上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究

1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究肖時(shí)慶摘要防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，本文分析其關(guān)鍵在于造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體，并進(jìn)而分別從供給、需求主體兩方面著重闡述了為此目標(biāo)所需采取的諸項(xiàng)具體舉措，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升投資者素質(zhì)等。同時(shí)，本文也指出、探討了在制度層面應(yīng)進(jìn)行的其他配套改革，這些制度主要分為會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師制度三方面;并在最后對政府部門如何強(qiáng)化對這一問題的監(jiān)督提出是了建議。關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)鰣告粉飾制度財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾一直是證券市場的痼疾，極大危害了投資者丸的利益以及證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮，因而各國政府、學(xué)界均將其作為研究

2、的重點(diǎn)。我國會(huì)計(jì)學(xué)者近年來也對這一徵間題展開了研究，這些研究側(cè)重于證實(shí)這鯇一問題的存在，分析其表現(xiàn)形式。本文擬效對如何構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體殮系談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，提茹高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的紲系統(tǒng)工程，而完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升投瘌資者素質(zhì)，造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需磉求主體，是其中的一條根本性措施；與此班同時(shí)，也必須實(shí)施如加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)卓的監(jiān)督、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、以及建立健全相關(guān)法律制度等配套措施。司一、造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求蚪主體上市公司管理層與投資者之間客董觀上存在著信息不對稱，財(cái)務(wù)報(bào)告是消除愴這一不對稱的主要方式之一，或者說，財(cái)虔務(wù)報(bào)告是

3、這兩者之間圍繞財(cái)務(wù)信息相互博請弈的結(jié)果。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的根茴本性出路在于從這二者人手:造就恰當(dāng)?shù)匿呏黧w，讓它們擁有足夠的理性、適度的手徐段。1打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需惆求主體。當(dāng)前上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾卉現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即瀣尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，必須側(cè)重解決這一罐問題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司峋的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。畏完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，為亓此必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求

4、資本收益箭的最大化，才能形成其與公司管理層之間璀經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)訇到:形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多蝕元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序柙特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與娠控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余葩索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股膜股東實(shí)際缺位，以及股權(quán)的過分集中。相婷應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上恂市公司國有股股東實(shí)際缺位問題。該機(jī)構(gòu)不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動(dòng)，其結(jié)身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對

5、上市公生司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，通過行使國有股巷股東表決權(quán)對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。對于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督等手段予以糾正。解決國有股、法悝人股的流通問題，以營造其有效運(yùn)作機(jī)制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使用腳投票等監(jiān)督屺方式，增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)；骱也利于上市公司股權(quán)的分散化。上市公司股權(quán)的分散化即社會(huì)性是其最大的特征之凝一，因?yàn)楣蓹?quán)的分散能夠在股東間形成制撤約，保證公司的利益得到充分尊重。然而鯁，由于種種原因，我國當(dāng)前國有股、法人沁股占到上市公司總股本的70%，這一現(xiàn)靦狀顯然不利于中小股東利益的保障。其次，

6、應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制井，以加強(qiáng)監(jiān)控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加狎其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)脆的問題通常表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，捶為此應(yīng)注重如下措施：健全董事會(huì)。在董媾事會(huì)中引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對董事提名芴、高級管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見。建立審計(jì)委淝員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)溯活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊會(huì)計(jì)乎師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合漱約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)蛭利關(guān)系。這

7、些措施將得以強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)攆事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中癡小股東的利益。第三，應(yīng)完善外腭部監(jiān)控機(jī)制。當(dāng)前在這一方面應(yīng)采取的主煥要舉措如下：培育公司間購并市場。出臺(tái)喟有關(guān)法規(guī)，鼓勵(lì)涉及上市公司的購并行為鵜，促使股東的用腳投票機(jī)制得以充分猬發(fā)揮功能。換言之，若公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況檻不佳，或被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露虛假等，可毿能陷入被收購的境地。形成經(jīng)理人的代理權(quán)競爭機(jī)制，逐步培育經(jīng)理市場，使得股超東能夠及時(shí)在經(jīng)理市場挑選合適的人選取代不稱職的管理人員。根據(jù)信號顯示理論迷等，這類市場的發(fā)育將有力地推動(dòng)公司管疥理層重視真實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露。第四，提升投資者品質(zhì)，打造有效財(cái)務(wù)信鈉息需求主體。唯此，才能形成對

8、真實(shí)財(cái)務(wù)喏信息的有效需求與解讀，以及對上市公司咫的有效約束。為此：必須發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者的主體。在真訇實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求與吸收上，機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注吱重投資而不是投機(jī)，因此對上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求度更高，而且對財(cái)務(wù)信息啡的解讀、反饋能力更強(qiáng)。美國等資本市場嬤發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，只有當(dāng)機(jī)構(gòu)投鍬資者成為市場主力，才能形成有效的賊上市公司財(cái)務(wù)信息需求主體。我國機(jī)構(gòu)投煥資者的開戶數(shù)至2000年7月末只占總鴕開戶數(shù)的%，因而大力發(fā)展基金等機(jī)構(gòu)投鵜資者已是當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)提高個(gè)人投資者的銜素質(zhì)。個(gè)人投資者無疑也是證券市場投資鰉者的主要構(gòu)成之一，我國當(dāng)前在這

9、一點(diǎn)上聰尤為突出：個(gè)人投資者現(xiàn)為5000多萬噍戶，占投資者開戶總數(shù)的%。但這些投資汾者的整體素質(zhì)尚有待提高，以學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，其中大學(xué)本科以上的僅占%。因此，遛必須推動(dòng)這些個(gè)體投資者的不斷成熟，例棘如善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益，使其債就整體而言逐步走上理性投資之路。2.打造有效的財(cái)務(wù)信息供給主體。由于財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供，因而防范財(cái)寒務(wù)報(bào)告粉飾的關(guān)鍵之一亦在于健全公司的忪內(nèi)部控制制度，籍此才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，帳面株資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符等。但遺憾的是，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，例如有些公司與母公司之間人員、埡資產(chǎn)、財(cái)務(wù)尚未分開。新近修訂的會(huì)計(jì)氚法已

10、明確規(guī)定各公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部漓控制制度，這無疑對扭轉(zhuǎn)這一局面具有重疹要的積極意義。這一問題若得不到解決，相關(guān)規(guī)定往往會(huì)難以遵守。因此，有關(guān)部身門應(yīng)注意制定各種內(nèi)部控制制度的范式或指引，以供公司參考。二、改革邗相關(guān)制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)應(yīng)該指出，有些粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)是可嵫以通過完善相關(guān)制度來消除或緩解的，具昶體說明如下：1消除我國國有吮控股上市公司經(jīng)營中政治掛鉤的色彩黌。政企分開一直是近年來改革的一項(xiàng)重點(diǎn)黲工作，但時(shí)至今日，政企尚末徹底分開，否則，就不會(huì)有官出數(shù)字，數(shù)字出官耱的現(xiàn)象發(fā)生，也不會(huì)出現(xiàn)地方政府對上市公司的頻頻干預(yù)。因而，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制:政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營拮活

11、動(dòng)，不要要數(shù)字，要利潤，而惑應(yīng)該從一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)首濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的霓財(cái)務(wù)報(bào)告。2完善業(yè)績評價(jià)機(jī)拼制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)券，這必然會(huì)助長其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對艴現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)方法予以修改。我們在這漆里給出美國董事協(xié)會(huì)的業(yè)績評價(jià)因素如下：領(lǐng)導(dǎo)能力，戰(zhàn)略規(guī)劃，經(jīng)營業(yè)績，繼任哼規(guī)劃，人力資源管理，與股東和所有當(dāng)事徂人進(jìn)行有效的溝通，與外部關(guān)系，與董事竄會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。上市公司現(xiàn)闕行的薪酬制度亦需進(jìn)行改革。例如，上?；f貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，應(yīng)該說，認(rèn)股權(quán)可將管理

12、人員的個(gè)人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，荽避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)雄薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。緹3完善股票發(fā)行制度。當(dāng)前股票發(fā)行制度正處于由核準(zhǔn)制向進(jìn)一步市場纟化方向改革時(shí)期，其中仍存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因。例如對首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定，如近三年連續(xù)盈利等。再涮例如配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)漢等。因此，應(yīng)繼續(xù)股票發(fā)行制度的市場化齋與科學(xué)化，例如推行主承銷商保薦制度，傾在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發(fā)行股票;將配股條件由單變量固定控仂制改為多變量變動(dòng)控制。4修欽改股票暫停上市和終止上市條件。根據(jù)現(xiàn)屆行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損輇，

13、公司將被處以暫停股票上市即淪落為PT公司。應(yīng)該說這一規(guī)定本身是符合證券譖市場規(guī)范運(yùn)作的，問題是該規(guī)定較為簡單拐，往往使得一些上市公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)做告粉飾來逃避懲罰。對ST公司也存在類蚋似問題。為解決這類問題，即需要對規(guī)定稞作相應(yīng)修改，便上市公司很難再通過財(cái)務(wù)毓報(bào)告粉飾得以文過飾非。例如可從以俎下幾個(gè)方面予以完善：第一，可考慮將經(jīng)眇常性損益作為主要的考核指標(biāo)；第二，增蛙加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo)；第三，康增加非會(huì)計(jì)參數(shù)，比如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)鴣己處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。三簾、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)謇告粉飾的空間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留錙有過多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)報(bào)告蝙粉飾的重要前

14、提。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉但飾，應(yīng)該對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善熏，主要包括：一方面，適當(dāng)調(diào)整皚會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則。1先.將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)菠。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息柵的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性和相關(guān)性孰窘輕孰重，一直是一個(gè)爭論不休的話題。但庫從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒鯤國際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，芎則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性，因而害，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要，這是砰我們審視我國近幾年來會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真箸后得出的結(jié)論。2正確處理統(tǒng)踺一性和靈活性的關(guān)系。應(yīng)在盡可能的范圍段內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對于收人和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)

15、量原則應(yīng)盡可紋能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)紼報(bào)告粉飾的可能性。盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)旖雜的工作，因?yàn)闊o論政策制定者是否意包識(shí)到，每一政策選擇都是對不同個(gè)體偏好諤以及各種可能影響的權(quán)衡。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給翱會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影劬響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性鮑的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活噼性。另一方面，盡量減少真空地伊帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制葒度，尋我并填平其中的真空地帶。例如佬股份有限公司會(huì)計(jì)制度對比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào)告的編制等做出為了簡單的規(guī)定，但對會(huì)計(jì)人員來說，如何進(jìn)行比例合并，中期報(bào)告的編制到底采用汊

16、整體觀還是獨(dú)立觀等至今仍模糊不清，因此，應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施。又要檢視當(dāng)盱前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定巴相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如當(dāng)前證毫券市場中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)呵計(jì)劃等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露。鱉四、完善注冊會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮茼經(jīng)濟(jì)警察的作用注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是客觀收集和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)靚陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的鱘使用人，因此，注冊會(huì)計(jì)師制度在確立丨財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾方面柘起著非常重要的作用。但由于我國注冊會(huì)淦計(jì)師制度起步較晚，在許多方面仍需加以完善。1強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)洳的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審

17、計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉忒飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)畦務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工笞作，為保證注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保鰉持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說，孫有效的財(cái)務(wù)信息需求市場是最為有力的保擱證，有研究表明，對高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需濠求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。從具體舉措上，首先應(yīng)邈完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為娘注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障滓。證券監(jiān)管部門頒布的上市公司章程指引等有關(guān)法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正縊成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的保護(hù)傘，其主要原因在于:一是上市公司多為內(nèi)部人所控

18、制，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)恬所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與硪大股東決定并無二異；二是更換會(huì)計(jì)師事髑務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達(dá)成所應(yīng)達(dá)挎到的目的。對于前者，我們的建議正如前芹文所述，即公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由線其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)；對于后者哂，我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所垣時(shí)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性檁質(zhì)、理由；近年來非無保留審計(jì)意見的情況等。其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，便綢注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。普在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場上，政府官員干預(yù)上市綠公司聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會(huì)計(jì)師是伎難以保持實(shí)質(zhì)上

19、獨(dú)立的。為此，我們必須鏡采取相應(yīng)措施，例如有關(guān)部門應(yīng)為注冊會(huì)苷計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)保駕護(hù)航等。媸2加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。近年來，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建鎣設(shè)業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在鋸我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券躅市場的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所卯始料不及的，因而為使注冊會(huì)計(jì)師能夠切汆實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)瞄一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括:首先應(yīng)完善注冊會(huì)計(jì)師法，制壙定注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例。我國的逝注冊會(huì)計(jì)師法制定于1993年，距今槎已有6年，其間，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了礻翻天覆地的變化，因此，我們應(yīng)對注冊不會(huì)計(jì)師法作適當(dāng)?shù)男薷?。同時(shí)，為增強(qiáng)其可操作性

20、，還必須盡快出臺(tái)注冊會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例。其次應(yīng)完善獨(dú)素立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告脹粉飾提供技術(shù)支持。三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為提高我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準(zhǔn)則，需盡快出漶臺(tái)。例如，由于沒有審計(jì)報(bào)告指南況一潮些注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在諸如無保留意見審計(jì)報(bào)告隨意增加說明段等問題躊的混亂現(xiàn)象，因而應(yīng)盡快制定審計(jì)報(bào)告獸指南。3加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師骨審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會(huì)計(jì)師猙審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮?。ㄔ谶@一方面的公眾期望差距。例如，近年暄來隨著各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓嬌工作的深入，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已嫖經(jīng)

21、取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一暖項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)叭管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對鱺監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。4重新審視會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)澧市場上，競相壓價(jià)等不正當(dāng)競爭行為的存毿在是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙神。為解決這一問題，我們認(rèn)為，必須重新燾審視會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場惡性競爭而出現(xiàn)的劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)恢象，應(yīng)通過提高市場準(zhǔn)人門檻的辦法，促蜘使具有證券期貨從業(yè)資格的釷會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)孺到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)餿境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。五、聊強(qiáng)化政府對財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督加強(qiáng)咪政府部門對財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督，無疑也麈是重要的防范手段。在防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上裼市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場齬的守夜人，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)帥對這一問題的監(jiān)督。新公司法證券櫸法會(huì)計(jì)法等法規(guī)規(guī)定均體現(xiàn)了這一你要求，但是，這些規(guī)定還存在著不足之處嬗。主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一床定的差異，例如對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告違