中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

1、2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資1第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（自學(xué)）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（自學(xué)）第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資2一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)

2、益性投資 2.2.具有具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 3.3.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 4.4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資權(quán)益性投資 注意：注意：除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。出售金融資產(chǎn)。 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 相關(guān)概念相關(guān)概念2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資4控制控制包

3、括以下兩種情況：包括以下兩種情況：（1 1）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。（2 2）投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過(guò)）投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。其他方式對(duì)被投資單位具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。共同控制共同控制：（1 1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2 2）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。重大影響重大影響：擁有被

4、投資單位：擁有被投資單位20%20%或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或或以上表決權(quán)資本，但未形成控制或共同控制的共同控制的2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 （1 1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未價(jià)

5、款中包含已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為作為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資6二二、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2 2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期

6、股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資3 3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資4 4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資5 5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資7以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。作為初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款包括買(mǎi)

7、價(jià)價(jià)款包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的與取得長(zhǎng)期和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的及其他必要的支出。支出。 2 2、實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的、實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，都應(yīng)作為現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，都應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，單獨(dú)入賬，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資8華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以支付現(xiàn)金的方式取得E E公司公司5%5%的股權(quán)，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為的股權(quán)，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為320320萬(wàn)元。

8、在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程萬(wàn)元。在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用中另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8 8萬(wàn)元。股權(quán)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中萬(wàn)元。股權(quán)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含華聯(lián)公司應(yīng)享有的包含華聯(lián)公司應(yīng)享有的E E公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金股利1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。E E公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公司的股權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)投資。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資9（1 1）購(gòu)入）購(gòu)入E E公司公司5%5%股權(quán)股權(quán)初始投資成本初始投資成本=320+8-10=318=320+8-10=318萬(wàn)元萬(wàn)元借：

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資EE公司（成本）公司（成本） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 100000 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）收到現(xiàn)金股利時(shí)：）收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1000001000002021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資10企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)

10、處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資對(duì)子公對(duì)子公司投資司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資業(yè)投資2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資11一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)量后后，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一

11、種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.對(duì)被投資單位不具對(duì)被投資單位不具有有共同控制或重大影響并且在活共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資。（。（其他權(quán)益性投資其他權(quán)益性投資）2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資12成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)元的價(jià)款（包括相關(guān)

12、稅費(fèi)和已和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2500025000元元）取得）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司公司普通股股份的普通股股份的1%1%；M M公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算采用成本法核算。2 20 03 3年年4 4月月5 5日，日，華聯(lián)公司華聯(lián)公司收到支付的投資價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；收到支付的投資價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；20

13、204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元元，并于，并于20204 4年年4 4月月1515日發(fā)放；日發(fā)放；20205 5年年4 4月月1 15 5日日M M公司公司宣告宣告20042004年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股派送股票股利派送股票股利0.30.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為20205 5年年5 5月月1010日；日； 20205 5年度年度M M公司公司發(fā)生發(fā)生虧損，虧損，以留存收益彌補(bǔ)以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于虧損后，于20206 6年年4 4月月2525日

14、宣告日宣告20205 5年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10.1元，并于元，并于20206 6年年5 5月月1010日派發(fā)；日派發(fā)； 20206 6年年度度M M公司公司繼續(xù)虧損，繼續(xù)虧損，該該年未進(jìn)行股利分配；年未進(jìn)行股利分配；20207 7年度年度M M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；20208 8年度年度M M公司繼續(xù)盈利，于公司繼續(xù)盈利，于20209 9年年3 3月月1010日宣告日宣告20208 8年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元元，并于并于20209 9

15、年年4 4月月1515日派發(fā)。日派發(fā)。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司（成本）公司（成本） 603 000 603 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2500025000 貸：銀行存款貸：銀行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月5 5日，日，收到收到M M公司公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 2500025000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2500025000（3 3）20204 4年年3 3月月5 5

16、日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=250 000=250 0000.20=50 0000.20=50 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 50 000 50 000 貸：投資收益貸：投資收益 50 000 50 000（4 4）20204 4年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 50 00050 000例511B（5 5） 20205 5年年4 4月月2525日，日， M M公司宣告公司宣告派送股票股

17、利，除權(quán)日為派送股票股利，除權(quán)日為20205 5年年5 5月月1010日。日。華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票總數(shù)公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（6 6）20206 6年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20205 5年度股利分配方案。年度股利分配方案。現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325

18、000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利32 50032 500 貸：投資收益貸：投資收益32 50032 500（7 7）20206 6年年5 5月月1010日，收到日，收到M M公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 32 50032 500 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 32 50032 500例511C（8 8） 20206 6年度年度M M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（9 9）20207 7年度年度M M公

19、司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（1 10 0）20209 9年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20208 8年度股利分配方案。年度股利分配方案。現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利81 25081 250 貸：投資收益貸：投資收益81 25081 250（1111） 20209 9年年4 4月月1515日，收到日，收到M M公司公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款借：銀行存款 81

20、 25081 250 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 81 25081 25020092009年：年：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 3號(hào)號(hào)：采采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

21、教材教材P146P146教材教材P142-146P142-146不作要求不作要求2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資18二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 定義：定義： 權(quán)益法，權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間在投資持有期間，投資企業(yè)要根據(jù)應(yīng)享有被投資單位投資企業(yè)要根據(jù)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控

22、制或重大影響的長(zhǎng)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資19 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬2021

23、-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資20（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本已確認(rèn)的初始投資成本差額差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入取得投資當(dāng)期的

24、營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資21 投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算：2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資22舉例：舉例：華聯(lián)公司以銀行存款華聯(lián)公司以銀行存款10001000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30003000萬(wàn)元。華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。萬(wàn)元。華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。（1 1）華聯(lián)公司應(yīng)

25、享有）華聯(lián)公司應(yīng)享有B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 3000300030%=90030%=900（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有B B公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本）10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100010002021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資23如投資時(shí)如投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公

26、司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35003500萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則華聯(lián)公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：華聯(lián)公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本）10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本）5050 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5050或者：或者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資BB公司（成本）公司（成本） 1050 1050 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5050目的：保護(hù)投資者的權(quán)益目的：保護(hù)投資者的權(quán)益2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資24（三）投資損

27、益的確認(rèn)（三）投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值面價(jià)值。投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資25課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：甲企業(yè)甲企業(yè)20052005年年1 1月月2 2日以現(xiàn)金日以現(xiàn)金900000900000元向元向H H企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投

28、資。甲企業(yè)的投資占企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資。甲企業(yè)的投資占H H企業(yè)有表決權(quán)企業(yè)有表決權(quán)資本的資本的4040，且投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位，且投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相等。20052005年年H H企業(yè)全年企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000500000元；元；20062006年年2 2月份宣告分派現(xiàn)金股月份宣告分派現(xiàn)金股利利400000400000元；元；20062006年年H H企業(yè)全年凈虧損元。企業(yè)全年凈虧損元。20072007年年H H企企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及元。

29、假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。其他因素。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資26（1 1）20052005年年1 1月月2 2日投資時(shí)日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)（成本）企業(yè)（成本）900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000（2 2）20052005年年H H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000500000元時(shí)元時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整）200000200000 貸：投資收益貸：投資收益 20000020000020052005年末年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)企業(yè)”科目的賬

30、面余額科目的賬面余額為：為：900000900000200000200000（元）（元）（3 3）20062006年年H H企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利400000400000元時(shí)元時(shí) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利H H企業(yè)企業(yè) 160000160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整） 160000160000宣告分派現(xiàn)金股利后，宣告分派現(xiàn)金股利后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)企業(yè)”科目的賬面余額為：科目的賬面余額為：160000160000940000940000（元）（元）2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資27（4 4）200620

31、06年年1212月月3131日日H H企業(yè)凈虧損元。企業(yè)凈虧損元。 可沖減可沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)企業(yè)”賬面價(jià)值的金額只能是賬面價(jià)值的金額只能是940000940000元。元。借：投資收益借：投資收益 940000940000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整）940000940000通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減至零為限。通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為記錄未沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為260000260000（30000003000000404094000

32、0940000）元。元。20062006年年1212月月3131日日“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資H”H”科目余額為零?？颇坑囝~為零。（5 5）20072007年年H H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000800000元時(shí)元時(shí)可恢復(fù)可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資H”H”科目賬面價(jià)值：科目賬面價(jià)值： 80000080000040402600002600006000060000元元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H H企業(yè)（損益調(diào)整）企業(yè)（損益調(diào)整）6000060000 貸：投資收益貸：投資收益 60000600002021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資28 確認(rèn)投資損益確認(rèn)投資損益應(yīng)考慮的因素

33、：應(yīng)考慮的因素： 考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)考慮以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 1 1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 2 2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)公允價(jià)值

34、為基礎(chǔ)，作為，作為調(diào)整調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。確認(rèn)投資損益的依據(jù)。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資29舉例：舉例：20082008年年1 1月月5 5日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入A A公司股票公司股票16001600萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款24002400萬(wàn)元（包括交易稅萬(wàn)元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占費(fèi)）。該股份占A A公司普通股股份公司普通股股份20%20%，華聯(lián)公司在取得，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了股份后，派人參與了A A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因而對(duì)該項(xiàng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因而對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日，股權(quán)投資采用權(quán)

35、益法核算。取得投資當(dāng)日，A A公司可辨認(rèn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000010000萬(wàn)元。假定除下列項(xiàng)目外，萬(wàn)元。假定除下列項(xiàng)目外，A A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資30 資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額表資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額表 金額單位：萬(wàn)元金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目賬面賬面原價(jià)原價(jià)預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限已使用已使用年限年限已提折舊已提折舊 或攤銷(xiāo)或攤銷(xiāo)公允公允價(jià)值價(jià)值投資時(shí)投資時(shí)剩余使剩余使用年限用年限存貨存貨90090010001000固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)20002000202

36、05 5500500180018001515無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)1300130010102 2260260120012008 8合計(jì)合計(jì)42004200760760400040002021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資31 A A公司公司20082008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10001000萬(wàn)元。華聯(lián)公司取得萬(wàn)元。華聯(lián)公司取得投資時(shí)的存貨有投資時(shí)的存貨有80%80%已對(duì)外銷(xiāo)售，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均已對(duì)外銷(xiāo)售，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。華聯(lián)公司按直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。華聯(lián)公司與與A A公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生公司的會(huì)計(jì)年度及

37、采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。任何內(nèi)部交易。 根據(jù)上列資料，華聯(lián)公司在確認(rèn)其應(yīng)享有的投資收根據(jù)上列資料，華聯(lián)公司在確認(rèn)其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)首先在益時(shí)，應(yīng)首先在A A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮取得投公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮取得投資時(shí)資時(shí)A A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響。公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資32對(duì)對(duì)A A公司的凈利潤(rùn)作如下調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）公司的凈利潤(rùn)作如下調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）存貨差額應(yīng)存貨差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)：調(diào)減的利潤(rùn)：（1000-9001000-900）80%=8080%=8

38、0萬(wàn)元萬(wàn)元固定資產(chǎn)差額應(yīng)固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的折舊額調(diào)增的折舊額：1800180015-200015-200020=2020=20萬(wàn)元萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)差額應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的攤銷(xiāo)額：調(diào)增的攤銷(xiāo)額：120012008-13008-130010=2010=20萬(wàn)元萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)：調(diào)整后的凈利潤(rùn)：1000-80-20-20=8801000-80-20-20=880萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)享有收益份額：應(yīng)享有收益份額：88088020%=17620%=176萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A-A公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 176176萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 176176萬(wàn)萬(wàn)2021-10-1

39、9中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資33 （四四）超額虧損的會(huì)計(jì)處理）超額虧損的會(huì)計(jì)處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他的虧損份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。如企業(yè)

40、對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資34 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)最后，

41、應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。期投資損失。 投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款投資收益預(yù)計(jì)負(fù)債2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資35借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（損益調(diào)整）某單位（損益調(diào)整） 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)如果經(jīng)過(guò)上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的

42、虧損分擔(dān)額先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。述相反的順序進(jìn)行處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（損益調(diào)整）某單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資36舉例：舉例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為40004000萬(wàn)元，乙企業(yè)萬(wàn)元，乙企業(yè)20072007年虧損年虧損60006000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資

43、產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。解：甲企業(yè)解：甲企業(yè)20072007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失24002400萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：投資收益借：投資收益 24002400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（損益調(diào)整）某單位（損益調(diào)整）24002400注意：注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至16001600萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資37上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為1200012000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)

44、應(yīng)分擔(dān)損失業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失48004800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零。如萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款16001600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。步確認(rèn)損失。借：投資收益借：投資收益 40004000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（損益調(diào)整）某單位（損益調(diào)整）40004000借：投資收益借：投資收益 800800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800800如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為2000020000萬(wàn)元，則如何處理？萬(wàn)元，則如何處理？2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資

45、38 （五五）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。減少資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）（或：貸記）（或：貸記） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（或：借記）其他資本公積（或：借記）

46、2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資39一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成處置損益的構(gòu)成 1 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過(guò)證券市場(chǎng)售出股長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過(guò)證券市場(chǎng)售出股權(quán)權(quán)。也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。 2 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益，是指取得的處置收入扣是指取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。股利之后的差

47、額。 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資40 3 3、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。置當(dāng)期投資收益。 4 4、在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。和相關(guān)的資本公積金額。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資41

48、二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益投資收益按實(shí)際收到的價(jià)款按已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資42 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將所處置投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出投資原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)出資本公積其他資本公積投資收益按其貸方金額資本公積其他資本公積投資收益按其借方金額2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資43賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式： 借：銀行存款借：銀行存款

49、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資某單位（成本）某單位（成本） 某單位（損益調(diào)整）（或借記）某單位（損益調(diào)整）（或借記） 某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）（或借記某單位（其他權(quán)益變動(dòng)）（或借記） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 投資收益（或借記）投資收益（或借記） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或：貸記）其他資本公積（或：貸記） 貸：投資收益（或：借記）貸：投資收益（或：借記）2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資44綜合題舉例：（綜合題舉例：（20052005年會(huì)計(jì)師考題）年會(huì)計(jì)師考題）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）20022002年至

50、年至20042004年投資業(yè)年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：務(wù)有關(guān)的資料如下：（1 1）20022002年年1 1月月1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款33003300萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票購(gòu)入乙公司股票20002000萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購(gòu)入后，甲公司持有乙公司表決權(quán)股份的購(gòu)入后，甲公司持有乙公司表決權(quán)股份的10%10%，對(duì)乙公司的財(cái)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響。務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響。20022002年年1 1月月1 1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為280002800

51、0萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）20022002年年5 5月月1010日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放20012001年度現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利20002000萬(wàn)元，并于萬(wàn)元，并于5 5月月2525日發(fā)放。日發(fā)放。 2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資45（3 3）20022002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4 4）20032003年年5 5月月1111日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放20022002年度現(xiàn)年度現(xiàn)金股利金股利600600萬(wàn)元，并于萬(wàn)元，并于5 5月月2626日發(fā)放。日發(fā)放。（5 5）20032003年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈

52、利潤(rùn)20002000萬(wàn)元萬(wàn)元（6 6）20042004年年1 1月月1 1日，甲公司實(shí)現(xiàn)又以銀行存款日，甲公司實(shí)現(xiàn)又以銀行存款64006400萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票4000040000萬(wàn)股，萬(wàn)股，進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由有表決權(quán)股份的比例由10%10%增加到增加到30%30%，對(duì)乙公司的，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。 2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資46（7 7）20042004年年5 5月月5 5日，乙公司宣告發(fā)放日，乙公司宣告發(fā)放200

53、32003年度現(xiàn)年度現(xiàn)金股利金股利10001000萬(wàn)元，并于萬(wàn)元，并于5 5月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。（8 8）20042004年度，乙公司資本公積增加年度，乙公司資本公積增加12001200萬(wàn)元萬(wàn)元（9 9）20042004年度，乙公司發(fā)生凈虧損年度，乙公司發(fā)生凈虧損40004000萬(wàn)元萬(wàn)元（1010）20042004年年1212月月3131日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為投資發(fā)生減值，可收回金額為78007800萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定：假定：除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)；甲公其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)；甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。司和乙公司適用相同的所得稅稅率。2021-10-19中財(cái)長(zhǎng)期股權(quán)投資47要求：要求：（1 1）編制甲公司上述（）編制甲公司上述（1 1）、（）、（2 2）、（）、（4 4）業(yè)務(wù)相關(guān)）業(yè)務(wù)相關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）編制甲公司）編制甲公司20042004年年1 1月月1 1日追加投資的會(huì)計(jì)分錄；日追加投資的會(huì)計(jì)分錄；（3