增值稅會(huì)計(jì)課件

1、 第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì) 本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：本章教學(xué)目的： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解和掌握理解和掌握增值稅的基本內(nèi)容，增值稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅的基本內(nèi)容，增值稅的會(huì)計(jì)處理。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：本章重點(diǎn)難點(diǎn)： 1.1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)及應(yīng)納稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)及應(yīng)納稅額的計(jì)算；幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理額的計(jì)算；幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 2.2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì) 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅

2、概述第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的納稅申報(bào)及專(zhuān)增值稅的納稅申報(bào)及專(zhuān) 用發(fā)票的使用和管理用發(fā)票的使用和管理第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念一、增值稅的概念1 1、增值稅定義：對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)、增值稅定義：對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的節(jié)的新增價(jià)值新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征收的一或商品附加值進(jìn)行征收的一種種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。2 2、增值稅特點(diǎn)：、增值稅特點(diǎn)： 征收范圍廣；價(jià)外計(jì)稅；征收范圍廣；價(jià)外計(jì)稅； 稅款抵扣制度；實(shí)行兩檔稅率模式。稅款抵扣制度；實(shí)行兩檔稅率模式。流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額

3、征稅 商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額 實(shí)物流轉(zhuǎn)額實(shí)物流轉(zhuǎn)額 銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)額銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額貨幣流轉(zhuǎn)額 購(gòu)進(jìn)流轉(zhuǎn)額購(gòu)進(jìn)流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入勞務(wù)收入n 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱(chēng)之為（增值額）征稅，故稱(chēng)之為“增值稅增值稅”。n例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購(gòu)進(jìn)材料購(gòu)進(jìn)材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實(shí)際中：實(shí)際中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法) )區(qū)分標(biāo)志

4、區(qū)分標(biāo)志扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同 類(lèi)型類(lèi)型特點(diǎn)特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)1 .1 . 生 產(chǎn)生 產(chǎn)型 增 值型 增 值稅稅1.1.確定法定增值額確定法定增值額不允許扣不允許扣除除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額保證財(cái)政保證財(cái)政收入收入不利于不利于鼓勵(lì)投鼓勵(lì)投資資2 .2 . 收 入收 入型 增 值型 增 值稅稅1.1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分費(fèi)部分2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額完全避免完全避免重復(fù)征稅重

5、復(fù)征稅給以票給以票扣稅造扣稅造成困難成困難3 .3 . 消 費(fèi)消 費(fèi)型 增 值型 增 值稅稅1.1.當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一一次全部扣除次全部扣除2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額體現(xiàn)增值體現(xiàn)增值性稅優(yōu)越性稅優(yōu)越便于操作便于操作3 3、增值稅類(lèi)型、增值稅類(lèi)型 增值稅增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物貨物或者提或者提供供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人, ,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一

6、種流轉(zhuǎn)稅。稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動(dòng)產(chǎn)（包括指有形動(dòng)產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體熱力、電力和氣體）稱(chēng)為稱(chēng)為 進(jìn)口貨物的進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人 提供加工和修理修提供加工和修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)配勞務(wù)的單位和個(gè)人人 銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售貨物的 單位和個(gè)人單位和個(gè)人什么時(shí)候需要繳納增值稅？二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人獨(dú)立核算、不獨(dú)立核算、不獨(dú)立核算獨(dú)立核算單位、個(gè)人、承租人和承包人單位、個(gè)人、承租人和承包人扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人人代理人或購(gòu)買(mǎi)代理人或購(gòu)買(mǎi)者者小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人一般納一般納稅人稅人（按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和（按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全

7、與否）會(huì)計(jì)核算健全與否）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：1 1、年、年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，準(zhǔn)以下，2 2、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算不健全，不能不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人增值稅納稅人從事貨物批發(fā)或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。零售的納稅人。1 1、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

8、的其他個(gè)人視同小規(guī)模納稅人個(gè)人視同小規(guī)模納稅人。2 2、小規(guī)模納稅人會(huì)、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以提計(jì)核算健全，可以提供稅務(wù)資料，可以申請(qǐng)供稅務(wù)資料，可以申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。不作為小規(guī)模納稅人。3 3、非企業(yè)性單位、不經(jīng)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅選擇按小規(guī)模納稅人納稅4 4、小規(guī)模納稅人不能、小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。并用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。：年應(yīng)納：年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單業(yè)和企業(yè)性單位。位。一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人

9、的認(rèn)定三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物或提供的的貨物或提供的加工修理、修配加工修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口的勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。貨物。1 1、貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括、貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。電力、熱力、氣體。2 2、加工特指受托加工。、加工特指受托加工。4 4、進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境、進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。內(nèi)的貨物。（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定3 3、修理修配特指受托對(duì)損傷和喪、修理修配特指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)。失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù)。（1 1）貨物期貨）貨物期貨（2 2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)

10、務(wù)（3 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)托人銷(xiāo)售物品的業(yè)務(wù)（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。 (5)(5)報(bào)刊發(fā)行。報(bào)刊發(fā)行。（二）屬于征稅范圍的幾（二）屬于征稅范圍的幾 個(gè)特殊項(xiàng)目個(gè)特殊項(xiàng)目屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為：特殊行為：特殊行為：（1 1）視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為共有共有8 8種種（2 2）混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（涉及貨物與非應(yīng)（涉及貨物與非應(yīng) 稅勞務(wù)）稅勞務(wù)）（3 3）兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為（三）屬于征稅

11、范圍的幾個(gè)特（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之一殊行為之一視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為委托代銷(xiāo)貨物委托代銷(xiāo)貨物受托代銷(xiāo)貨物受托代銷(xiāo)貨物將將自產(chǎn)或委托自產(chǎn)或委托加工的貨物加工的貨物用于：用于：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)集體福利或個(gè)人消費(fèi)將將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物購(gòu)買(mǎi)的貨物用于：用于：對(duì)外投資對(duì)外投資股利分配股利分配無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)償贈(zèng)送他人異地異地設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送貨物在機(jī)構(gòu)間移送n購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外使用作為銷(xiāo)售處理，對(duì)內(nèi)使用購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外使用作為銷(xiāo)售處理，對(duì)內(nèi)使用則不作為銷(xiāo)售處理

12、則不作為銷(xiāo)售處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論對(duì)外使用還是對(duì)內(nèi)自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論對(duì)外使用還是對(duì)內(nèi)使用，均視同銷(xiāo)售使用，均視同銷(xiāo)售 。n注意：注意：汽車(chē)制造廠汽車(chē)制造廠購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，價(jià)格購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，價(jià)格1010萬(wàn)元萬(wàn)元對(duì)外投資：合同價(jià)對(duì)外投資：合同價(jià)1212萬(wàn)元萬(wàn)元 納稅納稅獎(jiǎng)勵(lì)職工：市價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)職工：市價(jià)1010萬(wàn)元萬(wàn)元 不納稅不納稅（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之二殊行為之二混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為售行為既涉及既涉及增值稅增值稅應(yīng)稅貨應(yīng)稅貨物又涉物又涉及及非應(yīng)非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)的行為的行為 指屬指屬于應(yīng)于應(yīng)繳營(yíng)繳營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅的勞的勞務(wù)。務(wù)。1、從事貨物生產(chǎn)、

13、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅 ；2、其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅 二者之間是二者之間是緊密相連的緊密相連的從屬關(guān)系。從屬關(guān)系。指年指年貨物貨物銷(xiāo)售銷(xiāo)售額與額與非應(yīng)非應(yīng)稅勞稅勞務(wù)營(yíng)務(wù)營(yíng)業(yè)額業(yè)額中，中，前者前者大于大于50%。混合銷(xiāo)售行為舉例混合銷(xiāo)售行為舉例 國(guó)美電器國(guó)美電器 銷(xiāo)售家電銷(xiāo)售家電 顧客顧客 提供運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)提供運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi) 銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物 有有 一項(xiàng)一項(xiàng) 提供運(yùn)輸勞務(wù)提供運(yùn)輸勞務(wù) 聯(lián)系聯(lián)系 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)（三）屬于征稅范圍

14、的幾個(gè)特殊行（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之三為之三兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者之間沒(méi)有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為 稅務(wù)處理規(guī)定納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售與非應(yīng)稅勞務(wù)舉例兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售與非應(yīng)稅勞務(wù)舉例 汽車(chē)銷(xiāo)售公司汽車(chē)銷(xiāo)售公司 銷(xiāo)售汽

15、車(chē)銷(xiāo)售汽車(chē) 租賃汽車(chē)租賃汽車(chē) 銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物 無(wú)聯(lián)系無(wú)聯(lián)系 兩項(xiàng)兩項(xiàng) 提供服務(wù)提供服務(wù) （獨(dú)立）（獨(dú)立） 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊（三）屬于征稅范圍的幾個(gè)特殊行為之四行為之四兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅行為行為 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不同務(wù)，屬于同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不同類(lèi)別或項(xiàng)目分別設(shè)賬核算，凡有免稅項(xiàng)目類(lèi)別或項(xiàng)目分別設(shè)賬核算，凡有免稅項(xiàng)目的也應(yīng)單獨(dú)核算。的也應(yīng)單獨(dú)核算。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅項(xiàng)未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅項(xiàng)目不得免稅，應(yīng)稅項(xiàng)目稅率從高。目不得免稅，應(yīng)稅項(xiàng)目稅率從高。

16、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為稅稅 務(wù)務(wù) 處處 理理混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（一項(xiàng)業(yè)務(wù)）（一項(xiàng)業(yè)務(wù)）依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅1 1、以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅、以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅2 2、以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅、以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 兼兼 營(yíng)營(yíng) 非非 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)（多項(xiàng)業(yè)務(wù)）（多項(xiàng)業(yè)務(wù)）依納稅人的核算情況判斷，依納稅人的核算情況判斷，判定是分別交稅還是合并交稅判定是分別交稅還是合并交稅1 1、分別分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅2 2、未分別未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物核算，由主

17、管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。四、稅率及征收率四、稅率及征收率1 1、基本稅率、基本稅率17%17%2 2、低稅率、低稅率13%13%（1 1）農(nóng)產(chǎn)品（糧食）、食用植）農(nóng)產(chǎn)品（糧食）、食用植物油（鹽）、物油（鹽）、鮮奶鮮奶（2 2）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物制品、電子出版物（二甲醚）（二甲醚）（3 3）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜農(nóng)膜（4 4）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征）售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征）（5 5）自來(lái)水、暖氣、冷氣、）自來(lái)水、暖氣、冷氣、 熱水、煤氣、石油液化

18、氣天熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、居民用煤制品、沼氣然氣、居民用煤制品、沼氣（6 6）金屬礦采選產(chǎn)品）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 礦產(chǎn)品增值稅稅率礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到恢復(fù)到17%17%。3、零零稅率（出口貨物）稅率（出口貨物）4 4、小規(guī)模征收率從原、小規(guī)模征收率從原來(lái)的來(lái)的4%4%和和6%6%自自20092009年年1 1月月1 1日起一律調(diào)低為日起一律調(diào)低為3%3%。n應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額n應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率征收率 簡(jiǎn)易征收辦法簡(jiǎn)易征收辦法 稅率適用于一般納稅人，征收率通常適用于小稅率適用于一般納稅人，征收率通常適用

19、于小規(guī)模納稅人。規(guī)模納稅人。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：按銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：按銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確認(rèn)確認(rèn)2 2、納稅期限：納稅期為、納稅期限：納稅期為1 1、3 3、5 5、1010、1515天，于期滿天，于期滿5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1至至1515日申報(bào)。納稅期以日申報(bào)。納稅期以1 1個(gè)月為一期納稅的，個(gè)月為一期納稅的，與期滿與期滿1515日日內(nèi)申報(bào)。內(nèi)申報(bào)。 六、增值稅納稅起征點(diǎn)六、增值稅納稅起征點(diǎn)1 1、貨物銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月：、貨物銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月：n20002000500050002

20、2、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月：、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的起征點(diǎn)為月：n15001500300030003 3、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）：、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）：n150150200200( (該規(guī)定從該規(guī)定從20032003年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行) )七、一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)提供的資料七、一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)提供的資料納稅申報(bào)表：納稅申報(bào)表：增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表 發(fā)票發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表領(lǐng)用存月報(bào)表增值稅（專(zhuān)用增值稅（專(zhuān)用/ /普通）發(fā)票普通）發(fā)票使用明細(xì)表使用明細(xì)表 增值稅（專(zhuān)用發(fā)票增值稅（專(zhuān)用發(fā)票/ /收購(gòu)憑證收購(gòu)憑證/ /運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)

21、表附報(bào)資料：已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)附報(bào)資料：已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進(jìn)口票存根聯(lián)；增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；收貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復(fù)印件；其他。發(fā)票復(fù)印件；其他。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)難點(diǎn)重點(diǎn)的切入與分析本節(jié)難點(diǎn)重點(diǎn)的切入與分析計(jì)算公式的分析計(jì)算公式的分析當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)

22、期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額增值稅率增值稅率- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額據(jù)此可得出結(jié)論據(jù)此可得出結(jié)論, ,本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)重點(diǎn): :1 1、如何確定應(yīng)稅銷(xiāo)售額；、如何確定應(yīng)稅銷(xiāo)售額；2 2、根據(jù)什么可計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額；、根據(jù)什么可計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額；3 3、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可抵？哪些不可抵或轉(zhuǎn)出？、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可抵？哪些不可抵或轉(zhuǎn)出？4 4、計(jì)算應(yīng)納增值稅額。、計(jì)算應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅金當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅金當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金納稅義務(wù)

23、發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅金申報(bào)抵扣時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅金申報(bào)抵扣時(shí)間 如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售行為下的銷(xiāo)售額特殊銷(xiāo)售行為下的銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額的換算含稅銷(xiāo)售額的換算銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額的的計(jì)計(jì)算算一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 商場(chǎng)商場(chǎng) 銷(xiāo)售彩電銷(xiāo)售彩電 顧客顧客 售價(jià)售價(jià) 2900元元 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 包裝費(fèi)包裝費(fèi)100元元 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3000元元 稅務(wù)

24、處理稅務(wù)處理 計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)稅銷(xiāo)售額 一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額( (一一) )定義：定義： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算的并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額定稅率計(jì)算的并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額( (二）銷(xiāo)售額的確定：二）銷(xiāo)售額的確定：一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 . .一般銷(xiāo)售方式：一般銷(xiāo)售方式：n價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用：（1 1）含義：價(jià)外費(fèi)用是指）含義：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、

25、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用的價(jià)外費(fèi)用 （2 2）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入含稅收入n銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （3 3）不屬于價(jià)外費(fèi)用的三種情形：）不屬于價(jià)外費(fèi)用的三種情形： 向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方一是承運(yùn)

26、部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額向買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額n含稅售價(jià)含稅售價(jià)117元元n不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)100元元n增值稅增值稅17元元n計(jì)稅銷(xiāo)售額？計(jì)稅銷(xiāo)售額？含稅銷(xiāo)售額的換算：含稅銷(xiāo)售額的換算：不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1稅率）稅率） 加工小汽車(chē)加工小汽車(chē) 加工費(fèi)加工費(fèi)50，000元元 消費(fèi)稅（代收代繳）消費(fèi)稅（代收代繳）3，000元元長(zhǎng)安公司長(zhǎng)安公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)安公司應(yīng)納增值稅長(zhǎng)安公司應(yīng)納增值稅=5000017%代收代繳消費(fèi)稅代收代

27、繳消費(fèi)稅n甲方向乙方銷(xiāo)售貨物，由甲方委托丙方進(jìn)行運(yùn)輸，甲方向乙方銷(xiāo)售貨物，由甲方委托丙方進(jìn)行運(yùn)輸，約定運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運(yùn)費(fèi)約定運(yùn)費(fèi)由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運(yùn)費(fèi) 乙（購(gòu)貨方）乙（購(gòu)貨方） 丙（承運(yùn)方）丙（承運(yùn)方） 開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票 墊付運(yùn)費(fèi)墊付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi) 轉(zhuǎn)交發(fā)票轉(zhuǎn)交發(fā)票 甲（銷(xiāo)貨方）甲（銷(xiāo)貨方）同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)nA企業(yè)向企業(yè)向B公司銷(xiāo)售貨物，含稅售價(jià)公司銷(xiāo)售貨物，含稅售價(jià)100萬(wàn)元，由萬(wàn)元，由A企業(yè)企業(yè)運(yùn)送該批貨物，向運(yùn)送該批貨物，向B公司收取運(yùn)費(fèi)公司收取運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)元。萬(wàn)元。nA企業(yè)向企業(yè)向B公司銷(xiāo)售貨物，含稅售價(jià)公司銷(xiāo)售貨物，含稅售價(jià)100

28、萬(wàn)元，委托萬(wàn)元，委托C運(yùn)運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物，由輸公司運(yùn)送該批貨物，由A企業(yè)支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)企業(yè)支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)7萬(wàn)元，萬(wàn)元，取得取得C運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。第一種情況：第一種情況：A企業(yè)應(yīng)納增值稅（企業(yè)應(yīng)納增值稅（1007）（117）17第二種情況：第二種情況：A企業(yè)應(yīng)納增值稅企業(yè)應(yīng)納增值稅 100（117）1777結(jié)論：運(yùn)費(fèi)的處理與購(gòu)銷(xiāo)無(wú)關(guān)，與收付有關(guān)，收到運(yùn)費(fèi)結(jié)論：運(yùn)費(fèi)的處理與購(gòu)銷(xiāo)無(wú)關(guān)，與收付有關(guān)，收到運(yùn)費(fèi)作征稅處理，支付運(yùn)費(fèi)作抵扣處理。作征稅處理，支付運(yùn)費(fèi)作抵扣處理。同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)2 2、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)、幾種特殊

29、銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)（1 1）采取折扣方式的銷(xiāo)售：銷(xiāo)售折扣、折扣）采取折扣方式的銷(xiāo)售：銷(xiāo)售折扣、折扣銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄渲姓劭垆N(xiāo)售僅限于價(jià)銷(xiāo)售和銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄渲姓劭垆N(xiāo)售僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣視同銷(xiāo)售（贈(zèng)送他人）格折扣，實(shí)物折扣視同銷(xiāo)售（贈(zèng)送他人）（2 2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售）采取以舊換新方式銷(xiāo)售( (按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格, ,金銀首飾金銀首飾除外）除外） （3 3）采取以物易物方式銷(xiāo)售）采取以物易物方式銷(xiāo)售（雙方應(yīng)各自做（雙方應(yīng)各自做購(gòu)銷(xiāo)處理）購(gòu)銷(xiāo)處理）商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）商業(yè)折扣（折扣銷(xiāo)售）A、涵義：因購(gòu)貨數(shù)量較

30、大等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)、涵義：因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。格優(yōu)惠。 （）（） 折扣方式折扣方式C C、稅務(wù)處理：、稅務(wù)處理：銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除。如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除。B、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 A、 涵義：為了讓購(gòu)貨方及早償還貨款，而許諾給涵義：為了讓購(gòu)貨方及早償還貨款，而許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：1/10，2/20，n/30。 現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）現(xiàn)金折扣（銷(xiāo)售折扣）B、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 C C、稅務(wù)

31、處理：折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除、稅務(wù)處理：折扣額不能從銷(xiāo)售額中扣除涵義：在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的涵義：在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的 行為；行為；會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收會(huì)計(jì)處理：銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收 入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；稅務(wù)處理：按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)確定稅務(wù)處理：按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)確定銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額，不不 得扣減得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)舊貨物的收購(gòu)價(jià)。（2 2） 以舊換新以舊換新注意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，注意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳

32、增值稅。全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。涵義：購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款涵義：購(gòu)銷(xiāo)雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款 的貨物相互結(jié)算的貨物相互結(jié)算 稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出（收到）（收到）的貨物核算銷(xiāo)售額的貨物核算銷(xiāo)售額（購(gòu)貨額）（購(gòu)貨額）并計(jì)算銷(xiāo)并計(jì)算銷(xiāo)（進(jìn)）（進(jìn)）項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 （3 3）以物易物）以物易物（4）包裝物押金）包裝物押金 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：收到押金時(shí)收到押金時(shí)： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款逾期不再退還時(shí)逾期不再退還時(shí)： 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增

33、（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）2 2、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：n單獨(dú)核算的，單獨(dú)核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅不并入銷(xiāo)售額征稅；n逾期逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。思考：包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額？思考：包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額？n包裝物包裝物押金押金不等同于包裝物不等同于包裝物租金租金n除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金金 的處的處 理理啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時(shí)征稅啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時(shí)征稅其他酒類(lèi)產(chǎn)品：包裝

34、物押金在銷(xiāo)售當(dāng)期征稅其他酒類(lèi)產(chǎn)品：包裝物押金在銷(xiāo)售當(dāng)期征稅2 2、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)2 2、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)、幾種特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)n銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否征稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否征稅：20022002年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日，納稅人銷(xiāo)售自己日，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)（一年或以上）的固定資產(chǎn)或舊貨經(jīng)營(yíng)單位使用過(guò)（一年或以上）的固定資產(chǎn)或舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按一律按4 4征收率征收率計(jì)算稅額后再減

35、半征收增值稅，計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。20092009年年1 1月月1 1日以后購(gòu)買(mǎi)或自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照適用日以后購(gòu)買(mǎi)或自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅稅率征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售自己用過(guò)的屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車(chē)、納稅人銷(xiāo)售自己用過(guò)的屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。摩托車(chē)、游艇，售價(jià)未超過(guò)原值的免征增值稅。應(yīng)納稅額銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)納稅額銷(xiāo)售價(jià)格（1 14 4） 4 4（1 15050）某企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)某企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5 5輛輛, ,開(kāi)具開(kāi)具普通發(fā)票普通發(fā)票, ,每輛取得含稅銷(xiāo)售額每輛取得含

36、稅銷(xiāo)售額1.041.04萬(wàn)元萬(wàn)元; ;該摩托車(chē)原值每輛該摩托車(chē)原值每輛0.90.9萬(wàn)元萬(wàn)元. .則該批摩托車(chē)的則該批摩托車(chē)的增值稅增值稅為為1.04/(1+4%)1.04/(1+4%)4%4%50%50%5=0.15=0.1萬(wàn)元萬(wàn)元視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定1 1、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定2 2、按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定、按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定3 3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：( (組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1 1消費(fèi)

37、稅率）消費(fèi)稅率） 成本利潤(rùn)率：屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，按成本利潤(rùn)率：屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，按消消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的規(guī)定執(zhí)行；其他貨物按的規(guī)定執(zhí)行；其他貨物按1010計(jì)算。計(jì)算。二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額 ( (準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人一般納稅人) )當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額以票扣稅以票扣稅準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣計(jì)算扣稅（計(jì)算扣稅（2 2種）種）增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品13%13%支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)7%7% 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)

38、稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額的的計(jì)計(jì)算算二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額1 1、定義：是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付、定義：是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅?；虺袚?dān)的增值稅。2 2、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： (1(1）從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票上注明的增值稅額）從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票上注明的增值稅額 （2 2）從海關(guān)取得完稅憑證注明的增值稅）從海關(guān)取得完稅憑證注明的增值稅 （3 3）支付運(yùn)輸費(fèi)用按）支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%7%的扣除率的扣除率

39、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額n自自2007年年1月月1日起，納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票必日起，納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。 （4 4）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按業(yè)產(chǎn)品按13%13%的扣除率的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 （5 5）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，一般納稅人購(gòu)日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)（接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制進(jìn)（接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的（改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票

40、、海關(guān)進(jìn)口增，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。n自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，取消取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和和“生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，按單位銷(xiāo)售的廢舊物資，按10%10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額”的政策，按正常購(gòu)銷(xiāo)貨物處理。的政策，按正常購(gòu)銷(xiāo)貨物處理。n對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源對(duì)符合條件的增值稅一般

41、納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅繳納的增值稅20102010年底前實(shí)行先征后退政策。年底前實(shí)行先征后退政策。注意注意3 3、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1 1）用于）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（2 2）用于增值稅免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。）用于增值稅免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（3 3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。務(wù)。（4 4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。（5 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物）非正常損失的在產(chǎn)品、

42、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?；驊?yīng)稅勞務(wù)。 (6)(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、 游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （7 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。非正常損失非正常損失自然災(zāi)害損失。自然災(zāi)害損失。因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。質(zhì)等損失。其他

43、非正常損失。其他非正常損失。自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中，中， “ “非正常損失非正常損失”范圍縮小，只限于范圍縮小，只限于因管理不善造成的損失。因管理不善造成的損失。 （1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2 2）避孕藥品和用具；）避孕藥品和用具；（3 3）古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；）古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；（4 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)儀器、設(shè)）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)儀器、設(shè)備；備；（5 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；）外國(guó)

44、政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6 6）對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資）對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；外）；（7 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（8 8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，是指?jìng)€(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，是指?jìng)€(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的貨物。貨物。免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目注意：注意：自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)

45、產(chǎn)品免稅自產(chǎn)自銷(xiāo)的農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)民農(nóng)民面粉廠面粉廠掛面廠掛面廠超市超市免稅免稅1317三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算( (一一) )、計(jì)算公式：、計(jì)算公式： 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額( (二二) )、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定；、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定；1 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額按收入確認(rèn)的時(shí)間、銷(xiāo)項(xiàng)稅額按收入確認(rèn)的時(shí)間n采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)，并將均為收到銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；n采取托收承付和委托

46、銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；n采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；定的收款日期的當(dāng)天；三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算n采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天n委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)清單的當(dāng)天；n銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

47、取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；n納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的納稅人發(fā)生前述增值稅征稅范圍中的“視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售行為行為”除第除第1 1、2 2項(xiàng)之外的，為貨物移送當(dāng)天；項(xiàng)之外的，為貨物移送當(dāng)天；n進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 n防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng) 開(kāi)具之日起開(kāi)具之日起180180日日(2010(2010年年1 1月月1 1日起）日起）內(nèi)到稅務(wù)機(jī)內(nèi)到稅務(wù)機(jī) 關(guān)認(rèn)證關(guān)認(rèn)證 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào) 抵扣抵扣 否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額n 當(dāng)

48、銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣部分可以結(jié)當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣部分可以結(jié) 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額征收率征收率 需要注意幾點(diǎn)：需要注意幾點(diǎn)： 1 1、銷(xiāo)售額應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售額應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1 1征收率）征收率） 2 2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、以工業(yè)企業(yè)為主說(shuō)明增值稅的會(huì)計(jì)

49、處二、以工業(yè)企業(yè)為主說(shuō)明增值稅的會(huì)計(jì)處 理理三、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、科目的設(shè)置一、科目的設(shè)置1 1、一般納稅人科目的設(shè)置、一般納稅人科目的設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 出口退稅出口退稅 減免稅款減免稅款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn) 品應(yīng)納稅款品應(yīng)納稅款 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅一、科目的設(shè)置一、科目的設(shè)置 同時(shí)還設(shè)置另一個(gè)二級(jí)賬戶(hù)同時(shí)還設(shè)置另一個(gè)二級(jí)賬戶(hù)- -未交增值稅未交增值稅2 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)

50、置的科目 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 1 1上交以前月份未交增值稅上交以前月份未交增值稅 轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額 2 2轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值 稅額稅額 多交的增值稅多交的增值稅 未交的增值稅未交的增值稅 （一）（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料退貨、折讓、短缺的會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料退貨、折讓、短缺的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)、投資轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)、投資轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)

51、計(jì)處理支付水電費(fèi)的會(huì)計(jì)處理支付水電費(fèi)的會(huì)計(jì)處理收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理二、工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理( (一一) )工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1 1、外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1 1）一般情況的會(huì)計(jì)處理）一般情況的會(huì)計(jì)處理 A A 料款同時(shí)進(jìn)行料款同時(shí)進(jìn)行 例例2-12-1，2-22-2，2-32-3借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款

52、應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等1 1、外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在途物資借：在途物資 待抵扣稅金待抵扣稅金-待抵扣增值稅待抵扣增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：待扣稅金待扣稅金-增值稅增值稅B、發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料未收到：、發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料未收到：材料入庫(kù)：材料入庫(kù)：例例2-1，2-2，2-3 購(gòu)方未付款且未作帳務(wù)處理購(gòu)方未付款且未作帳務(wù)處理n退貨：退貨：購(gòu)方購(gòu)方 退回發(fā)票退回發(fā)票 銷(xiāo)方銷(xiāo)方 未作帳務(wù)處理

53、：未作帳務(wù)處理：“作廢作廢” 已作帳務(wù)處理：開(kāi)具紅字發(fā)票已作帳務(wù)處理：開(kāi)具紅字發(fā)票 n銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售方按折讓后的貨款重開(kāi)一張專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售方按折讓后的貨款重開(kāi)一張專(zhuān)用發(fā)票 購(gòu)方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處理購(gòu)方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處理購(gòu)方購(gòu)方 進(jìn)貨退出或折讓證明單進(jìn)貨退出或折讓證明單 銷(xiāo)方銷(xiāo)方 開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票 抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記帳聯(lián)存根聯(lián)、記帳聯(lián) (2)(2)外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的 進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)銷(xiāo) 售售貨物貨物發(fā)票發(fā)票退退 貨貨發(fā)票發(fā)票貨物貨物進(jìn)貨退出或索取折讓證明單進(jìn)貨退出或索取折讓證明

54、單注明作廢注明作廢開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票未作賬務(wù)處理未作賬務(wù)處理已作賬務(wù)處理已作賬務(wù)處理(2)(2)外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的 進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理退貨：退貨：A A、未入帳的，不做會(huì)計(jì)處理；、未入帳的，不做會(huì)計(jì)處理；B B、已入帳、已入帳 驗(yàn)收退貨開(kāi)證明單并代墊退貨運(yùn)費(fèi)驗(yàn)收退貨開(kāi)證明單并代墊退貨運(yùn)費(fèi)收到紅字發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)，收到紅字發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)， 例：例：2-42-4借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：在途物資貸：在途物資 銀行存款銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （紅字）（紅字） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(2

55、)(2)外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的外購(gòu)材料退貨和折讓、短缺的 進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理進(jìn)貨折讓?zhuān)哼M(jìn)貨折讓?zhuān)篈 A、未入帳的，退回發(fā)票，收到新開(kāi)具的發(fā)票時(shí)、未入帳的，退回發(fā)票，收到新開(kāi)具的發(fā)票時(shí)處理；處理；B B、已入帳的會(huì)計(jì)處理，收到折讓證明單時(shí)處理、已入帳的會(huì)計(jì)處理，收到折讓證明單時(shí)處理、短缺、短缺n運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。n供應(yīng)單位造成的：補(bǔ)貨或退款。供應(yīng)單位造成的：補(bǔ)貨或退款。n運(yùn)輸單位造成的：運(yùn)輸部門(mén)賠償，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)運(yùn)輸單位造成的：運(yùn)輸部門(mén)賠償，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款。出轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款。n發(fā)生非常損失：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。發(fā)

56、生非常損失：進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 例例2-52-5、2-62-62 2、國(guó)外進(jìn)口原材料、國(guó)外進(jìn)口原材料A A、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額= =（完稅價(jià)格（完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅）消費(fèi)稅）* *稅率稅率B B、分錄模式、分錄模式 ( (一一) )、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等( (一一) )、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3 3、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

57、交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4 4、支付水電費(fèi)、支付水電費(fèi) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：進(jìn)項(xiàng)稅可以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：進(jìn)項(xiàng)稅可以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除. . 生活用：其進(jìn)項(xiàng)稅不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除生活用：其進(jìn)項(xiàng)稅不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中扣除. .( (一一) )、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理5 5、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理稅額的處理( (是否可是否可以扣除以扣除) )6 6、投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)、投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：稅額的處理：例：例：2-72-7借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （

58、進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)額）（進(jìn)項(xiàng)額） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積 固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理 抵扣范圍：抵扣范圍：允許繳納增值稅的企業(yè)將部分資本品（機(jī)器與允許繳納增值稅的企業(yè)將部分資本品（機(jī)器與設(shè)備，但不包括廠房機(jī)建）納入設(shè)備，但不包括廠房機(jī)建）納入“進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)抵扣”。與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)且容易混與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（指應(yīng)征消費(fèi)稅的小為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（指

59、應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣得予以抵扣 不得抵扣：不得抵扣：固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理1 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票 n隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分 直接計(jì)入增值稅直接計(jì)入增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。n會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致

60、會(huì)計(jì)處理方法與物資采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致 例：例：2-82-8借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理（2 2）通過(guò)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈(zèng)捐贈(zèng)等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為等形式取得固定資產(chǎn)時(shí)的交易可作為“視同購(gòu)視同購(gòu)進(jìn)行為進(jìn)行為”進(jìn)行處理進(jìn)行處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（接受投資取得）貸：實(shí)收