中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三次討論課件

1、2、甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，、甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2013年年1月月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用易費(fèi)用40000元。該債券面值元。該債券面值2000000元，剩余期限元，剩余期限2年，票面利率年，票面利率4%，每半年，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2013年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2012年下半年利息年下半年利

2、息40000元。元。（2）2013年年6月月30日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為2300000元（不含利息）。元（不含利息）。（3）2013年年7月月5日，收到該債券上半年利息日，收到該債券上半年利息40000元。元。（4）2013年年12月月31日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為2200000元（不含利息）。元（不含利息）。（5）2014年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2013年下半年利息。年下半年利息。（6）2014年年3月月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元（含一季度元（含一季度利息利息20000元）。元）。

3、要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2013年年1月月1日，購(gòu)入債券。日，購(gòu)入債券。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2000000 投資收益投資收益 40000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20800002013年年1月月5日，收到日，收到2012年下半年利息。年下半年利息。借：銀行存款借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400002013年年6月月30日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為2300000元和確認(rèn)應(yīng)收利息。元和確認(rèn)應(yīng)收利

4、息。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300000=230 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益貸：投資收益 400002013年年7月月5日，收到上半年利息。日，收到上半年利息。借：銀行存款借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400002013年年12月月31日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為2200000元和確認(rèn)應(yīng)收利息。元和確認(rèn)應(yīng)收利息。公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益=220=-100000（元）（元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易

5、性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 100000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益貸：投資收益 400002014年年1月月5日，收到日，收到2013年下半年利息。年下半年利息。借：銀行存款借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 400002014年年3月月31日，將該債券出售。日，將該債券出售。借：銀行存款借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2000000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 200000 投資收益投資收益 3600001、永

6、江股份有限公司于、永江股份有限公司于2012年年1月月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款年期債券，支付價(jià)款41486萬(wàn)元，債券面值萬(wàn)元，債券面值40000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，其不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。永江股份公司在購(gòu)在遇到特定情況下可以將債券贖回，其不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。永江股份公司在購(gòu)買買時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資.該債券票面利率該債券票面利率8%，實(shí)際，

7、實(shí)際利率利率6%，采用實(shí)際利率法攤銷。，采用實(shí)際利率法攤銷?！疽蟆俊疽蟆?1)根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2013年初將該項(xiàng)持有至到期投資年初將該項(xiàng)持有至到期投資出售了出售了60%，出售價(jià)款，出售價(jià)款23000萬(wàn)元，請(qǐng)就本項(xiàng)業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。萬(wàn)元，請(qǐng)就本項(xiàng)業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(3)說(shuō)明永江公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告說(shuō)明永江公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“持有至到期投資持有至到期投資”和和“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)項(xiàng)目目以及在

8、表外如何披露該項(xiàng)目。以及在表外如何披露該項(xiàng)目。(1) 2012年年1月月1日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資中原債券（成本）中原債券（成本） 40000 持有至到期投資持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整） 1486 貸：銀行存款貸：銀行存款 414862012年年6月月30日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1600=40000*8%*6/12 貸：投資收益貸：投資收益 1233.58=41486*6%/12*6 持有至到期投資持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整） 355.42=1600-1233.58借：銀行存款借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)

9、收利息 16002012年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益貸：投資收益 1233.9174=（41486-355.42）*6%*6/12 持有至到期投資持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整） 366.0826借：銀行存款借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1600(1)根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料編制永江股份有限公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2013年年6月月30日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益貸：投資收益 1222.934922=(41486-355.42-366.08)*6%/12*6

10、 持有至到期投資持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整） 377.065078借：銀行存款借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 16002013年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1600 貸：投資收益貸：投資收益 1211.62297=1600- 387.42 持有至到期投資持有至到期投資中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整）387.42= 1486-355.42- 366.0826- 377.065078借：銀行存款借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1600(2) 2013年初年初借：銀行存款借：銀行存款 23000 投資收益投資收益

11、1000+458.70 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資中原債券（成本）中原債券（成本） 24000=40000*60% -中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整）458.70=（1486-355.42-366.08）*60%該批債券在出售當(dāng)日的公允價(jià)值該批債券在出售當(dāng)日的公允價(jià)值=23000/60%=38333.33借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)中原債券（成本）中原債券（成本） 15333.33=23000/60%*40% 資本公積資本公積其他貨幣資金其他貨幣資金 972.47 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資中原公司（成本）中原公司（成本） 16000=40000*40%

12、 -中原債券（利息調(diào)整）中原債券（利息調(diào)整） 305.8(2)假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在假設(shè)永江股份有限公司由于公司戰(zhàn)略調(diào)整，在2013年初將該項(xiàng)持有至到年初將該項(xiàng)持有至到期投資出售了期投資出售了60%，出售價(jià)款，出售價(jià)款23000萬(wàn)元，請(qǐng)就本項(xiàng)業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)萬(wàn)元，請(qǐng)就本項(xiàng)業(yè)務(wù)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。處理。(3) 分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、列示其期初金額、期末分別持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、列示其期初金額、期末金額。金額。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期投資金額及持有至到期投資重分類為可供出售金融資

13、產(chǎn)時(shí)，列示重分類的持有至到期投資金額及該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期該金額占可供出售金融資產(chǎn)總額的比例。披露本期內(nèi)出售但尚未到期的持有至到期投資金額，及其占該項(xiàng)投資在出售前金額的比例。投資金額，及其占該項(xiàng)投資在出售前金額的比例?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的長(zhǎng)期債券投資，按其種類列示長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、年利率、初始可供出售金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債券投資，按其種類列示長(zhǎng)期債權(quán)投資的面值、年利率、初始投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末余額。投資成本、到期日、本期利息、累計(jì)應(yīng)收或已收利息、期末余額。(3)說(shuō)明永江公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告說(shuō)明永江公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中

14、如何報(bào)告“持有至到期投資持有至到期投資”和和“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目。1.永江股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）永江股份有限公司于2012年4月1日購(gòu)入甲公司普通股1 000 000股，每股面值1元，實(shí)際支付價(jià)款共2 520 000元，其中包含已宣告尚未支付的股利100 000元，另付手續(xù)費(fèi)等30 000元，占甲公司有表決權(quán)資本的10，永江公司用成本法核算對(duì)甲公司的股票投資；2012年5月10日甲公司支付現(xiàn)金股利；2012年甲公司凈利潤(rùn)200 000元 (假定利潤(rùn)均衡發(fā)生)；2013年3月20日永江公司將上述股票轉(zhuǎn)讓500

15、 000股，實(shí)得款項(xiàng)1 800 000元。（1）2012年年4月月1日投資時(shí)：日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 2450000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2550000 （2）2012年年5月月10日收到股利時(shí)：日收到股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100000 （3）2012年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 （20*10%）20000 貸：投資收益貸：投資收益 20000 （4）2013年年3月月20日轉(zhuǎn)讓部分股票日轉(zhuǎn)讓部分股票 借：銀行

16、存款借：銀行存款 1800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 1225000 【（【（2550000-100000）*50%】 投資收益投資收益 575000永江股份有限公司對(duì)乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）的投資業(yè)務(wù)如下：2012年1月3日，以每股買入股價(jià)10元的價(jià)格購(gòu)入乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）的股票300萬(wàn)股，每股價(jià)格中包含有01元的已宣告分派的現(xiàn)金股利（假定現(xiàn)金股利不考慮所得稅），另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。永江公司購(gòu)入的股票占乙公司發(fā)行在外股份的30%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。 2012年年1月月3日購(gòu)入股份日購(gòu)入股份 借：長(zhǎng)期

17、股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000*（10-0.1）=29900000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 302000002012年1月25日，永江公司收到乙公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利。 2012年年1月月25日發(fā)放股利日發(fā)放股利 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 3000002012年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，宣告不分配股利。 權(quán)益法下，在會(huì)計(jì)期末（不是在宣告不分配股利時(shí)），被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，權(quán)益法下，在會(huì)計(jì)期末（不是在宣告不分配股利時(shí)），被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益

18、調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整） 2400000 貸：投資收益貸：投資收益 24000002013年度，乙公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。 2013年度，虧損年度，虧損 借：投資收益借：投資收益 （2000000*30%）600000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整） 6000002014年1月2日，永江公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額3 270萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。 2014年年1月月25日甲公司出售丙公司的股份日甲公司出售丙公司的股份 借：銀行存款借：銀行存款 32700000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整） 60000

19、0 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（成本）乙公司（成本） 29900000 投資收益投資收益 34000003、永江股份有限公司于、永江股份有限公司于2013年年2月取得丁公司月取得丁公司10的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為900萬(wàn)元，取得時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為萬(wàn)元，取得時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，永江股份有限公司對(duì)其采響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，永江股份有限公司對(duì)其采用成本法核算。本例中永江股

20、份有限公司按照凈利潤(rùn)的用成本法核算。本例中永江股份有限公司按照凈利潤(rùn)的10提取盈提取盈余公積。余公積。2014年年4月月10日，永江股份有限公司又以日，永江股份有限公司又以1 800萬(wàn)元的價(jià)格萬(wàn)元的價(jià)格取得丁公司取得丁公司12的股權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為的股權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照丁公司章程規(guī)定，永江股份萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照丁公司章程規(guī)定，永江股份有限公司能夠派人參與丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投有限公司能夠派人參與丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A

21、公司在取得對(duì)丁公司公司在取得對(duì)丁公司10的股權(quán)后，的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。丁公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及交易。丁公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。（1）2014年年4月月10日，永江股份有限公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)日，永江股份有限公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 0000

22、00（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整： 確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，永江股份有限公司對(duì)丁公確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，永江股份有限公司對(duì)丁公司投資的賬面價(jià)值為司投資的賬面價(jià)值為2 700萬(wàn)元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的萬(wàn)元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為部分為900萬(wàn)元，新增股權(quán)的成本為萬(wàn)元，新增股權(quán)的成本為1800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 對(duì)于原對(duì)于原10股權(quán)的成本股權(quán)的成本900萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬(wàn)元（萬(wàn)元（8 40010）之）之間的差額間的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，

23、該部分差額不調(diào)萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（12 000-8 400）相對(duì)于原持股比例的）相對(duì)于原持股比例的部分部分360萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90萬(wàn)元（萬(wàn)元（90010%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈同時(shí)調(diào)整留存收益；除

24、實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積盈余公積 90 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 810 000 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 800萬(wàn)元，取得該投萬(wàn)元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

25、資資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 440萬(wàn)元（萬(wàn)元（12 00012）之間的差）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。期股權(quán)投資的成本。4、永江股份有限公司持有丙公司、永江股份有限公司持有丙公司30%的表決權(quán)的表決權(quán)股份，因能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大股份，因能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2014年年2月，永江股份有限公司將該項(xiàng)投資中的月，永江股份有限公司將該項(xiàng)投資中的

26、50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)丙公司施加重大對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)丙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后永江股份有限公司對(duì)該項(xiàng)法可靠確定，出售以后永江股份有限公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元，其中投資成本萬(wàn)元，其中投資成本3 900萬(wàn)元，損益調(diào)整為萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。萬(wàn)元。永江股份有限公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：永江股份有限公司確認(rèn)處

27、置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 27 000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（成本）丙公司（成本） 19500000 【3900*50%】 丙公司（損益調(diào)整）丙公司（損益調(diào)整） 4500000 【900*50%】 投資收益投資收益 3 000000 注意注意：這里是出售該項(xiàng)投資的：這里是出售該項(xiàng)投資的50%，即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投，即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值資賬面價(jià)值4 80050%2 400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 雖然不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是權(quán)益法下有明細(xì)科目，成本雖然不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是權(quán)益法下有明細(xì)科目，成本法下不需要寫明細(xì)科目，所以要做如下處理：法下

28、不需要寫明細(xì)科目，所以要做如下處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 2 400【4800-2400】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（成本）丙公司（成本）1 950【3900-1950】 丙公司（損益調(diào)整）丙公司（損益調(diào)整） 450【900-450】 （二）說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點(diǎn)與適用范圍（二）說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的特點(diǎn)與適用范圍（1）成本法的概念及其適用范圍成本法的概念及其適用范圍 成本法的概念：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除成本法的概念：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的

29、賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。計(jì)處理方法。 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(2）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法的概念：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)權(quán)益法的概念：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持

30、有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。整的方法。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法核算。 兩種方法的比較：兩種方法的比較： 成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動(dòng)成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動(dòng),投資企業(yè)一般不做調(diào)整。投資企業(yè)一般不做調(diào)整。 權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)了，投權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企

31、業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。 （三）說(shuō)明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告（三）說(shuō)明永江股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中如何報(bào)告“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資”項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目項(xiàng)目以及在表外如何披露該項(xiàng)目 在資產(chǎn)負(fù)債表中，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)期末持有的長(zhǎng)期股權(quán)項(xiàng)目反映企業(yè)期末持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)投資的實(shí)際價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減科目的期末余額，減去去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?？颇科谀┯囝~后的金額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附

32、注中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：1 .子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；2 .合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；費(fèi)用等合計(jì)金額；3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；4 .當(dāng)期及累

33、計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額； 5 .與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債此外投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息：此外投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息：當(dāng)期確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失金額當(dāng)期確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失金額計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，發(fā)生重大減值損失的，還應(yīng)當(dāng)在附計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，發(fā)生重大減值損失的，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長(zhǎng)期股權(quán)投資可收注中披露導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長(zhǎng)期

34、股權(quán)投資可收回金額的確定方法。回金額的確定方法。2、東升股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：東升股份有限公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）東升股份有限公司）東升股份有限公司2013年年1月月25日，以每股日，以每股1.3元購(gòu)進(jìn)某股票元購(gòu)進(jìn)某股票200萬(wàn)股，作為萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算；交易性金融資產(chǎn)核算；6月月30日，該股票市價(jià)為每股日，該股票市價(jià)為每股1.1元；元；11月月2日，以每股日，以每股1.4元的價(jià)格全部出售該股票。元的價(jià)格全部出售該股票。（2）東升股份有限公司有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回的債券的資）東升股份有限公司有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回的債券的資料如下：料如下

35、：1.2013年年1月月1日，東升公司支付價(jià)款日，東升公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000萬(wàn)元、萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券，該債券票面利率為年期的不可贖回債券，該債券票面利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際利率為，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際利率為6.4%。當(dāng)日，東升公司。當(dāng)日，東升公司將劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。將劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2013年年12月月31日，該債券未發(fā)生日，該債券未發(fā)生減值現(xiàn)象。減值現(xiàn)象。2.2014年年1月月1日

36、，該債券市價(jià)總額為日，該債券市價(jià)總額為1200。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，公司出售債券的公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類可供出售金融資產(chǎn)。重分類可供出售金融資產(chǎn)。（3）東升股份有限公司有關(guān)購(gòu)入、持有丙公司股份的資料如下：）東升股份有限公司有關(guān)購(gòu)入、持有丙公司股份的資料如下：1.2013年年1月月1日，以銀行存款日，以銀行存款320萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方A公司購(gòu)入丙公司公司購(gòu)入丙公司30%有表有表決權(quán)的股份決權(quán)的股份100萬(wàn)股，能夠?qū)Ρ臼┘又?/p>

37、大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)萬(wàn)股，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2.2013年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元萬(wàn)元3.2014年年2月月25日，丙公司宣告分派日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股分派現(xiàn)金股利年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.30元。元。4.2014年年3月月20日，東升公司收到丙公司分派的日，東升公司收到丙公司分派的2009年度的現(xiàn)金股利。年度的現(xiàn)金股利。要求：要求：（1）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)的務(wù)會(huì)計(jì)分錄。）編

38、制東升股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)的務(wù)會(huì)計(jì)分錄。（2）比較各類對(duì)外投資初始投資成本確定的異同。）比較各類對(duì)外投資初始投資成本確定的異同。（3）說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。）說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。（1）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄）編制東升股份有限公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄一、一、 （單位：萬(wàn)元）（單位：萬(wàn)元）1月月25日：借：交易性金融資產(chǎn)日：借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 260=1.3*200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2606月月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40=（1.3-1.1）*200 貸：交易性金融資產(chǎn)

39、貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4011月月2日：借：銀行存款日：借：銀行存款 280 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 260 投資收益投資收益 60 借：投資收益借：投資收益 40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40二、二、1月月1日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資乙公司（成本乙公司（成本 ） 1000 持有至到期投資持有至到期投資乙公司（利息調(diào)整）乙公司（利息調(diào)整） 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 110012月月31日：日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益貸：投

40、資收益 70.4=1100*6.4% 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 29.62014年年1月月1日：借：銀行存款日：借：銀行存款 955 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 800=1000*0.8 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 56.32=(100-29.6）*0.8 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80=100*0.8 投資收益投資收益 18.68 剩余的剩余的20%確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 240 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 200=1000*0.2 持有至到期投資持有至到期投資利息

41、調(diào)整利息調(diào)整 14.08 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 5.92三、三、1月月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（成本）丙公司（成本） 320 貸：銀行存款貸：銀行存款 320應(yīng)享有的丙公司的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)應(yīng)享有的丙公司的可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)=1000*0.3=300320 不調(diào)整已確認(rèn)的初不調(diào)整已確認(rèn)的初始成本，差額做商譽(yù)始成本，差額做商譽(yù)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300*0.3=90借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 90 貸：投資收益貸：投資收益 902014年年2月月25日：借：應(yīng)收股

42、利日：借：應(yīng)收股利 30=100*0.3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 302014年年3月月20日：借：銀行存款日：借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30（2）比較各類對(duì)外投資初始投資成本確定的異同）比較各類對(duì)外投資初始投資成本確定的異同交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)擔(dān)直接計(jì)入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)擔(dān)直接計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資：應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始入賬金額。持有至到期投資：應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始入賬金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法成本法:（持本股利大于（持本股利大于50%）同一控

43、制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方的所有者權(quán)益作為長(zhǎng)期股權(quán)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方的所有者權(quán)益作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資的初始投資成本。權(quán)益法：（持本股利權(quán)益法：（持本股利20%50%）非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：1.一次性交換實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方一次性交換實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的

44、資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2.通過多次交換的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)通過多次交換的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。交易成本之和。（3）說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。）說(shuō)明在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中運(yùn)用的知識(shí)要點(diǎn)以及法規(guī)依據(jù)。持有至股權(quán)投資：該科目核算持有持有至到期投資的到期的攤余成本，并按照持有至到持有至股權(quán)投資：該科目核算持有持有至到期投資的到期的攤余成本，并按照持有至到期投資的類別和品種，分別期投資的類別和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)

45、投資：分派股利時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資：分派股利時(shí)成本法核算：應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分，借成本法核算：應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分，借記記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”科目。科目。權(quán)益法核算：投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記權(quán)益法核算：投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（損益調(diào)整）”科目；被投資單位分派股票股利時(shí)，投科目；被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在

46、備查簿中登記增加的股份。資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的股份。3、A公司于公司于2011年年1月月1日以日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票公司股票400萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，占元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。此項(xiàng)投資。2011年年1月月1日日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為用年限為10年，凈殘值為年，凈殘值為0，按照年限評(píng)均法計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為，按照年限評(píng)均法計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，凈殘值為年，凈殘值為0，按照直，按照直線法攤銷。線法攤銷。2011年年B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積萬(wàn)元，提取盈余公積