說可分為兩大類：會計本身的固有風險 及會計行為風險，其中會計行為風險又分為會計人員的技術(shù)風險和會計的操縱 風險。具體分析如下： 3.1 固有成因 會計本身的固有成因，是由于財務(wù)會計的反映職能總是滯后于現(xiàn)實，現(xiàn)行 會計理論與會

18、計實踐也并非總是一致的，總會存在或多或少的差異而產(chǎn)生的。 企業(yè)是依據(jù)相關(guān)的會計準則及會計制度對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行如實反映。會 計準則和會計制度是會計理論的具體化，用來指導(dǎo)會計實踐活動。企業(yè)會計本 身的固有風險，實際上是現(xiàn)實中相關(guān)會計準則和會計制度的相關(guān)規(guī)定，與會計 實踐不一致 所產(chǎn)生的。 我國從1988年開始，就開始制定并完善會計準則。2006年2月15日出臺了一 項基本準則和39項具體準則，這些準則的頒布實施將對夯實企業(yè)資產(chǎn)，凈化收 益，強化信息披露，進一步擠干上市公司資產(chǎn)中的水分，杜絕制度性缺陷產(chǎn)生 積極性 作用。但目前“由于我國會計準則總體質(zhì)量不高，會計制度又不完善，會計準 則和會計制

19、度缺乏約束，造成目前會計信息制度性失真” ，從而給財務(wù)報告發(fā)生 錯報或漏報提供了可乘之機。 3.2 會計行為風險成因 3.2.13.2.1 技術(shù)成因技術(shù)成因 技術(shù)成因是指會計從業(yè)人員由于本身業(yè)務(wù)水平的限制或不足而造成的會計 風險。會計人員是會計活動的主體，會計信息的提供是通過會計人員依據(jù)會計 準則和會計制度對會計要素進行確認和計量來實現(xiàn)的。一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的 會計處理比較復(fù)雜，涉及不確定因素，需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗和能力行使職業(yè) 判斷。在這種情況下，不同的會計人員由于經(jīng)驗和素質(zhì)的差異，得出的結(jié)果必 然存在差異。當這種判斷是在會計準則和企業(yè)會計制度所允許范圍內(nèi)時，就不 會構(gòu)成信息失真，屬合理的職

20、業(yè)判斷。一旦這種判斷偏離了會計準則和企業(yè)會 計制度所允許的范圍，這只能說明其業(yè)務(wù)素質(zhì)還不夠，而這種偏離達到一定的 程度必然形成會計風險。特別是隨著全球經(jīng)濟逐漸一體化及我國的社會主義市 場經(jīng)濟的日益完善，會計工作將面臨著更多的越來越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而這些 新業(yè)務(wù)也正是會計人員容易犯技術(shù)性風險的一個重要領(lǐng)域，這就對會計人員的 業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求。 3.2.23.2.2 操縱成因操縱成因 與前述風險相比較而言，會計的操縱成因所導(dǎo)致的會計風險，不論行為是 否在相關(guān)會計法規(guī)制度規(guī)定范圍內(nèi)，如盈余管理，都是一種人為有意識的行為 所造成的會計風險。本文根據(jù)會計操縱主體的不同來分別對此進行論述。 (1)

21、股東與會計操縱 關(guān)于股東對會計信息的操縱， “在許多情況下，股東有可能濫用股權(quán)，操 縱會計信息，以達到自利的目的” 。不過，在會計準則和企業(yè)會計制度一定的前 提下，股東需依賴于由經(jīng)營者直接控制的會計信息系統(tǒng)的配合。如果股東不能 有效地控制經(jīng)營者，他想通過操縱會計信息達到利己目的的企圖就難以得逞。 因此，這種情況多發(fā)生于存在大股東或控制性股東的情況下。控制性股東操縱 會計信息，有的是為了操縱股票的市場價格，以便在股票交易中謀取私利；或 為了逃避其他股東和利益相關(guān)者的監(jiān)督，掩蓋其侵占其他利益相關(guān)者及中小股 東正當利益的行為；或為了達到配股、借款等融資的目的，等等。對于大股東 對會計信息的操縱，有學

22、者將其形象地比喻為“流竄匪幫戰(zhàn)略” 。即大股東由于 直接或間接擁有表決權(quán)股份的多數(shù)，或在企業(yè)股權(quán)高度分散的情況下，擁有企 業(yè)表決權(quán)股份的相對多數(shù)，從而通過任命企業(yè)董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)或相對 多數(shù)席位而實質(zhì)擁有企業(yè)剩余控制權(quán)，使其實際上成為企業(yè)內(nèi)部人(經(jīng)營者受其 控制)，就有可能采取“流竄匪幫戰(zhàn)略” ，通過操縱相關(guān)信息(包括會計信息)來 “掠奪”小股東和債權(quán)人的財富。 (2)公司經(jīng)營管理層與會計操縱 從法律的角度來說，股東與公司管理層是委托人與代理人的委托代理關(guān)系。 委托人要實現(xiàn)的是財富最大化，代理人追求的目標是盡可能多的工資收入或非 貨幣性的在職享受等。這種行為目標的差異，客觀上需要各種有形

23、或無形的 “契約”協(xié)調(diào)。但由于信息的不對稱、道德風險及市場的不確定性等原因，一 個業(yè)績不好的代理人，可能用各種不確定因素的具體“事實”來推卸責任。而 委托人因信息劣勢和監(jiān)督成本的考慮，卻很難調(diào)查這些“事實”的真?zhèn)危髽I(yè) 中的管理層作為“內(nèi)部人在很大程度上取得了會計核算和報告的控制權(quán)，并通 過操縱會計工作侵蝕委托人的利益，以實現(xiàn)他們的局部或個人利益。 就目前我國上市公司而言，其大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，國家直接或 間接地成為上市公司的最大股東。在這種情況下，上市公司最高領(lǐng)導(dǎo)如董事長， 倘若由于其道德風險而謀求局部或個人利益，此時其對會計的操縱肯定是更為 直接，其影響也更為惡劣，甚至造成國有資產(chǎn)

24、流失等情況。企業(yè)經(jīng)營管理層， 尤其是關(guān)鍵管理人員的操縱行為，是會計造假，繼而形成會計風險的最主要原 因。 (3)企業(yè)會計人員與會計操縱 企業(yè)會計人員的會計操縱主要是指企業(yè)會計人員，為了自身利益而對相關(guān) 會計工作的操縱，這也是一種有意識的行為。由于會計人員是會計行為主體， 是會計活動的直接執(zhí)行者，因此無論何種會計操縱，最終都需要會計人員的參 與。有資料表明會計人員在各種會計操縱中；主動出謀劃策的占 112；配 合單位負責人作假的占 268；被迫操作的占 447；因業(yè)務(wù)水平低而出錯 的占 173。叫企業(yè)會計人員對會計操縱是為了自身利益主動或被動進行會 計操縱。分為兩種情況：其一，是企業(yè)會計人員為了

25、自身利益而主動對會計信 息進行操縱。即使會計人員追求其職業(yè)道德規(guī)范，但最后幾乎都是“頂?shù)淖”?站不住” 。 4 防范會計風險的對策防范會計風險的對策 4.1 加強會計職業(yè)道德教育 防范會計風險會計人員職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會計工作 的質(zhì)量，直接關(guān)系到會計工作秩序的好壞。會計職業(yè)道德是會計人員素質(zhì)的重 要體現(xiàn)，會計人員在執(zhí)業(yè)中嚴格按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范準確完整地處理會 計業(yè)務(wù)，建立健全會計職業(yè)道德約束機制，規(guī)范會計人員職業(yè)行為，建立檢查、 考核、評價、獎罰制度。并與崗位資格、聘任職務(wù)、提職、晉級等精神和物質(zhì) 獎勵制度結(jié)合起來。選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強、工作認真負責、講道德的人 從事會

26、計工作。并定期對會計人員的工作崗位有計劃的進行輪換，促進會計人 員嚴格遵守職業(yè)道德。把道德教育溶進每一個會計人員的內(nèi)心，自覺抵制不良 社會風氣的侵蝕，把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中，做到會 計行為合法合規(guī)。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有利于保證會計信息準確完整；遏 制會計造假行為的發(fā)生，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。加強會計職業(yè) 道德是降低會計風險的有效途徑。加強會計職業(yè)道德教育，能夠把企業(yè)目標管 理和員工管理結(jié)合起來，建立相應(yīng)的激勵約束機制，充分調(diào)動企業(yè)中人的積極 性和創(chuàng)造性，防止企業(yè)員工的短期行為長期化，注重會計人員的職業(yè)道德教育， 對于防范會計風險和維護會計工作秩序具有重要意

27、義。 4.2 貫徹不相容職務(wù)分離原則 會計風險在形式上表現(xiàn)為會計信息失真、會計人員的工作失誤和舞弊等。 貫徹不相容職務(wù)分離原則，能夠促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有效地降低會計風 險。貫徹不相容職務(wù)分離原則，必須實行會計人員的崗位責任制，明確各自職 責與權(quán)限，對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行合理分工，完善企業(yè)內(nèi)部會計 控制制度，形成相互監(jiān)督和相互制約的機制。貫徹不相容職務(wù)分離原則就是要 求一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過具有兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)完成，形成相互制衡 機制。實行記賬收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離；貨款支出與記賬審核的職務(wù)分離； 貨物的采購、驗收、保管與付款職務(wù)分離；貨物的收發(fā)與記賬職務(wù)相分離；開 具支票

28、與掌管簽章職務(wù)相分離；開具發(fā)票與收款職務(wù)相分離；記賬、審批、經(jīng) 辦及保管人員的工作職責相互分離；對外投資、資產(chǎn)處置、資金使用等重要經(jīng) 濟業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行必須相互知情和共同商量。明確會計憑證、會計賬簿和財 務(wù)報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，堅持定期 輪崗制度，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和程序。 4.3 運用會計信息技術(shù) 隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和會計電算化的廣泛運用，必須通過運用會計信息技術(shù)防 范會計風險。會計信息依賴于計算機網(wǎng)絡(luò)實行有效的信息交流、共享和反饋， 內(nèi)部會計控制方式由人工管理向信息化管理轉(zhuǎn)變。利用信息技術(shù)將內(nèi)部會計控 制程序嵌入到內(nèi)部會計控制各個環(huán)節(jié)中-，加強對會計記賬

29、、登賬以及報表輸出 等各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制，把會計工作全過程的每項業(yè)務(wù)都置于會計信息系 統(tǒng)中。鎖定會計人員的操作權(quán)限，授予不同崗位會計人員的操作權(quán)限，設(shè)置多 級安全保密措施，使得操作人員按照職責權(quán)限和程序進行會計處理。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) 的開放與信息資源的共享增加了信息使用者惡意篡改會計信息的可能性，存儲 在磁盤和計算機里的會計信息和數(shù)據(jù)將面臨著安全風險。 必須加強對數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制以 及對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，確保內(nèi)部會計控制各項規(guī)定與辦法的有效實 施，減少和消除人為操縱因素，有效地防范計算機會計風險。 4.4 加快會計法規(guī)建設(shè) 基于會計自身特點會帶來會計風險

30、，應(yīng)當完善會計法規(guī)體系，降低會計風 險。會計風險是客觀存在的，我們不能人為地消除它，通過對會計理論與實踐 問題的進一步研究，不斷補充和完善會計法規(guī)體系，使之更加適應(yīng)環(huán)境變化， 減少會計的不確定性程度。進一步研究和完善會計法規(guī)體系。制定與會計法 相配套的法規(guī)，促進會計法與相關(guān)法律的銜接，提高會計法規(guī)、準則和制 度的實用性與預(yù)見性，盡可能地減少會計政策與會計選擇上的隨意性，降低由 于會計理論和法規(guī)的原因形成的會計風險。通過完善會計法規(guī)體系、規(guī)范會計 從業(yè)人員的行為，把會計風險降到最低。加快會計法 、 會計準則 、 會計 制度及相關(guān)法律建設(shè)，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀 的單位及其

31、連帶負責人予以曝光。真正做到有法可依，違法必糾。使得會計從 業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，減少會計從業(yè)人員運用職業(yè)判斷的概率，盡量減 少會計從業(yè)入員執(zhí)業(yè)行為 的主觀性，防止借以粉飾和操縱會計信息的行為，人為地加大會計風險。 4.5 完善會計監(jiān)督機制 加強會計監(jiān)督是防范會計風險的有力措施之一。會計監(jiān)督職能是會計的基 本職能，它包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過建立健全單位內(nèi)部 控制制度來減少單位內(nèi)部的會計風險。重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要建立相互 監(jiān)督、相互制約的工作程序，明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序，通過 建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施， 并予以

32、規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。外部監(jiān)督主 要是通過加強社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督主要依靠社會中介機構(gòu)，如會計 師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀 評價。社會監(jiān)督以其特有的中立性和公正性而得到法律認可，具有很強的權(quán)威 性。通過社會中介機構(gòu)對企業(yè)會計報表的真實性進行檢查，做出客觀公正的評 價，督促企業(yè)提供真實的會計信息。國家監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、 行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料進行監(jiān) 督檢查。因此，建立嚴格的會計懲罰機制，采取新聞曝光、重新確定信用等級 等措施，增加企業(yè)會計人員違法違規(guī)的成本和風險，

33、加大對違法違規(guī)企業(yè)處罰 力度，發(fā)揮會計懲罰機制的威懾力，才能遏制會計信息失真，有效地降低會計 風險。 4.6 提高會計人員素質(zhì) 提高會計人員素質(zhì)是降低會計風險的有效途徑。在政治素質(zhì)方面，重點是 提高會計人員的職業(yè)道德和政策水平，增強其責任感和法律觀念。堅持不懈地 用社會主義道德原則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)自己的行為，自覺抵制各種不良思想 思潮的侵襲，教育會計人員嚴格按法辦事，依法執(zhí)業(yè)。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，重點 是提高會計人員從事會計工作的現(xiàn)代會計專業(yè)知識和專業(yè)技能，以適應(yīng)知識經(jīng) 濟時代企業(yè)發(fā)展的需要。建立健全會計人員從業(yè)資格審查制度，嚴格規(guī)定凡從 事會計工作的人員必須經(jīng)過會計專業(yè)教育，并在上崗前對其進行

34、嚴格培訓(xùn)，對 沒有取得資格和達不到一定業(yè)務(wù)水平的人員則不聘其從事會計工作。完善會計 人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身接受教育，使他們不斷積累經(jīng)驗和更 新知識。及時了解會計政策，掌握會計事項處理方法，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和 能力。在會計人員的聘用上，應(yīng)堅持德才兼?zhèn)涞脑瓌t，著重考察會計從業(yè)人員 的誠信度，為會計從業(yè)人員建立誠信檔案。在選拔會計人員的時候還應(yīng)當考察 其專業(yè)勝任能力，做到德才兼?zhèn)?，從源頭上把好會計人員的素質(zhì)關(guān)。此外，隨 著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，會計人員的技術(shù)手段面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)， 必須加快知識更新，大力推進會計人才的培養(yǎng)，加快會計信息化的步伐，保證 會計人員的執(zhí)業(yè)水平，適應(yīng)知識經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展的需要。綜上所述，隨著社 會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復(fù)雜化，會計風險在企業(yè)中是無時不在的普遍 存在于會計領(lǐng)域之中，不以入的意志為轉(zhuǎn)移，不能完全消除它們，人們只有通 過各種對策降低會計風險可能造成的損失。因此，我們必須通過加強會計職業(yè) 道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運用會計信息技術(shù)、加快會計法規(guī)建設(shè)， 完善會計監(jiān)督機制、提高會計人員素質(zhì)等對策防范會計風險。 結(jié)語結(jié)語 會計是會計人員提供會計信息，并據(jù)以對經(jīng)濟活動進行控制的一種