第五章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算02

1、第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算p 資金籌集過程p 采購過程p 生產(chǎn)過程p 銷售過程p 利潤(rùn)分配過程p采購過程p材料采購p固定資產(chǎn)購置p 材料采購材料采購1、購入的原材料，其實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)、購入的原材料，其實(shí)際采購成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：內(nèi)容組成：買價(jià)，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。買價(jià)，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的各種稅金

2、，如按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。購成本，而是直接計(jì)入期間費(fèi)用。2、采購材料的會(huì)計(jì)處理、采購材料的會(huì)計(jì)處理實(shí)際成本計(jì)價(jià)法實(shí)際成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法:在途物資在途物資:材料采購材料采購 實(shí)際成本計(jì)價(jià)法舉例實(shí)際成本計(jì)價(jià)法舉例【例例】h h股份公司從友誼

3、工廠購入甲材料股份公司從友誼工廠購入甲材料8 2008 200千克，千克，單價(jià)單價(jià)3939元；增值稅率元；增值稅率17%17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。（采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法（采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 ）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 319 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 366 貸：銀行存款貸：銀行存款 374 166 319 80017%【例例】h股份公司上述購入甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 319 800 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 31

4、9 800在途物資在途物資購入的購入的材料的材料的實(shí)際成實(shí)際成本本原材料原材料入庫的入庫的材料實(shí)材料實(shí)際成本際成本在途材料在途材料驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫【例例】h h股份公司從友誼工廠購入甲材料股份公司從友誼工廠購入甲材料8 2008 200千克，千克，單價(jià)單價(jià)3939元；增值稅率元；增值稅率17%17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。（采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法（采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 ）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 319 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 366 貸：銀行存款貸：銀行存款 374 166 319

5、80017%材料馬上到達(dá)且已驗(yàn)收入庫材料馬上到達(dá)且已驗(yàn)收入庫原材料原材料 總結(jié)總結(jié)（1）在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，當(dāng)材料尚未達(dá)到或尚）在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，當(dāng)材料尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫時(shí)，需要先通過未驗(yàn)收入庫時(shí)，需要先通過“在途物資在途物資”賬戶進(jìn)賬戶進(jìn)行核算，材料驗(yàn)收入庫時(shí)，再轉(zhuǎn)入行核算，材料驗(yàn)收入庫時(shí)，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬賬戶；戶；（2）在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，采購的材料立即達(dá)到）在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，采購的材料立即達(dá)到且驗(yàn)收入庫了，則直接通過且驗(yàn)收入庫了，則直接通過“原材料原材料”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行核算。核算。 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法舉例計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法舉例【例例】h h股份公司從友誼工廠購入乙材料股份公司從

6、友誼工廠購入乙材料2 0002 000千克，千克，單價(jià)單價(jià)5050元；增值稅率元；增值稅率17%17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。，全部款項(xiàng)通過銀行付清，材料尚未到達(dá)。（采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法（采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法 ）借：借：材料采購材料采購甲材料甲材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000【例例】h股份公司上述購入甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為120 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：貸：材料采購材料采購甲材料甲材料 100 000 材料成

7、本差異材料成本差異 20 000計(jì)劃成本計(jì)劃成本【例例】h股份公司上述購入甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為80 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 80 000 材料成本差異材料成本差異 20 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 100 000計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料采購材料采購購入的購入的材料的材料的實(shí)際實(shí)際成成本本原材料原材料入庫的入庫的材材料料計(jì)計(jì)劃劃成成本本材料驗(yàn)材料驗(yàn)收收入庫入庫材料成本差異材料成本差異入庫超支差異入庫超支差異入庫節(jié)約差異入庫節(jié)約差異 總結(jié)總結(jié)在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，不管材料是否到達(dá)且驗(yàn)收入在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，不管材料是否到達(dá)且驗(yàn)收入庫

8、，必須先通過庫，必須先通過“材料采購材料采購”賬戶進(jìn)行核算；然后賬戶進(jìn)行核算；然后在在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，再轉(zhuǎn)入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 練習(xí)：練習(xí)：（1）08.10.6，w股份公司從興順工廠購進(jìn)丙材料股份公司從興順工廠購進(jìn)丙材料發(fā)票注明的價(jià)款發(fā)票注明的價(jià)款190 000元，增值稅額元，增值稅額31 620元。元。材料價(jià)款、稅金尚未支付，材料尚未到達(dá)。材料價(jià)款、稅金尚未支付，材料尚未到達(dá)。（2）08.10.24，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。要求：要求：（1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法核算，編制在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)法核算，編制在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；法下有

9、關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法核算，假設(shè)該批材料的計(jì)劃）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法核算，假設(shè)該批材料的計(jì)劃成本為成本為180 000元，編制在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的有元，編制在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法 1、08.10.6，采購材料，采購材料 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 190 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31 620 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款興順工廠興順工廠 221 6202、08.10.24，驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料丙材料丙材料 190 000 貸：在途物資貸：在途物資丙材料丙

10、材料 190 000 （二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法（二）計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法1、08.10.6，采購材料，采購材料 借：材料采購借：材料采購丙材料丙材料 190 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）31 620 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款興順工廠興順工廠 221 6202、08.10.24，驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料丙材料丙材料 180 000 材料成本差異材料成本差異 10 000 貸：材料采購貸：材料采購丙材料丙材料 190 000p采購過程p材料采購p固定資產(chǎn)購置固固定資產(chǎn)的內(nèi)容定資產(chǎn)的內(nèi)容固固定資產(chǎn)的定資產(chǎn)的概念概念:固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的固定資產(chǎn)是

11、指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。度。得得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn):入賬成本入賬成本=買價(jià)買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的買價(jià)買價(jià)不包括增值稅不包括增值稅一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備買價(jià)買價(jià) 30 000元元增值稅額增值稅額5 100元元另支付運(yùn)輸費(fèi)另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元、元、包裝費(fèi)包裝費(fèi)400元元入賬成本入賬成本

12、=30 000+300+400 =30 700元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 800一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備買價(jià)買價(jià) 30 000元元增值稅額增值稅額5 100元元另支付運(yùn)輸費(fèi)另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元、元、包裝費(fèi)包裝費(fèi)400元元入賬成本入賬成本=30000+300+400 =30 700借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 800非非+5 1005 100+一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備無需安無需安裝后投裝后投入使用入使用買價(jià)買價(jià) 30 000元元增值稅額增值稅額5 100元元另支付運(yùn)輸費(fèi)另支付運(yùn)輸費(fèi) 300元、元、包裝費(fèi)包裝費(fèi)400元元入賬成本入賬成本=30 000+300+400=30 700元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：