強烈推薦】現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制及優(yōu)化對策畢業(yè)論文設(shè)計

1、開放教育試點會計學專業(yè)本科畢業(yè)論文現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制及優(yōu)化對策姓 名：朱艷霞 學 校：洛陽電大 指導教師：任曉倩摘要現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強內(nèi)部管理及社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的，它是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動預(yù)警系統(tǒng)和維護 系統(tǒng)。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的 話題之一。由于長期計劃經(jīng)濟的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對內(nèi)部控制 進行研究，內(nèi)部控制機制和制度都很欠缺，隨著改革開放的不斷深入和國 外先進管理思想的引入，提高管理水平和效益已蔚然成風。尤其是在世界 經(jīng)濟一體化的情形下，

2、我國企業(yè)面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)，對管理提出了更高的 要求，在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下建立全方位的內(nèi)部控制已成為我國當前的一 項重要而緊迫的任務(wù)。本文從現(xiàn)代治理機制和內(nèi)部控制的關(guān)系入手，通過 分析現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素， 進而提出從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等多個角 度提出優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的對策。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機制；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策目錄引言1一、 現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系 1（一）現(xiàn)代企業(yè)治理機制的含義 1（二）內(nèi)部控制的含義2（三）現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系 2二、 內(nèi)部控制的必要性 2（一）有助于企業(yè)自身的發(fā)展

3、、成長 2（二）切實維護國家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求 3三、 我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 4（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認識 4（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不科學5（三）公司結(jié)構(gòu)不完善5（四）制度的執(zhí)行力度不夠5四、 我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因 5（一）公司內(nèi)部缺乏制衡機制9 5（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理6（三）激勵機制不健全 6（四）內(nèi)部審計薄弱 6五、 優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的對策 9（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)9（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用 10（三）強化外部監(jiān)督與約束機制 10（四）建立相應(yīng)的激勵約束機制 11現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的

4、內(nèi)部控制及優(yōu)化對策引言內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理、 對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制最初稱為內(nèi)部牽制，其主要特 點是以個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責任 分工，從而使該項業(yè)務(wù)權(quán)力通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。 內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是內(nèi)部控制的最初形式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，適 應(yīng)單位和組織內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部牽制的內(nèi)容不斷豐富、范圍不斷擴展，從而使內(nèi) 部控制概念經(jīng)過幾十年的演變，已從單純的內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，其內(nèi)涵也 從管理控制和會計控制發(fā)展為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控

5、制程序三個部分。佃94年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會等共同組成的 防止虛假財務(wù)報告全國委員會（COSO）”，提出了最新的內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制 是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告 的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制的體系包括五個 方面：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。本文旨在優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè) 治理機制下的內(nèi)部控制方面做一些有益的探索， 以現(xiàn)代企業(yè)治理所處的現(xiàn)狀為出發(fā)點， 結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查與分析，最終提出優(yōu)化 我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的建議和對策。本

6、文著重分析了處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期 的我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，就其不合理部分提出中肯建議。一、現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）現(xiàn)代企業(yè)治理機制的含義對國有企業(yè)進行公司化改制，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學 的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中一個關(guān)鍵就是要建立起有效的企業(yè)治理機制，即要在產(chǎn)權(quán)關(guān)系 清晰和責權(quán)利統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)的合理配置，在所有者和經(jīng)營者之間形 成相互制衡的機制和對經(jīng)營者的有效的激勵與約束機制，以最大限度地提高公司的運 營效率。企業(yè)治理機制本質(zhì)上表現(xiàn)為一種雙層的 嵌套關(guān)系結(jié)構(gòu)：第一層是股東通過 股東大會與董事會之間的信任托管關(guān)系，構(gòu)成了出資者對公司的一級控制權(quán)的配置 與行使

7、；第二層是董事會與經(jīng)理人員之間 委托代理關(guān)系，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活 動的二級控制權(quán)的配置與行使。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）分離的前提下，確保所有者在位，控制內(nèi)部人控制。但是，控制 并不是目的。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最終目的，是在所有者不直接經(jīng)營和管理企業(yè)的情 況下，追求所有者資本收益的最大化。（二）內(nèi)部控制的含義企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會 計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性 和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手 續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位

8、和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約 的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度。 內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、 提高經(jīng)濟效益。 它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制 主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴 格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動 日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、 控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。（三）現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系首先，內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是企業(yè)治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具 體化，內(nèi)部

9、控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于企業(yè)治理的內(nèi)容的。健全的企業(yè)治理機制是內(nèi)部控制 有效運行的保證。內(nèi)部控制處于企業(yè)治理機制設(shè)定的大環(huán)境之下，企業(yè)治理機制是內(nèi) 部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運行，與企業(yè)治理機制是否完善有很大關(guān)系。 只有在完善的企業(yè)治理機制中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提 高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司 治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，企業(yè)治理機制中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制， 如組織規(guī)劃控制實際上就包括 兩個層面：一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織 規(guī)劃，二是經(jīng)

10、理領(lǐng)導的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際 上是企業(yè)治理機制問題。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)治理機制在內(nèi)容上有一些重合的地方。二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的必要性（一）有助于企業(yè)自身的發(fā)展、成長內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治 理和運作機制、實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。 有效地內(nèi)部控制能使企業(yè)不斷降低經(jīng)營成本， 合理配置資源，增加對優(yōu)勢業(yè)務(wù)的投入， 改善關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，以便能更好的適應(yīng)經(jīng)濟全球化和國際化的趨勢。內(nèi)部控制是企 業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施，為實現(xiàn)財務(wù)報告真實可靠、提高經(jīng)營效率和 效果、達成企業(yè)發(fā)展

11、戰(zhàn)略以及遵循使用的法律、法規(guī)等目標提供合理保證的一種管理 過程。1. 提升企業(yè)形象，增加企業(yè)價值在企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，投資者往往不能親自參與企業(yè)的經(jīng)營管 理，因此無法真實了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，也不能準確判斷企業(yè)提供相關(guān)信息的真 實性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的標準合理設(shè)計內(nèi)部控制 并定期進行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè) 的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。2. 有效防止發(fā)生舞弊和低效率行為隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴展，企業(yè)管理層級增多，企業(yè)管理 層很難對企業(yè)各種經(jīng)營活動進行直接管控。為了

12、確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高會計 信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率、保障企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，防止發(fā)生舞弊和低效率行 為，企業(yè)管理層需要通過內(nèi)部控制加強對次級管理層和內(nèi)部員工的管理和控制。3. 有效的防范企業(yè)風險企業(yè)要想實現(xiàn)生存發(fā)展的目標就必須對經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類風險進行全面 的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風險管理系統(tǒng)，廣泛開展風險的識 別、評估、分析、報告等工作，幫助企業(yè)不斷加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風險對 企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。4. 維護財產(chǎn)和資源的安全完整內(nèi)部控制通過限制接近、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險等手段可以對財產(chǎn)物資 的采購、計量、驗收、倉儲等各個環(huán)

13、節(jié)進行科學有效的監(jiān)督和制約，確保財產(chǎn)物資的 安全完整，并能有效的防止和糾正各種損失浪費行為.5. 促進企業(yè)的有效經(jīng)營一個企業(yè)要想達到經(jīng)營目標，就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制下是基 于這種指導思想，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等各部門的制度、規(guī)劃及有關(guān)報告， 將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物資、財務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起，使它們之間 形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系，從而順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，內(nèi)部控制通 過對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行嚴密的監(jiān)督與考核來激發(fā)員工的工作熱情及潛能， 提高他們的工作效率，最終實現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。（二）切實維護國家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然

14、要求1.保證國家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實施，保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度 的有效執(zhí)行遵循國家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。內(nèi)部控制可以對企 業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，有利于國家的政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部 的實施。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營決策以及與此相關(guān)的各項規(guī)章制度，不僅是國家政策法 規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標的綱領(lǐng)和規(guī)范。內(nèi)部控制通過對各項 經(jīng)營管理活動的監(jiān)督、檢查來揭示經(jīng)營決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，及時制止和糾正 偏離決策規(guī)章的行為，使其在經(jīng)營管理活動中得以有效實施。2及時提供真實、可靠的財務(wù)信息真實、可靠的財務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)

15、人等相關(guān)各方作出 正確的經(jīng)濟決策。內(nèi)部控制通過職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計等方法對財務(wù)信息的 采集、歸類、記錄和匯總過程進行全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證財務(wù)信 息能夠真實完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。3.切實維護投資者和國家的利益為維護社會投資者和國家利益，保證社會公平和市場有序競爭，政府機關(guān)要求企 業(yè)加強內(nèi)部控制，提高規(guī)范運作水平。美國于2002年頒布了薩班斯法案，香港聯(lián)交所 修改了上市規(guī)則中的公司管制常規(guī)守則第 C.2.1條的相關(guān)規(guī)定，日本發(fā)布了與內(nèi)部控 制相關(guān)的金融產(chǎn)品商業(yè)法，中國財政部和上交所相繼頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 等規(guī)定均要求企業(yè)家里和實施有效的內(nèi)部控制制度，提高

16、上市公司經(jīng)營管理水平和風 險防范能力。三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當前國企改革的重頭戲，國內(nèi)各界人士都在深入 思考和償試著實踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對內(nèi)部控制的認識還遠 未取得共識，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，我們認為有些重大的問題還有 深入討論的必要。企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是一日之寒”既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因，大致分為如下幾種：（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認識有些企業(yè)在思想上對內(nèi)控制度不夠重視，使內(nèi)部控制制度流于形式。各職能部門 和各位員工往往簡單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度。領(lǐng)

17、導的管理意識淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內(nèi)控制度威懾力下降。再 加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責任感不強，造成制度落而不實、有章不循的狀況。（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不科學企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置不科學、不合理，不同機構(gòu)和崗位之間職責不清， 職務(wù)相互分離不明確，起不到相互制約的作用。（三）公司結(jié)構(gòu)不完善投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束機制?？毓晒蓶|獨攬大權(quán)，一人說了算”股東大會、董事會和監(jiān)事會，使股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。企業(yè)管理上沒有真正建 立優(yōu)勝劣汰的機制等原因，使當前企業(yè)內(nèi)部控制制度的

18、實施效果不顯著。應(yīng)通過優(yōu)化 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系及利用現(xiàn)代信息技術(shù)的途徑來加強企 業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。 多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實用性，一些控制的死角”始終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個健全的機制。在內(nèi)容上多局限于財務(wù)會計方面的控制， 忽視組織管理、風險管理方面的控制。（四）制度的執(zhí)行力度不夠目前有相當一部分企業(yè)的管理當局對建立企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，更為嚴重的是 有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制系統(tǒng)流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制 系統(tǒng) 寫在紙上、帖在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況

19、如何；在經(jīng)濟 業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題時以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計 控制系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性任何一項制度，不管其制定的如何健全嚴密，如 果執(zhí)行無效，制度形同虛設(shè)。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效 地執(zhí)行，內(nèi)控制度殘缺或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的 擋箭牌”使其圖有其名，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何。作為一個創(chuàng)業(yè)時期的高層 管理人員，執(zhí)行力度不夠是一個足可致死整個企業(yè)的嚴重錯誤。四、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因（一）公司內(nèi)部缺乏制衡機制法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是完善企業(yè)成功的前提， 是

20、促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理 結(jié)構(gòu)的根本任務(wù)在于劃分股東大會、 董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權(quán)力、 責任和利益， 形成權(quán)力制衡，控制與激勵并存的機制，保證公司制度的有效運行。但在我國現(xiàn)階段， 雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董 事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。 不少企業(yè)在改革過程中，一味地 放權(quán)讓利”, 致使原廠長負責制的領(lǐng)導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員 高度重疊。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù) 的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)

21、的 78.2%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手 中，董事會、監(jiān)事會仍流于形式，形同虛設(shè)，職能的發(fā)揮有限，根本沒有實現(xiàn)所有權(quán) 與決策權(quán)的分離。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致內(nèi)部控制如空中樓閣”形同虛設(shè)，從而使得對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機制缺乏，放權(quán)”最終也成了放任自流。（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān) 系，是企業(yè)組織形式的核心。我國上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制上市的，在企 業(yè)層次上進行了法人化改革，國有企業(yè)改成公司，但并未觸及國有資本出資主體的改 革，國有資本的運作無人承擔

22、責任，這些公司的高級管理者大多數(shù)都是由政府或行政 管理部門任命的，作為經(jīng)營者他們受到諸多指標的約束，為了應(yīng)付考核便采取造假的 方法提升企業(yè)的業(yè)績，以撈取個人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計我國國有股、法人股占總股本 的比例高達68.4%，流通股在總股本中的比例僅為 31.6%，從中可以看出即使將某上 市公司流通股全部買進，也不能取得公司的控制權(quán)。在這種情況下股東往往憑借國有 股和法人股的優(yōu)勢挺而走險，做出不利于公司長遠發(fā)展而利于自身增長的短期行為。（三）激勵機制不健全1 公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，隨之反映出激勵機制的不健全。2股東自身缺乏產(chǎn)權(quán)的激勵與約束機制，政府仍會以各種方式干預(yù)公司的活動。3對經(jīng)營

23、者的激勵機制存在問題，激勵不足或激勵不當都不利于調(diào)動經(jīng)營者的積極 性，不利于公司價值最大化目標的實現(xiàn)。（四）內(nèi)部審計薄弱當前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。主要表現(xiàn)為：1 企業(yè)內(nèi)審定位不準確，造成對內(nèi)審職能認識模糊。2 內(nèi)部審計獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性。3內(nèi)部審計員工素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的對策（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)只要規(guī)范運作，必然帶來制衡和監(jiān)督約束的功能，而我國目前的法人治理機構(gòu)往往徒有虛名。要想解決這問題，必須理順現(xiàn)有管理

24、體制，推行獨立董事制度，獨立董事作為董事會重要成員，擔負著重任。1. 獨立董事人員的選擇獨立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士。在現(xiàn)階段，我國的注冊會 計師、執(zhí)業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員以及在大 公司任職多年的高級管理人員等，都可以成為獨立董事的來源。2 .獨立董事有利于公司的專業(yè)化運作獨立董事大多為財務(wù)、市場方面的專家，擁有決策所需要的各種知識，他們能利 用其專業(yè)知識和經(jīng)驗為公司發(fā)展提供建設(shè)性的建議，為董事會的決策提供參考意見， 從而有利于公司提高決策水平，提高經(jīng)營績效。3 .獨立的董事有利于加強企業(yè)內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束獨立董事的制衡作用是由其

25、獨立性和行權(quán)能力所決定的。獨立董事不擁有企業(yè)股 份，不代表特定群體的利益，獨立于任何股東，較少受內(nèi)部董事的影響，公正性強， 可以確保董事會集體決策，防止合謀行為，可以不受利益的局限而公平地對待全體股 東、董事和經(jīng)理人員，維護全體股東和整個社會的利益；同時，獨立董事不在企業(yè)任 職，相對于內(nèi)部董事容易堅持客觀的評價標準，并易于組織實施一個清晰的、明確的 評價程序，避免內(nèi)部董事 自己為自己打分”，從而對經(jīng)理層進行更有效的制衡并客觀 評價、監(jiān)督經(jīng)理層的業(yè)績，最大限度地謀求股東利益。一方面，獨立董事按照董事會章程行使職權(quán)，對其行為承擔相應(yīng)連帶責任；另一方面，通過建立合理的袍金制度，對獨立董事的行為產(chǎn)生制

26、約作用，包括承擔相應(yīng)的經(jīng)濟賠償損失和法律責任。 這一點也正是建立獨立董事事務(wù)所的核心目的所在。對于獨立董事組織方式可借鑒市 場經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，依靠專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機 構(gòu)，它們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運作來謀求生存。（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，規(guī)范內(nèi)部 管理，是提高經(jīng)濟效益建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi) 容，同時內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。1.內(nèi)部審計應(yīng)具有獨立性和必備的權(quán)力。按照會計法、公司法和內(nèi)部會 計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）的要求，企業(yè)應(yīng)

27、在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下 分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù) 上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經(jīng)理負責并向其報告工作。這種 雙重負責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。2. 切實轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強, 內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計電算化的普及，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型 轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型。內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟效益審計為 中心，在核實財務(wù)會計資料真實、正確的基礎(chǔ)上展開經(jīng)濟效益審計。3. 努力改進內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事前審計和事中審計為 主

28、，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。(三) 強化外部監(jiān)督與約束機制1.發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控 制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律 法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責任。2中介組織依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估， 及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失 公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。(四) 建立相應(yīng)的激勵約束機制股票期權(quán)的實質(zhì)是從股票價格中提取股票市場對公司潛力的評價信息，并借此對 管理人員提供長期激勵。股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是 在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應(yīng)，這需 要各個公司根據(jù)其自身的特點和需要設(shè)計出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價格等具體實施細 節(jié)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長遠的發(fā)展，從根源上消除制 造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關(guān)雇傭、訓練、 待遇、業(yè)績考評及晉升等政