淺析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、網(wǎng)絡(luò)與繼續(xù)教育學(xué)院網(wǎng)絡(luò)與繼續(xù)教育學(xué)院 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 論文題目：淺析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 學(xué) 校：武漢理工大學(xué) 專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) 08 春 姓 名： 指導(dǎo)老師： 完成設(shè)計(jì)時(shí)間：2010 年 5 月 目目 錄錄 摘摘 要要 .I 緒緒 論論.2 1 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵.3 2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析.5 2.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供現(xiàn)狀.5 2.2 企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任現(xiàn)狀.6 3 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析.8 3.1 固有成因.8 3.2 會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)成因.8 4 防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策.11 4.1 加強(qiáng)

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育.11 4.2 貫徹不相容職務(wù)分離原則.11 4.3 運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù).12 4.4 加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè).12 4.5 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制.12 4.6 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì).13 結(jié)語(yǔ)結(jié)語(yǔ).14 致謝致謝.15 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn).16 摘 要 由于近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了重大影響，社會(huì) 公眾深?lèi)和唇^。為了保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常穩(wěn)定的發(fā)展充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在宏觀 經(jīng)濟(jì)政策和微觀經(jīng)濟(jì)管理中的作用， 會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律加大了對(duì)會(huì)計(jì)造假打 擊的力度。在會(huì)計(jì)違法案例中，有關(guān)判例證明，當(dāng)沒(méi)有證據(jù)證明非故意，即被 判為故意，承擔(dān)故意造假的法律責(zé)任，可見(jiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在逐漸地加大。 隨著社會(huì)經(jīng)

3、濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響力與日俱增，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及企業(yè)的 生存和發(fā)展。也直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行。因此。必須采取有效的 對(duì)策防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運(yùn)用 會(huì)計(jì)信息技術(shù)、加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息；失真；會(huì)計(jì)法 緒 論 風(fēng)險(xiǎn)是在一定時(shí)間和空間環(huán)境中，人們對(duì)待某一事物的行為可能導(dǎo)致的危 險(xiǎn)或損失，它具有一定的客觀性和不確定性。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定的時(shí)期內(nèi)可能發(fā) 生的各種結(jié)果的變動(dòng)程度，是事物本身具有的不確定性，這種不確定性可能會(huì) 帶來(lái)收益，也可能會(huì)帶來(lái)?yè)p失。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)信息失真，而會(huì)計(jì)信息失真 不僅會(huì)給

4、企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也使得會(huì)計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任，還會(huì)給社會(huì)公眾 帶來(lái)嚴(yán)重的損失。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使資源配置機(jī)制缺乏效率，誤導(dǎo)資源流向， 造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失實(shí)將有損于企業(yè)形 象，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。也會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)，使各種違法行為 有可乘之機(jī)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱 增，有些企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)于不顧，這些行為對(duì)企業(yè)自身、投資 者、債權(quán)人以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都造成嚴(yán)重?fù)p害，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè) 經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員因提供的 知惟息存在重大失誤而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。具體來(lái)說(shuō)

5、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人 員在進(jìn)行工作時(shí)，由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失實(shí)或依據(jù)失實(shí) 的信息誤導(dǎo)監(jiān)控行為而給其帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題始終未能受到 企業(yè)的普遍重視，必須制定有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。 1 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵內(nèi)涵 風(fēng)險(xiǎn)是我們現(xiàn)實(shí)生活中客觀存在的一個(gè)事實(shí)。然而，目前理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概 念尚無(wú)一種公認(rèn)的權(quán)威性定義，人們可以從不同的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定。1895 年美國(guó)學(xué)者海斯首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上提出風(fēng)險(xiǎn)的定義，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的 可能性。1921 年，奈特在風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)一書(shū)中認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)是一種 概率性隨機(jī)事件。韋氏大辭典對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一詞的解釋是：風(fēng)險(xiǎn)，1、遭受損失、傷害

6、、 不利或毀滅的可能性；2、導(dǎo)致或暗示著危害或者相反機(jī)會(huì)的某人或某事：3、 對(duì)于根據(jù)合同進(jìn)行保險(xiǎn)的對(duì)象發(fā)生損失的可能性，遭受損失的概率；被判定為 一個(gè)保險(xiǎn)人的具體危險(xiǎn)的人或事；由于具體原因造成的保險(xiǎn)危害。我國(guó)有的學(xué) 者認(rèn)為， “風(fēng)險(xiǎn)是指在特定客觀情況下，在特定期間內(nèi)，某一事件的預(yù)期結(jié)果與 實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小” 。在一些 經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書(shū)中常常把風(fēng)險(xiǎn)與不確定性直接聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為不確定的程度越大 風(fēng)險(xiǎn)越大。因此風(fēng)險(xiǎn)可以用概率的方法進(jìn)行測(cè)量，用期望值、標(biāo)準(zhǔn)差或標(biāo)準(zhǔn)離 差率來(lái)表示其大小。 盡管人們可以從不同角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，但風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)基本特征卻表現(xiàn) 得非常明顯

7、，即：不確定性與造成損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)與不確定性是兩個(gè)聯(lián)系 十分緊密但卻是不同的范疇，我們?cè)诶斫鈺r(shí)不應(yīng)混為一談。不確定性是指人們 對(duì)未來(lái)事項(xiàng)結(jié)果所持的懷疑態(tài)度，一般而言，它是由于人類(lèi)認(rèn)識(shí)能力的局限性 所致。風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在，客觀世界的復(fù)雜性使人們難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā) 生，從這個(gè)意義上講，風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的， 風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是 不確定的。但并不是所有的不確定性事項(xiàng)都有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)必須和損失相聯(lián) 系，只有那些可能導(dǎo)致?lián)p失的不確定性事項(xiàng)才有風(fēng)險(xiǎn)。如果我們面臨的事項(xiàng)既 可能導(dǎo)致?lián)p失又可能導(dǎo)致收益，而采取措施的結(jié)果只會(huì)帶來(lái)收益而不會(huì)帶來(lái)?yè)p 失，在這種情況下，即便選擇結(jié)果具有很

8、強(qiáng)的不確定性但仍不能說(shuō)存在風(fēng)險(xiǎn)。 本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所持的觀點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性。 對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界尚未取得一致認(rèn)識(shí)。本文根據(jù)前 人研究的成果，可給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告， 由于存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn) 金流量而給企業(yè)及共相關(guān)責(zé)任人員帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。要準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi) 涵，必須掌握以下四個(gè)要點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為主體是企業(yè)相關(guān)責(zé)任人員。(2)會(huì) 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客體是會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的載體。 (3)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成條件是財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所引起的會(huì)計(jì)信息失真。 (4)會(huì)計(jì)

9、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)是導(dǎo)致?lián)p失的可能性或不確定性。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中， 有意或無(wú)意地采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序和方法，錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 甚至發(fā)表了與事實(shí)相背的財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而受到了相關(guān)關(guān)系人的指控，并遭受某 種損失的可能性?；蛞蛴幸饣驘o(wú)意地漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告“主觀” 與“客觀”相背離，實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告之間存在差異。當(dāng)這種 差異較小，不至于給報(bào)表使用者帶來(lái)?yè)p失或損失很少時(shí)，對(duì)這種差異可能造成 的風(fēng)險(xiǎn)可以忽略不計(jì)。但當(dāng)這種差異較大，足以誤導(dǎo)信息使用者的決策時(shí)，有 關(guān)方面就會(huì)追究企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，并對(duì)其進(jìn)行處罰，甚至提起訴訟，追 究其法律責(zé)任。這時(shí)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員就面臨著不同

10、程度的損失。 2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析 目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀本文將從兩個(gè)方面來(lái) 描述：其一，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀；其二，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究現(xiàn)狀。 2.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供現(xiàn)狀 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況令人堪憂。主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)信息失真 面很寬。有資料表明，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院“會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育”課題組對(duì) 216 家企 業(yè)總會(huì)計(jì)師問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告得出以下幾組數(shù)據(jù)： 表 1 216 家企業(yè)總會(huì)計(jì)師問(wèn)卷誠(chéng)信調(diào)查表 沒(méi)有水分基本沒(méi)有水分有水分說(shuō)不清 按照要求，您認(rèn) 為本公司近兩年 會(huì)計(jì)報(bào)告 13.49%60.17%13.98%11.36% 可信

11、大部分不可信完全不可信難說(shuō) 按照要求，您認(rèn) 為其他公司近兩 年會(huì)計(jì)報(bào)告 2.51%69.85%8.04%19.60% 從表 1 的第一組數(shù)據(jù)來(lái)看，認(rèn)為“本人”在最近兩年的會(huì)計(jì)報(bào)告中確定 “沒(méi)有水分或 “基本沒(méi)有水分” 占達(dá) 7366，其中的“基本沒(méi)有水分” 競(jìng)達(dá) 6017，考慮到是對(duì)其本人進(jìn)行調(diào)查，這組數(shù)據(jù)具有主觀性，其可信度 值得懷疑。相比之下，這些業(yè)內(nèi)人士對(duì)其他公司財(cái)務(wù)報(bào)告的看法則更具客觀性 和可信性。如表 1 中的第二組數(shù)據(jù)顯示的是他們對(duì)其他公司的看法。認(rèn)為上市 公司財(cái)務(wù)報(bào)告可信的只占被調(diào)查人數(shù)的 251，而“大部分不可信” 、 “完全 不可信”和“難說(shuō)三者加起來(lái)則達(dá)到 9749。另有資

12、料表明，2004 年 5 月 至 9 月國(guó)家審計(jì)署依法組織對(duì) 16 家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，就有 14 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 37 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的 1 9 份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏。p1 而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)上市公司 2004 年 年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析，結(jié)果表明，上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量仍有待進(jìn)一 步提高。從上述資料中可以看出，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息失真的情況十分嚴(yán)重， 這將阻礙我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。二是合法的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也 很普遍。前文所述的是會(huì)計(jì)信息失真的總體情況，而對(duì)合法的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn) 象即盈余管理的研究，是最近幾年學(xué)術(shù)界研究的一

13、個(gè)熱點(diǎn)。盈余管理的動(dòng)機(jī)通 常有以下四類(lèi)：管理激勵(lì)動(dòng)機(jī)、政治成本動(dòng)機(jī)、資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、其他動(dòng)機(jī)。這 些動(dòng)機(jī)在中國(guó)上市公司中間都不同程度的存在，有的甚至非常明顯，詳見(jiàn)表 2。 表 2 盈余管理動(dòng)機(jī)形態(tài)表 盈余管理動(dòng)機(jī)表現(xiàn)形式在我國(guó)存在的狀況 獎(jiǎng)勵(lì)動(dòng)機(jī) 存在，隨著企業(yè)家薪酬制度建立而出現(xiàn)，且發(fā) 展很快 職位安全性動(dòng)機(jī)存在，隨著職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)完善而逐漸變多 管理激勵(lì)動(dòng)機(jī) 借款動(dòng)機(jī)存在，比較重要 政治成本動(dòng)機(jī)政治性動(dòng)機(jī)存在，但目的相當(dāng)復(fù)雜 IPO存在，很明顯 盈利存在，且很明顯資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī) 配股，新發(fā)增股存在，且很明顯 推卸責(zé)任或者免于處罰存在，且較明顯 其他動(dòng)機(jī) 炒作股票存在，隨著監(jiān)管力度的加大，有所減

14、弱 目前我國(guó)上市公司盈余管理的手段主要有以下幾種：(1)利用八項(xiàng)減值準(zhǔn)備； (2)利用虛擬資產(chǎn)；(3)利用會(huì)計(jì)政策的變更；(4)利用關(guān)聯(lián)方交易；(5)利用資 產(chǎn)重組；(6)利用合并報(bào)表范圍調(diào)整等。當(dāng)然還有其他方法，如最近幾年較普遍 使 用的通過(guò)非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)進(jìn)行的盈余管理。據(jù)中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)報(bào)道，根據(jù)對(duì)2004 年上市公司年報(bào)進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)，如果扣除非經(jīng)常性損益的影響，上市公司的盈利 質(zhì)量堪憂：扣除非經(jīng)常性損益后，8.05的上市公司盈轉(zhuǎn)虧，EPS從0044元降 至-0.11元；43.28的上市公司的非經(jīng)常性損益對(duì)EPS貢獻(xiàn)率超過(guò)10以上。三 是財(cái)務(wù)欺詐行為屢次發(fā)生。財(cái)務(wù)欺詐在世界其他國(guó)家都或多或少地存在，

15、如美 國(guó)的安然公司財(cái)務(wù)欺詐。我國(guó)證券市場(chǎng)就曾出現(xiàn)過(guò)銀廣廈、藍(lán)田股份、紅光股 份、ST康賽等多起財(cái)務(wù)欺詐事件，中小投資者損失慘重，也嚴(yán)重打擊了公眾對(duì) 中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的信心，年輕的中國(guó)證券市場(chǎng)為此也付出了沉重的代價(jià)。 由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，程度也相當(dāng)嚴(yán)重，已在一定程 度上阻礙了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)正常有序地運(yùn)行。 2.2 企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任現(xiàn)狀 隨著我國(guó)社會(huì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步推進(jìn)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題越來(lái)越引 起世人的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息是一種公共產(chǎn)品，具有很大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益， 一旦會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的決策，不僅引起市場(chǎng)資 源的無(wú)效或低效配置，給

16、社會(huì)和國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失，而且會(huì)給會(huì)計(jì)信息的使用者， 如上市公司的小股東，帶來(lái)的損失也許永遠(yuǎn)無(wú)法挽回。盡管如此，企業(yè)和相關(guān) 責(zé)任人并不一定會(huì)被追究或完全追究法律責(zé)任。 我國(guó)政府作為最大的會(huì)計(jì)信息使用者，一旦財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 其必將成為其中最大的受害者。但政府作為強(qiáng)勢(shì)力量，一旦介入，由上而下追 究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，在目前國(guó)情中顯得特別便捷順利，如對(duì)典型案例的處理。 但這畢竟只是少數(shù)，更多的是由于種種原因，不能追究企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人員 的責(zé)任。一是如過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)困擾國(guó)有企業(yè)的“所有者缺位” ，造成國(guó)家受損無(wú) 人過(guò)問(wèn)的局面。二是完全依靠國(guó)家自上而下地推動(dòng)司法介入，既不可能也不現(xiàn) 實(shí)。因?yàn)橐灾行?/p>

17、投資者為代表的弱勢(shì)信息使用者，不可能都運(yùn)用法律手段來(lái)維 護(hù)其合法權(quán)益。即使他們會(huì)運(yùn)用法律手段來(lái)維護(hù)其合法權(quán)益時(shí)，在考慮諸如維 權(quán)中的人力、物力的消耗及高昂的訴訟成本、時(shí)間等因素后，不得不理性地接 受這樣的選擇，即很少會(huì)尋求法律手段來(lái)維護(hù)其合法權(quán)益，更多的則是“用腳 投票或干脆自認(rèn)倒霉。 3 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有許多種，總體來(lái)說(shuō)可分為兩大類(lèi)：會(huì)計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn) 及會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，其中會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)又分為會(huì)計(jì)人員的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)的操縱 風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下： 3.1 固有成因 會(huì)計(jì)本身的固有成因，是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映職能總是滯后于現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)行 會(huì)計(jì)理論與會(huì)

18、計(jì)實(shí)踐也并非總是一致的，總會(huì)存在或多或少的差異而產(chǎn)生的。 企業(yè)是依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)反映。會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)理論的具體化，用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)本 身的固有風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是現(xiàn)實(shí)中相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，與會(huì)計(jì) 實(shí)踐不一致 所產(chǎn)生的。 我國(guó)從1988年開(kāi)始，就開(kāi)始制定并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日出臺(tái)了一 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和39項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的頒布實(shí)施將對(duì)夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，凈化收 益，強(qiáng)化信息披露，進(jìn)一步擠干上市公司資產(chǎn)中的水分，杜絕制度性缺陷產(chǎn)生 積極性 作用。但目前“由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)制度又不完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和會(huì)計(jì)制

19、度缺乏約束，造成目前會(huì)計(jì)信息制度性失真” ，從而給財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)提供了可乘之機(jī)。 3.2 會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)成因 3.2.13.2.1 技術(shù)成因技術(shù)成因 技術(shù)成因是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于本身業(yè)務(wù)水平的限制或不足而造成的會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息的提供是通過(guò)會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)的。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的 會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，涉及不確定因素，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和能力行使職業(yè) 判斷。在這種情況下，不同的會(huì)計(jì)人員由于經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)的差異，得出的結(jié)果必 然存在差異。當(dāng)這種判斷是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度所允許范圍內(nèi)時(shí)，就不 會(huì)構(gòu)成信息失真，屬合理的職

20、業(yè)判斷。一旦這種判斷偏離了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì) 計(jì)制度所允許的范圍，這只能說(shuō)明其業(yè)務(wù)素質(zhì)還不夠，而這種偏離達(dá)到一定的 程度必然形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)逐漸一體化及我國(guó)的社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，會(huì)計(jì)工作將面臨著更多的越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而這些 新業(yè)務(wù)也正是會(huì)計(jì)人員容易犯技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要領(lǐng)域，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的 業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求。 3.2.23.2.2 操縱成因操縱成因 與前述風(fēng)險(xiǎn)相比較而言，會(huì)計(jì)的操縱成因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不論行為是 否在相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度規(guī)定范圍內(nèi)，如盈余管理，都是一種人為有意識(shí)的行為 所造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文根據(jù)會(huì)計(jì)操縱主體的不同來(lái)分別對(duì)此進(jìn)行論述。 (1)

21、股東與會(huì)計(jì)操縱 關(guān)于股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱， “在許多情況下，股東有可能濫用股權(quán)，操 縱會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到自利的目的” 。不過(guò)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度一定的前 提下，股東需依賴于由經(jīng)營(yíng)者直接控制的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配合。如果股東不能 有效地控制經(jīng)營(yíng)者，他想通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息達(dá)到利己目的的企圖就難以得逞。 因此，這種情況多發(fā)生于存在大股東或控制性股東的情況下?？刂菩怨蓶|操縱 會(huì)計(jì)信息，有的是為了操縱股票的市場(chǎng)價(jià)格，以便在股票交易中謀取私利；或 為了逃避其他股東和利益相關(guān)者的監(jiān)督，掩蓋其侵占其他利益相關(guān)者及中小股 東正當(dāng)利益的行為；或?yàn)榱诉_(dá)到配股、借款等融資的目的，等等。對(duì)于大股東 對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱，有學(xué)

22、者將其形象地比喻為“流竄匪幫戰(zhàn)略” 。即大股東由于 直接或間接擁有表決權(quán)股份的多數(shù)，或在企業(yè)股權(quán)高度分散的情況下，擁有企 業(yè)表決權(quán)股份的相對(duì)多數(shù)，從而通過(guò)任命企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)或相對(duì) 多數(shù)席位而實(shí)質(zhì)擁有企業(yè)剩余控制權(quán)，使其實(shí)際上成為企業(yè)內(nèi)部人(經(jīng)營(yíng)者受其 控制)，就有可能采取“流竄匪幫戰(zhàn)略” ，通過(guò)操縱相關(guān)信息(包括會(huì)計(jì)信息)來(lái) “掠奪”小股東和債權(quán)人的財(cái)富。 (2)公司經(jīng)營(yíng)管理層與會(huì)計(jì)操縱 從法律的角度來(lái)說(shuō)，股東與公司管理層是委托人與代理人的委托代理關(guān)系。 委托人要實(shí)現(xiàn)的是財(cái)富最大化，代理人追求的目標(biāo)是盡可能多的工資收入或非 貨幣性的在職享受等。這種行為目標(biāo)的差異，客觀上需要各種有形

23、或無(wú)形的 “契約”協(xié)調(diào)。但由于信息的不對(duì)稱、道德風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)的不確定性等原因，一 個(gè)業(yè)績(jī)不好的代理人，可能用各種不確定因素的具體“事實(shí)”來(lái)推卸責(zé)任。而 委托人因信息劣勢(shì)和監(jiān)督成本的考慮，卻很難調(diào)查這些“事實(shí)”的真?zhèn)?，企業(yè) 中的管理層作為“內(nèi)部人在很大程度上取得了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的控制權(quán)，并通 過(guò)操縱會(huì)計(jì)工作侵蝕委托人的利益，以實(shí)現(xiàn)他們的局部或個(gè)人利益。 就目前我國(guó)上市公司而言，其大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)家直接或 間接地成為上市公司的最大股東。在這種情況下，上市公司最高領(lǐng)導(dǎo)如董事長(zhǎng)， 倘若由于其道德風(fēng)險(xiǎn)而謀求局部或個(gè)人利益，此時(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)的操縱肯定是更為 直接，其影響也更為惡劣，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)

24、流失等情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層， 尤其是關(guān)鍵管理人員的操縱行為，是會(huì)計(jì)造假，繼而形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最主要原 因。 (3)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)操縱 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)操縱主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員，為了自身利益而對(duì)相關(guān) 會(huì)計(jì)工作的操縱，這也是一種有意識(shí)的行為。由于會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行為主體， 是會(huì)計(jì)活動(dòng)的直接執(zhí)行者，因此無(wú)論何種會(huì)計(jì)操縱，最終都需要會(huì)計(jì)人員的參 與。有資料表明會(huì)計(jì)人員在各種會(huì)計(jì)操縱中；主動(dòng)出謀劃策的占 112；配 合單位負(fù)責(zé)人作假的占 268；被迫操作的占 447；因業(yè)務(wù)水平低而出錯(cuò) 的占 173。叫企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)操縱是為了自身利益主動(dòng)或被動(dòng)進(jìn)行會(huì) 計(jì)操縱。分為兩種情況：其一，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了

25、自身利益而主動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信 息進(jìn)行操縱。即使會(huì)計(jì)人員追求其職業(yè)道德規(guī)范，但最后幾乎都是“頂?shù)淖”?站不住” 。 4 防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策 4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低在一定程度上決定著會(huì)計(jì)工作 的質(zhì)量，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作秩序的好壞。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重 要體現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范準(zhǔn)確完整地處理會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為，建立檢查、 考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度。并與崗位資格、聘任職務(wù)、提職、晉級(jí)等精神和物質(zhì) 獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合起來(lái)。選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、講道德的人 從事會(huì)

26、計(jì)工作。并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位有計(jì)劃的進(jìn)行輪換，促進(jìn)會(huì)計(jì)人 員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。把道德教育溶進(jìn)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心，自覺(jué)抵制不良 社會(huì)風(fēng)氣的侵蝕，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中，做到會(huì) 計(jì)行為合法合規(guī)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整；遏 制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè) 道德是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，能夠把企業(yè)目標(biāo)管 理和員工管理結(jié)合起來(lái)，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)中人的積極 性和創(chuàng)造性，防止企業(yè)員工的短期行為長(zhǎng)期化，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育， 對(duì)于防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序具有重要意

27、義。 4.2 貫徹不相容職務(wù)分離原則 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員的工作失誤和舞弊等。 貫徹不相容職務(wù)分離原則，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，有效地降低會(huì)計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。貫徹不相容職務(wù)分離原則，必須實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，明確各自職 責(zé)與權(quán)限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行合理分工，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度，形成相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制。貫徹不相容職務(wù)分離原則就是要 求一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)具有兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)完成，形成相互制衡 機(jī)制。實(shí)行記賬收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離；貨款支出與記賬審核的職務(wù)分離； 貨物的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管與付款職務(wù)分離；貨物的收發(fā)與記賬職務(wù)相分離；開(kāi) 具支票

28、與掌管簽章職務(wù)相分離；開(kāi)具發(fā)票與收款職務(wù)相分離；記賬、審批、經(jīng) 辦及保管人員的工作職責(zé)相互分離；對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金使用等重要經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行必須相互知情和共同商量。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái) 務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，堅(jiān)持定期 輪崗制度，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和程序。 4.3 運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù) 隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和會(huì)計(jì)電算化的廣泛運(yùn)用，必須通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)防 范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息依賴于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行有效的信息交流、共享和反饋， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式由人工管理向信息化管理轉(zhuǎn)變。利用信息技術(shù)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制程序嵌入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各個(gè)環(huán)節(jié)中-，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)記賬

29、、登賬以及報(bào)表輸出 等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，把會(huì)計(jì)工作全過(guò)程的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都置于會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)中。鎖定會(huì)計(jì)人員的操作權(quán)限，授予不同崗位會(huì)計(jì)人員的操作權(quán)限，設(shè)置多 級(jí)安全保密措施，使得操作人員按照職責(zé)權(quán)限和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng) 的開(kāi)放與信息資源的共享增加了信息使用者惡意篡改會(huì)計(jì)信息的可能性，存儲(chǔ) 在磁盤(pán)和計(jì)算機(jī)里的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)將面臨著安全風(fēng)險(xiǎn)。 必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制以 及對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和維護(hù)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)規(guī)定與辦法的有效實(shí) 施，減少和消除人為操縱因素，有效地防范計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 4.4 加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè) 基于會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

30、，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，降低會(huì)計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，我們不能人為地消除它，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐 問(wèn)題的進(jìn)一步研究，不斷補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使之更加適應(yīng)環(huán)境變化， 減少會(huì)計(jì)的不確定性程度。進(jìn)一步研究和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系。制定與會(huì)計(jì)法 相配套的法規(guī)，促進(jìn)會(huì)計(jì)法與相關(guān)法律的銜接，提高會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制 度的實(shí)用性與預(yù)見(jiàn)性，盡可能地減少會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)選擇上的隨意性，降低由 于會(huì)計(jì)理論和法規(guī)的原因形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系、規(guī)范會(huì)計(jì) 從業(yè)人員的行為，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。加快會(huì)計(jì)法 、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 會(huì)計(jì) 制度及相關(guān)法律建設(shè)，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì) 的單位及其

31、連帶負(fù)責(zé)人予以曝光。真正做到有法可依，違法必糾。使得會(huì)計(jì)從 業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循，減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的概率，盡量減 少會(huì)計(jì)從業(yè)入員執(zhí)業(yè)行為 的主觀性，防止借以粉飾和操縱會(huì)計(jì)信息的行為，人為地加大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 4.5 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基 本職能，它包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)建立健全單位內(nèi)部 控制制度來(lái)減少單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互 監(jiān)督、相互制約的工作程序，明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，通過(guò) 建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施， 并予以

32、規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。外部監(jiān)督主 要是通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀 評(píng)價(jià)。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中立性和公正性而得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威 性。通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評(píng) 價(jià)，督促企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。國(guó)家監(jiān)督主要指政府有關(guān)部門(mén)依據(jù)法律、 行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān) 督檢查。因此，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制，采取新聞曝光、重新確定信用等級(jí) 等措施，增加企業(yè)會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，

33、加大對(duì)違法違規(guī)企業(yè)處罰 力度，發(fā)揮會(huì)計(jì)懲罰機(jī)制的威懾力，才能遏制會(huì)計(jì)信息失真，有效地降低會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。 4.6 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。在政治素質(zhì)方面，重點(diǎn)是 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政策水平，增強(qiáng)其責(zé)任感和法律觀念。堅(jiān)持不懈地 用社會(huì)主義道德原則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)自己的行為，自覺(jué)抵制各種不良思想 思潮的侵襲，教育會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按法辦事，依法執(zhí)業(yè)。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，重點(diǎn) 是提高會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng) 濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要。建立健全會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格審查制度，嚴(yán)格規(guī)定凡從 事會(huì)計(jì)工作的人員必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)教育，并在上崗前對(duì)其進(jìn)行

34、嚴(yán)格培訓(xùn)，對(duì) 沒(méi)有取得資格和達(dá)不到一定業(yè)務(wù)水平的人員則不聘其從事會(huì)計(jì)工作。完善會(huì)計(jì) 人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身接受教育，使他們不斷積累經(jīng)驗(yàn)和更 新知識(shí)。及時(shí)了解會(huì)計(jì)政策，掌握會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和 能力。在會(huì)計(jì)人員的聘用上，應(yīng)堅(jiān)持德才兼?zhèn)涞脑瓌t，著重考察會(huì)計(jì)從業(yè)人員 的誠(chéng)信度，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立誠(chéng)信檔案。在選拔會(huì)計(jì)人員的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)考察 其專業(yè)勝任能力，做到德才兼?zhèn)洌瑥脑搭^上把好會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)關(guān)。此外，隨 著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的技術(shù)手段面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 必須加快知識(shí)更新，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，加快會(huì)計(jì)信息化的步伐，保證 會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要。綜上所述，隨著社 會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)中是無(wú)時(shí)不在的普遍 存在于會(huì)計(jì)領(lǐng)域之中，不以入的意志為轉(zhuǎn)移，不能完全消除它們，人們只有通 過(guò)各種對(duì)策降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。因此，我們必須通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè) 道德教育、貫徹不相容職務(wù)分離原則、運(yùn)用會(huì)計(jì)信息技術(shù)、加快會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)， 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等對(duì)策防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 結(jié)語(yǔ)結(jié)語(yǔ) 會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息，并據(jù)以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的一種