存貨和流動資產(chǎn)質(zhì)量分析

1、莆田學(xué)院管理學(xué)院 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 5.1 5.1 存貨的質(zhì)量分析存貨的質(zhì)量分析5.2 5.2 流動資產(chǎn)質(zhì)量分析流動資產(chǎn)質(zhì)量分析 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：（1 1）了解存貨的范圍及實物數(shù)量的確定）了解存貨的范圍及實物數(shù)量的確定（2 2）熟悉企業(yè)取得存貨的入賬價值及自制存貨成本的一些特殊）熟悉企業(yè)取得存貨的入賬價值及自制存貨成本的一些特殊 問題問題（3 3）熟悉期末存貨的計價方法）熟悉期末存貨的計價方法（4 4）掌握期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則）掌握期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則（5 5）掌握存貨期末計量的具體方法）掌握存貨期末計量的具

2、體方法（6 6）掌握對存貨質(zhì)量的具體分析）掌握對存貨質(zhì)量的具體分析（7 7）了解）了解存貨信息在報表中的披露存貨信息在報表中的披露2.1 存貨的質(zhì)量分析存貨的質(zhì)量分析2.1.1 2.1.1 存貨的范圍存貨的范圍2.1.2 2.1.2 存貨實物數(shù)量的確定存貨實物數(shù)量的確定2.1.3 2.1.3 企業(yè)取得存貨的入賬價值企業(yè)取得存貨的入賬價值2.1.4 2.1.4 自制存貨成本的一些特殊問題自制存貨成本的一些特殊問題2.1.5 2.1.5 期末存貨的計價方法期末存貨的計價方法2.1.6 2.1.6 期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則2.1.7 2.1.7 存

3、貨期末計量的具體方法存貨期末計量的具體方法2.1.8 2.1.8 對存貨質(zhì)量的具體分析對存貨質(zhì)量的具體分析2.1.9 2.1.9 存貨信息在報表中的披露存貨信息在報表中的披露2.1.1 存貨的范圍存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中售的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。的材料、物料等。 企業(yè)的資產(chǎn)，是否作為存貨處理，不取決于資產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，是否作為存貨處理，不取決于資產(chǎn)的物理

4、特征，而是取決于企業(yè)持有特定資產(chǎn)的持有目的物理特征，而是取決于企業(yè)持有特定資產(chǎn)的持有目的：是否以出售為目的。的：是否以出售為目的。需要指出的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種需要指出的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬材料，但是由于是用建造固定資產(chǎn)等工程項材料，雖然同屬材料，但是由于是用建造固定資產(chǎn)等工程項目，其價值分次轉(zhuǎn)移，最終目的并非出售，因此不能作為企業(yè)目，其價值分次轉(zhuǎn)移，最終目的并非出售，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按照國家指令專項儲備的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按照國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不是符合存貨的定義，因此也不屬于存貨。的資

5、產(chǎn)也不是符合存貨的定義，因此也不屬于存貨。委托代銷的商品，雖然委托代銷的商品，雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了設(shè)置了“受托代受托代銷商品銷商品”科目對企業(yè)受托代銷的商品進行核算，但在編制資產(chǎn)科目對企業(yè)受托代銷的商品進行核算，但在編制資產(chǎn)負債表時，負債表時，“受托代銷商品受托代銷商品”科目與科目與“代銷商品款代銷商品款”科目相互科目相互沖銷，因此在資產(chǎn)負債表的存貨項目中并不包括受托代銷商沖銷，因此在資產(chǎn)負債表的存貨項目中并不包括受托代銷商品。將受托代銷商品納入帳內(nèi)進行核算的目的是為了便于企業(yè)品。將受托代銷商品納入帳內(nèi)進行核算的目的是為了便于企業(yè)加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全。將受

6、托代加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的安全。將受托代銷商品納入帳內(nèi)進行核算并不等同于將其在資產(chǎn)負債表中確銷商品納入帳內(nèi)進行核算并不等同于將其在資產(chǎn)負債表中確認(rèn)。認(rèn)?！纠考坠疚斜句N售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已經(jīng)發(fā)件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為出，每件成本為6060元。合同約定丙公司應(yīng)按每件元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100100元元對外銷售，甲公司按售價的對外銷售，甲公司按售價的1010向丙公司支付手續(xù)向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售費。丙公司對外實際銷售100100件，開出的增值稅專用發(fā)件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為票上注明的銷售價款為1

7、0 00010 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：（1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000（2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營

8、業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費用借：銷售費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000（3）收到丙公司支付的貨款時：）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司的賬務(wù)處理：丙公司的賬務(wù)處理：（1 1）收到商品時：）收到商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 00020 000（2

9、 2）對外銷售時：）對外銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700（3 3）收到增值稅專用發(fā)票時：）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 7001 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 7001 700借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 00010 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000（4 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時

10、：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 70010 700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1 0001 0002.1.2 存貨實物數(shù)量的確定存貨實物數(shù)量的確定u永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制u定期盤存制定期盤存制永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)為每種存貨設(shè)立明細賬，在永續(xù)盤存制下，企業(yè)為每種存貨設(shè)立明細賬，逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)量，隨時結(jié)出存貨結(jié)存逐筆記錄存貨的收入和發(fā)出數(shù)量，隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量。在會計期末，通過存貨盤點，確定存貨的實有數(shù)量。在會計期末，通過存貨盤點，確定存貨的實有數(shù)量。如果帳實不符，則為存貨溢余或短缺。數(shù)量。如果帳實不符，則為存貨

11、溢余或短缺。這種方法具有提供信息及時、能夠發(fā)現(xiàn)存貨帳實這種方法具有提供信息及時、能夠發(fā)現(xiàn)存貨帳實差異等優(yōu)點，有利于企業(yè)對存貨的管理。其缺點是存差異等優(yōu)點，有利于企業(yè)對存貨的管理。其缺點是存貨明細記錄的工作量較大。貨明細記錄的工作量較大。定期盤存制定期盤存制定期盤存制是企業(yè)在日常的會計核算中，只記錄定期盤存制是企業(yè)在日常的會計核算中，只記錄存貨的增加數(shù)量，不記錄存貨的減少數(shù)量。期末存貨存貨的增加數(shù)量，不記錄存貨的減少數(shù)量。期末存貨數(shù)量按盤點數(shù)字確定。然后，在此基礎(chǔ)上，倒算出企數(shù)量按盤點數(shù)字確定。然后，在此基礎(chǔ)上，倒算出企業(yè)已發(fā)生的存貨數(shù)量。這種方法的優(yōu)點是會計處理簡業(yè)已發(fā)生的存貨數(shù)量。這種方法的

12、優(yōu)點是會計處理簡單，能夠簡化存貨的日常核算工作。但其缺點是明顯單，能夠簡化存貨的日常核算工作。但其缺點是明顯的，既不能隨時反映存貨是收入、發(fā)出和結(jié)存信息；的，既不能隨時反映存貨是收入、發(fā)出和結(jié)存信息；已存計耗，掩蓋了帳實之差異，容易掩蓋存貨管理中已存計耗，掩蓋了帳實之差異，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和認(rèn)為的損失；只能在期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成存在的自然和認(rèn)為的損失；只能在期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能做到隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。本，不能做到隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2.1.3 企業(yè)取得存貨的入賬價值企業(yè)取得存貨的入賬價值 （一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本（二）加工取得的存貨的成本（二）加工取得的存貨的成本（三）其他方式

13、取得的存貨的成本（三）其他方式取得的存貨的成本（一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本

14、的費用等進貨費用，應(yīng)保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通

15、企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。（二）加工取得的存貨的成本（二）加工取得的存貨的成本企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成企業(yè)通過進一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過進一步加工取得的存貨的成本產(chǎn)品設(shè)計費用等。通過

16、進一步加工取得的存貨的成本中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移中采購成本是由所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要而來的，因此，計量加工取得的存貨成本，重點是要確定存貨的加工成本。確定存貨的加工成本。存貨加工成本，由直接人工和制造費用構(gòu)成，其實質(zhì)是企存貨加工成本，由直接人工和制造費用構(gòu)成，其實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。其中，直接人工，是指企包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。其中，直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生

17、產(chǎn)的工人的職工薪酬。業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)直接人工和間接人工的劃分依據(jù)通常是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象）。制造的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對象）。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用是一種間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車制造費用是一種間接生產(chǎn)成本，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、

18、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（三）其他方式取得的存貨的成本（三）其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。（1）自制存貨）自制存貨 自制存貨的成本指的是存貨在生產(chǎn)過程中實際發(fā)自制存貨的成本指的是存貨在生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接制造費生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接制造費用和間接制造費用。自制存貨的成本又稱生產(chǎn)成本或用和間接制

19、造費用。自制存貨的成本又稱生產(chǎn)成本或制造成本。制造成本。（2）委托其他單位加工的存貨）委托其他單位加工的存貨委托加工存貨的成本包括加工過程中實際消耗的委托加工存貨的成本包括加工過程中實際消耗的材料或半成品、加工費、裝卸費和保險費等費用、往材料或半成品、加工費、裝卸費和保險費等費用、往返運雜費以及按照規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。返運雜費以及按照規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。（3）接受投資者入資的存貨）接受投資者入資的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)

20、議約定價值不公允的情允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（4）接受捐贈的存貨）接受捐贈的存貨企業(yè)接受捐贈的存貨按照以下方法確定其實際成本：企業(yè)接受捐贈的存貨按照以下方法確定其實際成本：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，議）的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。作為實際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按照以下順序確定其實捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按照以下順序確定其實際成本：際成本：

21、同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨價格估計金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成貨價格估計金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。本。：同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈：同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。（5）盤盈的存貨）盤盈的存貨盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管

22、理費用。權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費用。（6 6）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收賬款換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬的存貨，或以應(yīng)收賬款換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加

23、上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。成本。支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費值稅進項稅額，加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。作為實際成本。【例例】 甲公司欠乙公司購貨款甲公司欠乙公司購貨款350 000350 000元。由于甲公元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20207 7年年5 5月月1 1 日到期的貨款。日到期的貨款。20207 7年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司日，經(jīng)雙

24、方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為價值為200 000200 000元，實際成本為元，實際成本為120 000120 000元。甲公司為元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717。乙公。乙公司于司于20207 7年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 00050 000元元的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：）甲公司的賬務(wù)處理：借：

25、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 116 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 000（2）乙公司的賬務(wù)處理：）乙公司的賬務(wù)處理：借：庫存商品借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 66 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350

26、 000（7 7）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)價值減去可抵扣的增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本。付的相關(guān)稅費，減去補價

27、后的余額，作為實際成本。支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和增值稅進行稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。補價，作為實際成本?！纠?20 208 8年年9 9月，月，a a公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換交換b b打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。產(chǎn)管理。a a、b b公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為為17%

28、17%。設(shè)備的賬面原價為。設(shè)備的賬面原價為150150萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為4545萬元，公允價值為萬元，公允價值為105.3105.3萬元。打印機的賬面價值為萬元。打印機的賬面價值為110110萬元，萬元，在交換日不含增值稅的市場價格為在交換日不含增值稅的市場價格為9090萬元，計稅價格等于市場萬元，計稅價格等于市場價格，其包含增值稅的公允價值為價格，其包含增值稅的公允價值為105.3105.3萬元。萬元。b b公司換入公司換入a a公司公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)假設(shè)a a公司此前沒有為該項設(shè)備計提

29、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費易過程中，除支付運雜費15 00015 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)。假設(shè)b b公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費。整個交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費。a公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

30、15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 053 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 053 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 100 000注注 意意 下列費用不應(yīng)列入存貨成本當(dāng)中，而應(yīng)計入當(dāng)期損益的：下列費用不應(yīng)列入存貨成本當(dāng)中，而應(yīng)計入當(dāng)期損益的： 非正常消耗的直接材料、直接人工

31、及制造費用；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用； 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所 必需的倉儲費用）；必需的倉儲費用）； 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符 合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益， 不得計入存貨成本。不得計入存貨成本?！纠}例題1 1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，20042004年年4 4月購入月購入a a材料材料10001000公斤，增值稅專用發(fā)

32、票上注明的買公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為價為3000030000元，增值稅額為元，增值稅額為51005100元，該批元，該批a a材料在運輸材料在運輸途中發(fā)生途中發(fā)生1%1%的合理損耗，實際驗收入庫的合理損耗，實際驗收入庫990990公斤，在入公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用庫前發(fā)生挑選整理費用300300元。該批入庫元。該批入庫a a材料的實際材料的實際總成本為總成本為( )( )元。元。 a a29700 b29700 b29997 c29997 c30300 d30300 d3540035400 【答案答案】c c【解析解析】該批入庫該批入庫a a材料的實際總成本材料的實際總成本 =

33、 30000+300 = 30300= 30000+300 = 30300元元2.1.4 自制存貨成本的一些特殊問題自制存貨成本的一些特殊問題 自制存貨成本計算中需劃分的幾個重要界限：自制存貨成本計算中需劃分的幾個重要界限： 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的費用界限的費用界限 正確劃分各會計期成本的費用界限正確劃分各會計期成本的費用界限 正確劃分不同成本對象的費用界限正確劃分不同成本對象的費用界限 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不

34、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限 企業(yè)的活動是多方面的，企業(yè)耗費和支出的用途也企業(yè)的活動是多方面的，企業(yè)耗費和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分費用可以計入產(chǎn)品成本。是多方面的，其中只有一部分費用可以計入產(chǎn)品成本。 首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。只有生活采納經(jīng)營活動的成本才可能計入產(chǎn)品成本?；I只有生活采納經(jīng)營活動的成本才可能計入產(chǎn)品成本?；I資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，它們的耗費不資活動和投資活動不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，它們的耗費不能計入產(chǎn)品成本，而屬于籌資成本和投資成本。能計入產(chǎn)品成本，而屬于籌資成本和投資成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本

35、分為正常的成本和非正其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動成本不計入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動成本不計入產(chǎn)品成本。非正常的經(jīng)營活動成本包括災(zāi)害損失、盜竊損失等非非正常的經(jīng)營活動成本包括災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、出；短期投資跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、長期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的長期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值

36、損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；以及債務(wù)重組損失等。原因引起的資產(chǎn)減值損失；以及債務(wù)重組損失等。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又被分為產(chǎn)品成本再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他正和期間成本。正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。正確劃分各會計期成本的費用界限正確劃分各會計期成本的費用界限 應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，還應(yīng)在各月之間進行劃應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用，還應(yīng)在各月之間進行劃分，以便分月計算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月產(chǎn)品負擔(dān)的費用，分，以便分月計算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月產(chǎn)品負擔(dān)的費用，應(yīng)

37、全部計入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費應(yīng)全部計入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，則不應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本。用，則不應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本。 為了正確劃分各會計期的費用界限，要求企業(yè)不能提為了正確劃分各會計期的費用界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費用作為下月費用處理；也不能延后結(jié)前結(jié)賬，將本月費用作為下月費用處理；也不能延后結(jié)賬，將下月費用作為本月費用處理。賬，將下月費用作為本月費用處理。 為了正確劃分各會計期的費用界限，還要求貫徹權(quán)責(zé)為了正確劃分各會計期的費用界限，還要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。本月已經(jīng)支發(fā)生制原則，正確核算待攤費用和預(yù)提費用。本月

38、已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負擔(dān)的費用，應(yīng)作為待攤費用處理。本付但應(yīng)由以后各月負擔(dān)的費用，應(yīng)作為待攤費用處理。本月尚未支付，但應(yīng)由本月負擔(dān)的費用，應(yīng)作為預(yù)提費用處月尚未支付，但應(yīng)由本月負擔(dān)的費用，應(yīng)作為預(yù)提費用處理。理。正確劃分不同成本對象的費用界限正確劃分不同成本對象的費用界限 對于應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的費用還應(yīng)在各種產(chǎn)品對于應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的費用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔(dān)的直接之間進行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔(dān)的間接費用，則應(yīng)采用合不易分清應(yīng)

39、由哪種產(chǎn)品負擔(dān)的間接費用，則應(yīng)采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 月末計算產(chǎn)品成本時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，月末計算產(chǎn)品成本時，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“完完工產(chǎn)品成本工產(chǎn)品成本”。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計入該。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本”。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又

40、有在產(chǎn)品，已計入該。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。2.1.5 期末存貨的計價方法期末存貨的計價方法（1 1）先進先出法）先進先出法（2 2）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法（3 3）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法（4 4）個別計價法）個別計價法2.1.6 期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則按照我國有關(guān)制度或準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在會計期按照我國有關(guān)制度或準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在會

41、計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負債表，存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反負債表，存貨項目按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。映。1 1、成本、成本 存貨成本即為存貨的初始入賬價值。對于自制存存貨成本即為存貨的初始入賬價值。對于自制存貨來講，它指的是入庫產(chǎn)成品成本；對外購存貨而貨來講，它指的是入庫產(chǎn)成品成本；對外購存貨而言，則是指存貨的采購成本。言，則是指存貨的采購成本。2 2、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程

42、中，以可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成估計的存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成估計的相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。3 3、成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的含義、成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的含義 用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然按照成本計的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然按照成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。對于可變于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。對于可變現(xiàn)凈值低于存

43、貨成本的部分所帶來的損失，應(yīng)當(dāng)從資現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分所帶來的損失，應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。 在實際運用中，企業(yè)既可以將所有存貨的成本與在實際運用中，企業(yè)既可以將所有存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值對比，也可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈其可變現(xiàn)凈值對比，也可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進行分類對比，還可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值值進行分類對比，還可以將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進行單個對比。進行單個對比。4 4、可變現(xiàn)凈值的確定、可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負債表日存貨的估計售價為基礎(chǔ)加以確定。價為基礎(chǔ)加以確定。5

44、、 計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（1 1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 企業(yè)在計提存貨跌價準(zhǔn)備時通常應(yīng)當(dāng)以單個存貨企業(yè)在計提存貨跌價準(zhǔn)備時通常應(yīng)當(dāng)以單個存貨項目為基礎(chǔ)。在企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處項目為基礎(chǔ)。在企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理的情況下，完全有可能做到按單個存貨項目計提存理的情況下，完全有可能做到按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個存貨項貨跌價準(zhǔn)備。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較

45、低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和存貨貨跌價準(zhǔn)備。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和存貨的特點，明確規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。比如，將某的特點，明確規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目，等等。和規(guī)格的商品作為一個存貨項目，等等。（2 2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 如果某一類存

46、貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。（3 3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 存貨具

47、有相同或類似最終用途或目的，并在同一存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬。因環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬。因此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。跌價準(zhǔn)備。（4 4）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本。 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來

48、無回升的 希望；希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（

49、5）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)）存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。凈值為零。（1 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價 值的存貨；值的存貨；（4 4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 需要注意的是，資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一需要注意的是，資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，部分有合同價格約定、其他部分

50、不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。6、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理（1 1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變

51、現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（2 2）如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則）如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減的存貨跌

52、價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。 當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但

53、轉(zhuǎn)回的金額以將目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至零為限。2.1.7 存貨期末計量的具體方法存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（一）存貨估計售價的確定1.1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。礎(chǔ)。2.2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值

54、，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。銷售價格作為計量基礎(chǔ)。3 3如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同定購數(shù)量，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同定購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照虧損合同，還應(yīng)同時按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1313號號或或有事項有事項的規(guī)定處理。的規(guī)定處理。4.4.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一

55、般銷售價格料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格( (即即市場銷售價格市場銷售價格) )作為計量基礎(chǔ)。作為計量基礎(chǔ)。5.5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。售價格。【例例】20207 7年年8 8月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，可撤銷的銷售合同，雙方約定，20208 8年年1 1月月1 1日日2525日，日，甲公司應(yīng)按每臺甲公司應(yīng)按每臺6262萬元的價格（假定本章所稱的

56、銷售萬元的價格（假定本章所稱的銷售價格和成本均不含增值稅）向乙公司提供價格和成本均不含增值稅）向乙公司提供w1w1型機器型機器100100臺。臺。 20 207 7年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司w1w1型機器的成本為型機器的成本為56005600萬元，數(shù)量為萬元，數(shù)量為100100臺，單位成本為臺，單位成本為5656萬元萬元/ /臺。臺。 20 207 7年年1212月月3131日，日， w1w1型機器的市場銷售價格為型機器的市場銷售價格為6060萬元萬元/ /臺。假定不考慮相關(guān)稅費和銷售費用。臺。假定不考慮相關(guān)稅費和銷售費用。根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批根據(jù)甲公司

57、與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批w1w1型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存型機器的銷售價格已有銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算下，計算w1w1型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格價格62006200（6262100100）萬元作為計算基礎(chǔ)。）萬元作為計算基礎(chǔ)。【例例】20207 7年年8 8月月1 1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，撤銷的銷售合同，雙方約定，20208 8年年3 3月月3131日，甲公

58、司應(yīng)日，甲公司應(yīng)按每臺按每臺1515萬元的價格向丙公司提供萬元的價格向丙公司提供w2w2型機器型機器120120臺。臺。 20 207 7年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司w2w2型機器的成本為型機器的成本為19601960萬萬元，數(shù)量為元，數(shù)量為140140臺，單位成本為臺，單位成本為1414萬元萬元/ /臺。臺。 根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的的w2w2型機器的平均運雜費等銷售費用為型機器的平均運雜費等銷售費用為0.120.12萬元萬元/ /臺；向臺；向其他客戶銷售其他客戶銷售w2w2型機器的平均運雜費等銷售費用為型

59、機器的平均運雜費等銷售費用為0.10.1萬萬元元/ /臺。臺。 20 207 7年年1212月月3131日，日， w2w2型機器的市場銷售價格為型機器的市場銷售價格為1616萬萬元元/ /臺。臺。根據(jù)銷售合同的規(guī)定，庫存的根據(jù)銷售合同的規(guī)定，庫存的w2w2型機器中的型機器中的120120臺的銷售價臺的銷售價格已有銷售合同的約定，其余的格已有銷售合同的約定，其余的2020臺并沒有有銷售合同約定。臺并沒有有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量（因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量（120120臺）的臺）的w2w2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同的價格型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷

60、售合同的價格1515萬元萬元/ /臺作為計算基臺作為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分（礎(chǔ)，而對于超出部分（2020臺）的臺）的w2w2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格場銷售價格1616萬余萬余/ /臺作為計算基礎(chǔ)。臺作為計算基礎(chǔ)。w2 w2 型機器的可變現(xiàn)凈值型機器的可變現(xiàn)凈值= =（15120-0.1215120-0.122020）+ +（161620-0.120-0.12020）= =（1800-14.41800-14.4）+ +（320-2320-2）=1785.6+318=1785.6+318=2103.6=2103.6（萬元）（萬元）【例例】2020年年1212月月