MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)課件

1、MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)1YyfCMBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)2l大綱：大綱：l1、從企業(yè)活動到財務(wù)報表、從企業(yè)活動到財務(wù)報表l2、會計的學科框架、會計的學科框架l3、企業(yè)會計的工作組織、企業(yè)會計的工作組織l4、會計的基本規(guī)范體系、會計的基本規(guī)范體系l5、會計核算的基本前提、會計核算的基本前提l6、會計核算的原則、會計核算的原則l7、審計報告、審計報告MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)3企業(yè)外部環(huán)境企業(yè)外部環(huán)境勞動力市場勞動力市場 資本市場資本市場商品市場商品市場 （供應(yīng)商、消費（供應(yīng)商、消費者、競爭對手者、競爭對手 、商業(yè)規(guī)程）、商業(yè)規(guī)程）企業(yè)活動企業(yè)活動經(jīng)營活動、經(jīng)營活動、投資活動、投資活動、融資

2、活動融資活動經(jīng)營戰(zhàn)略經(jīng)營戰(zhàn)略 企業(yè)經(jīng)營范圍：企業(yè)經(jīng)營范圍：多樣化經(jīng)營的程度和類型多樣化經(jīng)營的程度和類型 競爭地位：競爭地位：成本優(yōu)勢、產(chǎn)品的區(qū)別度成本優(yōu)勢、產(chǎn)品的區(qū)別度成功的關(guān)鍵因素和主要風險成功的關(guān)鍵因素和主要風險會計系統(tǒng)會計系統(tǒng) 計量和報告計量和報告企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)果企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)果會計環(huán)境會計環(huán)境資本市場結(jié)構(gòu)資本市場結(jié)構(gòu)契約和治理契約和治理會計規(guī)定和慣例會計規(guī)定和慣例稅法和財務(wù)會計的關(guān)系稅法和財務(wù)會計的關(guān)系外部審計外部審計會計問題的法律規(guī)定會計問題的法律規(guī)定財務(wù)報表財務(wù)報表管理人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活管理人員對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的信息優(yōu)勢動的信息優(yōu)勢會計估計錯誤會計估計錯誤會計選擇導(dǎo)致的扭曲會計選擇導(dǎo)致的扭

3、曲 會計策略會計策略 會計政策的選擇會計政策的選擇 會計估計的選擇會計估計的選擇 報告形式的選擇報告形式的選擇 財務(wù)報告附注披露內(nèi)容的選財務(wù)報告附注披露內(nèi)容的選 擇擇MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)4會計國際會計l財務(wù)會計審計稅務(wù)會計成本管理會計MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)5會計是一個會計是一個鑒別、鑒別、度量、度量、分析及分析及報告報告經(jīng)濟信息以利于使用者做出有效的判斷和經(jīng)濟信息以利于使用者做出有效的判斷和決策的過程決策的過程MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)6l 加工與處理加工與處理確認、計量記錄、報告會計規(guī)范依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)輸入輸出會計報表MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)7會計的基本模型會計的基本模型經(jīng)濟現(xiàn)實經(jīng)濟

4、現(xiàn)實會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)會計報表會計報表使用者決策使用者決策信息需求信息需求使用者使用者財務(wù)會計報表財務(wù)會計報表管理會計報告管理會計報告監(jiān)管機構(gòu)報告監(jiān)管機構(gòu)報告稅務(wù)報表稅務(wù)報表MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)8l會計提供的是一種服務(wù)，其產(chǎn)品是會計會計提供的是一種服務(wù)，其產(chǎn)品是會計信息。會計信息的價值取決于其對使用信息。會計信息的價值取決于其對使用者而言是否有用，即是否可以改變使用者而言是否有用，即是否可以改變使用者原本的預(yù)期。者原本的預(yù)期。l天氣預(yù)報對金融市場投資者是否有用？天氣預(yù)報對金融市場投資者是否有用？MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)9l不同的使用者對會計信息有不同的需求。不同的使用者對會計信息有不同的

5、需求。如投資者關(guān)心的主要是公司的盈利能力，如投資者關(guān)心的主要是公司的盈利能力，而信貸人關(guān)心的主要是公司的償債能力。而信貸人關(guān)心的主要是公司的償債能力。MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)10管理會計模型管理會計模型會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)會計信息會計信息和報告和報告生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力產(chǎn)品定價產(chǎn)品定價產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量信息需求信息需求公司管理層公司管理層預(yù)算報告預(yù)算報告成本報告成本報告質(zhì)量報告質(zhì)量報告MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)11財務(wù)會計模型財務(wù)會計模型經(jīng)濟現(xiàn)實經(jīng)濟現(xiàn)實會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)經(jīng)獨立審計經(jīng)獨立審計的會計報表的會計報表投資和貸款投資和貸款決策決策盈利和還款盈利和還款能力能力投資者投資者借貸人借貸人資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

6、負債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表年報其它內(nèi)容年報其它內(nèi)容通用會計通用會計準則準則MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)12財務(wù)會計財務(wù)會計管理會計管理會計信息使用者信息使用者企業(yè)外部使用者：企業(yè)外部使用者：銀銀行、股東、供應(yīng)商、政府行、股東、供應(yīng)商、政府部門等部門等企業(yè)內(nèi)部管理人員企業(yè)內(nèi)部管理人員約束依據(jù)約束依據(jù)必須嚴格遵循會計準必須嚴格遵循會計準則則不需要不需要信息來源信息來源客觀的財務(wù)信客觀的財務(wù)信息息財務(wù)的和非財務(wù)的信財務(wù)的和非財務(wù)的信息，可能有主觀的信息，可能有主觀的信息息報告性質(zhì)報告性質(zhì)提供關(guān)于公司整體的提供關(guān)于公司整體的信息信息 定期報告、定期報告、強制要求強制要求報告主體靈活、不定報告

7、主體靈活、不定期、期、 不強制要求不強制要求計量屬性計量屬性以歷史成本為主以歷史成本為主 強調(diào)過去強調(diào)過去歷史成本和未來價值歷史成本和未來價值 面向未來面向未來MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)13生產(chǎn)經(jīng)營部門生產(chǎn)經(jīng)營部門管理職能部門管理職能部門部門經(jīng)理部門經(jīng)理董事會董事會總裁和財務(wù)總監(jiān)總裁和財務(wù)總監(jiān)營運營運VP 財務(wù)財務(wù) VPVP其它其它 VPsVPs部門經(jīng)理部門經(jīng)理總會計師總會計師司庫司庫生產(chǎn)制造生產(chǎn)制造銷售銷售成本和預(yù)算成本和預(yù)算財務(wù)會計財務(wù)會計稅務(wù)稅務(wù)內(nèi)部審計內(nèi)部審計 三、會計與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)三、會計與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)14會計信息的多重功能會計信息的多重功能稅務(wù)部門稅務(wù)

8、部門政府監(jiān)管政府監(jiān)管董事會董事會稅法稅法監(jiān)管條例監(jiān)管條例管理層管理層薪籌計劃薪籌計劃股東股東證監(jiān)會證監(jiān)會財政部財政部對外財對外財務(wù)報表務(wù)報表債務(wù)契債務(wù)契約條款約條款會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)內(nèi)部會內(nèi)部會計報表計報表業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)決策決策控制控制決策決策MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)15四、會計應(yīng)遵循的語言規(guī)則四、會計應(yīng)遵循的語言規(guī)則1、WAY股東股東經(jīng)營者經(jīng)營者公司治理制度公司治理制度財務(wù)報告制度財務(wù)報告制度審計制度審計制度股票期權(quán)股票期權(quán) 逆向選擇逆向選擇信息不對稱信息不對稱 道德風險道德風險激勵機制激勵機制 制度安排制度安排MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)162、中國的會計規(guī)范體系及展望、中國的會計規(guī)范體系及展望會

9、計法會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例基本會計準則或概念框架基本會計準則或概念框架具體會計準則具體會計準則3 3大會計制度大會計制度補充規(guī)定、專門核算方法、準則指南和解釋補充規(guī)定、專門核算方法、準則指南和解釋MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)17國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度2001年年1月月1日上市公司實行日上市公司實行 1股份有限公司會計制度股份有限公司會計制度 1998年年1月月1日起在經(jīng)批準設(shè)立的股份有限公司施行，已廢止。日起在經(jīng)批準設(shè)立的股份有限公司施行，已廢止。2行業(yè)會計制度行業(yè)會計制度 工業(yè)企業(yè)會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度 運輸運輸(交通交通)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制

10、度運輸運輸(民用航空民用航空)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度施工企業(yè)會計制度 旅游、服務(wù)企業(yè)會計制度旅游、服務(wù)企業(yè)會計制度保險企業(yè)會計制度保險企業(yè)會計制度 商品流通企業(yè)會計制度商品流通企業(yè)會計制度運輸運輸(鐵路鐵路)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 郵電通信企業(yè)會計制度郵電通信企業(yè)會計制度房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度 對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度3外外商投資企業(yè)會計制度，商投資企業(yè)會計制度，已廢止，已廢止，200211執(zhí)行企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度會計制度4、企業(yè)會計準則體系、企業(yè)會計準則體系 ，

11、2007年年1月月1日，日，上市公司實行上市公司實行MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)181、國家統(tǒng)、國家統(tǒng)一一的企的企業(yè)會計制業(yè)會計制度度2001年年1月月1日上市公司實日上市公司實行，行，200211外商投資企業(yè)實行外商投資企業(yè)實行2、小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度，2005年年1月月1日起在全國小企業(yè)范日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。圍內(nèi)實施。小企業(yè)：不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小，小企業(yè)：不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小，“不對外籌集資金不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券。是指不公開發(fā)行股票和債券?！敖?jīng)營規(guī)模較小經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于貿(mào)委等四部門于2003年年2月制

12、定發(fā)布的月制定發(fā)布的“中小企業(yè)劃分標準中小企業(yè)劃分標準”。該。該標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面進行劃分。標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面進行劃分。以工業(yè)企業(yè)為例，以工業(yè)企業(yè)為例，“中小企業(yè)標準中小企業(yè)標準”中規(guī)定，中型企業(yè)須同時滿中規(guī)定，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)足職工人數(shù)300人及以上、銷售額人及以上、銷售額3000萬元及以上、資產(chǎn)總額萬元及以上、資產(chǎn)總額4000萬元及以上，其余的為小企業(yè)；再如，對于批發(fā)和零售業(yè)，中型萬元及以上，其余的為小企業(yè)；再如，對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額人及以上，銷售額1 0

13、0 O萬元及以上萬元及以上，其余為小企業(yè)。，其余為小企業(yè)。3、金融企、金融企業(yè)業(yè)會會計計制度，制度，2002年年1月月1日起暫在上市的金日起暫在上市的金融企業(yè)融企業(yè)(包括銀行包括銀行(含信用社含信用社)、保險公司、證券公司、信、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等務(wù)公司等)范圍內(nèi)實施范圍內(nèi)實施MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)19行業(yè)行業(yè)中小企業(yè)劃分標準中小企業(yè)劃分標準 職工人數(shù)職工人數(shù) 銷售額銷售額 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 一般標準一般標準 中型企業(yè)中型企業(yè) 一般標準一般標準 中型企業(yè)中型企業(yè) 一般標準一般標準 中型

14、企業(yè)中型企業(yè)工業(yè)工業(yè) 2000人人 300人人 3億億 3000萬萬 4億億 4000萬萬建筑業(yè)建筑業(yè) 3000人人 600人人 3億億 3000萬萬 4億億 4000萬萬批發(fā)業(yè)批發(fā)業(yè) 200人人 100人人 3億億 3000萬萬零售業(yè)零售業(yè) 500人人 100人人 15億億 1000萬萬交通運輸交通運輸 3000人人 500人人 3億億 3000萬萬郵政業(yè)郵政業(yè) 1 000人人 1400人人 3億億 3000萬萬住宿和餐飲住宿和餐飲800人人 400人人 15億億 3000萬萬中型企業(yè)：同時滿足上表三項一般標準和三項中型企業(yè)標準的企業(yè)：中型企業(yè)：同時滿足上表三項一般標準和三項中型企業(yè)標準的企

15、業(yè)：小型小型企業(yè)：同時滿足上表三項一般標準，但不同時滿足三項中型企企業(yè)：同時滿足上表三項一般標準，但不同時滿足三項中型企業(yè)標準的業(yè)標準的企業(yè)企業(yè)MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)20 與與企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度不同之處不同之處1資資產(chǎn)減產(chǎn)減值準備；考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)值準備；考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期減值準備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期 投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

16、 長期資產(chǎn)計提減值準備。長期資產(chǎn)計提減值準備。2長期投資的核箕：考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用長期投資的核箕：考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。照簡化的權(quán)益法核算。3、借款費用的核算：要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)定可使用狀借款費用的核算：要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相

17、掛鉤。資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。4融資融資租入租入固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)：由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷：由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值。狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值。5、會計報表、會計報表：從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅：從會計報表體系來看，考

18、慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表。要求小企業(yè)提供資產(chǎn)產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表。6、其他、其他：對于：對于企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度中提供的一些可供選擇的會計處理方法，中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)21已已頒頒布的具布的具1體體會計準會計準則則 會計準則會計準則 生效日生效日 適用范圍適用范圍 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的

19、披露 1997年年1月月1日日 上市公司上市公司 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表) 1998年年1月月1日日2001年修訂年修訂 所有公司所有公司 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項 1998年年1月月1日日 上市公司上市公司 債務(wù)重組債務(wù)重組) 19991月月1日日2001年修訂年修訂 所有公司所有公司 收入收入 1999年年1月月1日日 上市公司上市公司 投資投資) 1999年年1月月1日日2001年修訂年修訂 股份公司股份公司 建造合同建造合同) 1999年年1月月日日 上市公司上市公司 會計政策、會計估計變更和會計差錯更會計政策、會計估計變更和會計差錯更 1999年年1月月1 日日2001 年

20、修訂年修訂 所有公司所有公司 非貨幣性交易非貨幣性交易 2000年年1月月1日日2001年修訂年修訂 所有公司所有公司 或有事項或有事項 2000年年7月月1日日 所有公司所有公司 無形資無形資產(chǎn)產(chǎn) 2001年年1月月1日日 股份公司股份公司 借款費用借款費用 2001年年1月月1曰曰 所有公司所有公司 租賃租賃 2001年年1月月1日日 所有公司所有公司 存貨存貨 2002年年1月月1日日 股份公司股份公司 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2002年年1月月1日日 股份公司股份公司 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告 2002年年1月月1日日 上市公司上市公司MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)22五、會計核算基本前提五、會

21、計核算基本前提1、會計主體、會計主體accounting entity2、持續(xù)經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營going-concern如企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)按清算會計處理如企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)按清算會計處理例：例：PT紅光紅光1998年報被出具否定意見審計報告，年報被出具否定意見審計報告，“由于上述問題造由于上述問題造成的重大影響，貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和歷史成本計價基礎(chǔ)編制成的重大影響，貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和歷史成本計價基礎(chǔ)編制的上述會計報表不符合的上述會計報表不符合企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和和股份有限公司會計制股份有限公司會計制度度的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司的有關(guān)規(guī)定，未能公允地反映貴公司1998

22、年年12月月31日的財務(wù)狀日的財務(wù)狀況及況及1998年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況?！?、會計分期、會計分期acctg period：會計年度：會計年度4、貨幣計量、貨幣計量money measuring unit：記賬本位幣：記賬本位幣5、權(quán)責發(fā)生制（新加）、權(quán)責發(fā)生制（新加）MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)23會計核算原則會計核算原則六、會計核算原則六、會計核算原則會計信息會計信息質(zhì)量方面的要求：質(zhì)量方面的要求：口口 不許造假不許造假客觀性客觀性口口 必須有用必須有用相關(guān)性相關(guān)性口口 相互可比相互可比可比性可比性口口 前后一致前后一致一貫性一貫性口口 按時提供按時提供

23、及時性及時性口口 簡明易懂簡明易懂明晰性明晰性MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)24會計核算原則會計核算原則會計確認計量方面的要求會計確認計量方面的要求：口按期確認口按期確認權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制口收支對口口收支對口配比原則配比原則（取消）（取消）口先入為主口先入為主歷史成本歷史成本口黑白分明口黑白分明收益性支出與資本性支出收益性支出與資本性支出（取消）（取消）MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)25 收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制(1)收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 實收實付制或現(xiàn)金基礎(chǔ)，實收實付制或現(xiàn)金基礎(chǔ)， 是指以現(xiàn)金收到或付出為標準、來記錄收入是指以現(xiàn)金收到或付出為標準、來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。

24、的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。(2)權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。10000A收入收入-（A買價買價3000+A運費運費1000）=6000（7月）月）7月廣告費月廣告費A1000未付，下月未付，下月8月支付月支付7月月A利潤利潤=6000-1000=50008月月收收7月收入款月收入款10000 支付支付7月月1000廣告費（現(xiàn)廣告費（現(xiàn)金）金）8月收入月收入=0 費用費用=0 8月利潤月利潤=0MBA財務(wù)會計會計框架

25、結(jié)構(gòu)26 Accrual basis&cash basis 收入費用確認原則：應(yīng)收應(yīng)付收入費用確認原則：應(yīng)收應(yīng)付 實收實付實收實付 優(yōu)點：計算繁雜、盈虧計算合理準確、易操縱利潤；核算優(yōu)點：計算繁雜、盈虧計算合理準確、易操縱利潤；核算手續(xù)簡單，有利于真實揭示企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，不能真實手續(xù)簡單，有利于真實揭示企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，不能真實反映經(jīng)營成果反映經(jīng)營成果 適用范圍：企業(yè)等計算盈虧的單位政府機關(guān)適用范圍：企業(yè)等計算盈虧的單位政府機關(guān) 思考：思考：99年年3月工程處改為工程公司，月工程處改為工程公司，98年的工程款年的工程款99年年4月才收回，此款能算作月才收回，此款能算作99年的收入嗎年的收

26、入嗎?MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)27練練 習習Argenti公司公司1995年年1月月1曰開業(yè)。曰開業(yè)。 1月份現(xiàn)金賬上顯示發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月份現(xiàn)金賬上顯示發(fā)生以下業(yè)務(wù)：現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入：Jan1收到股東收到股東Argenti投資款投資款$50，000Jan1向第一銀行貸款向第一銀行貸款(利率利率6，1996年年6月月30日到期日到期)2 0，000Jan5收到客戶預(yù)付款，預(yù)計收到客戶預(yù)付款，預(yù)計2月交貨月交貨 800Jan1-3 1現(xiàn)金銷售現(xiàn)金銷售40，000現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出Jan1支付辦公樓租金支付辦公樓租金(月租月租2500元元)（5000）Jan1購買辦公用電腦購買辦公用電腦(5年，無

27、殘年，無殘值值) （30，000）Jan1購買一年的財產(chǎn)保險購買一年的財產(chǎn)保險(2，400)Jan15支付水電費支付水電費(2，250)Jan16發(fā)放上半月工資發(fā)放上半月工資(850)Jan131采購貨物采購貨物(34900) 1月月31日現(xiàn)金余額日現(xiàn)金余額$35，400此外，還收集到此外，還收集到1月份發(fā)生的下列信息：月份發(fā)生的下列信息：客戶欠銷售款客戶欠銷售款$7，500本月賒購貨物本月賒購貨物$4，400本月發(fā)生尚未支付的水電費和工資費分別是本月發(fā)生尚未支付的水電費和工資費分別是$760、S2，5901月末存貨余額月末存貨余額S7，2001月利潤月利潤=40000-2500-200-22

28、50-850-760-2590=MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)28課堂討論：廈新電子公司廣告費案例課堂討論：廈新電子公司廣告費案例 在在l 9 9 8年中期財務(wù)報告中，廈新電子公司中期凈利潤年中期財務(wù)報告中，廈新電子公司中期凈利潤78 7 O萬元，萬元，比上年同期增長比上年同期增長2 58，比，比l 9 9 7年全年的利潤還多年全年的利潤還多9 5，實現(xiàn)了令人，實現(xiàn)了令人矚目的高成長。但是，當投資者仔細閱讀財務(wù)報表時就會發(fā)現(xiàn)，公司的矚目的高成長。但是，當投資者仔細閱讀財務(wù)報表時就會發(fā)現(xiàn)，公司的長期待攤費用科目中，廣告待攤費用高達長期待攤費用科目中，廣告待攤費用高達8 8 0 7萬元，而這種廣告費用

29、萬元，而這種廣告費用的長期攤銷在的長期攤銷在l 9 9 7年是沒有的。公司在年是沒有的。公司在1 9 9 8年中期報告中指出：年中期報告中指出：”集中發(fā)生的大額廣告費用按集中發(fā)生的大額廣告費用按3年攤銷。年攤銷。”凈利潤的高速成長和大額廣告凈利潤的高速成長和大額廣告費用的待攤形成了鮮明對比，加上中期報告中該公司推出了費用的待攤形成了鮮明對比，加上中期報告中該公司推出了10配配3、每、每股配股價股配股價1 8元元2 0元的配股預(yù)案，引起了廣大投資者和各類中介機構(gòu)元的配股預(yù)案，引起了廣大投資者和各類中介機構(gòu)的廣泛關(guān)注，的廣泛關(guān)注， 中國證券報中國證券報的記者施如海就廈新電子公司的廣告費攤銷問題采訪

30、的記者施如海就廈新電子公司的廣告費攤銷問題采訪了該公司董事會秘書呂東先生，下面是呂東就這一問題對記者的談話。了該公司董事會秘書呂東先生，下面是呂東就這一問題對記者的談話。 呂東先生說，審視公司對這一會計事項的處理，公司管理層及負責審呂東先生說，審視公司對這一會計事項的處理，公司管理層及負責審計的注冊會計師均認為判斷是正確的，處理是妥當?shù)?，符合客觀事實和計的注冊會計師均認為判斷是正確的，處理是妥當?shù)?，符合客觀事實和國家有關(guān)規(guī)定。國家有關(guān)規(guī)定。 呂東介紹說，廈新電子設(shè)立前的主體曾是我國最大的錄像機、呂東介紹說，廈新電子設(shè)立前的主體曾是我國最大的錄像機、MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)29放像機生產(chǎn)企業(yè)，

31、雖然早在放像機生產(chǎn)企業(yè)，雖然早在l 9 9 4年就注冊了年就注冊了A m o i s o n i c、”廈廈新新”的商標，但截至的商標，但截至l 9 9 7年改制上市前基本上沒有生產(chǎn)過以自己年改制上市前基本上沒有生產(chǎn)過以自己的注冊商標冠名的產(chǎn)品。以前基本上不打廣告，公司自有品牌的知的注冊商標冠名的產(chǎn)品。以前基本上不打廣告，公司自有品牌的知名度無從談起。名度無從談起。1 9 9 7年，廈新電子成立后，股份公司迅速開發(fā)出年，廈新電子成立后，股份公司迅速開發(fā)出自己的拳頭產(chǎn)品并租用廈新電子有限公司已注冊的自己的拳頭產(chǎn)品并租用廈新電子有限公司已注冊的A m o i s o n i c、”廈新廈新”商標，

32、推出廈新商標，推出廈新V c D、廈新錄像機。從、廈新錄像機。從l 9 98年初開始，年初開始，公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行廣公司在中央電視臺新聞聯(lián)播前后黃金時段和其他媒體上大力進行廣告宣傳，這一策略見效非常顯著，具體表現(xiàn)在三個方面：告宣傳，這一策略見效非常顯著，具體表現(xiàn)在三個方面： (1)大大力提高了企業(yè)和產(chǎn)品的知名度；力提高了企業(yè)和產(chǎn)品的知名度； (2)使公眾對使公眾對A m o i s o n i c廈新品廈新品牌產(chǎn)品所具品質(zhì)逐漸認同；牌產(chǎn)品所具品質(zhì)逐漸認同； (3)大力拓展了廈新電子公司產(chǎn)品的大力拓展了廈新電子公司產(chǎn)品的市場，以廈新市場，以廈新VCD為例，銷

33、量在短短幾個月時間內(nèi)迅速上升到國為例，銷量在短短幾個月時間內(nèi)迅速上升到國內(nèi)第三。內(nèi)第三。 呂東認為，廈新電子公司廣告宣傳的總體目標是立足于實施國呂東認為，廈新電子公司廣告宣傳的總體目標是立足于實施國際名牌戰(zhàn)略，創(chuàng)立馳名商標，參與國際競爭，提升公司的品牌價值際名牌戰(zhàn)略，創(chuàng)立馳名商標，參與國際競爭，提升公司的品牌價值，為持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造無形資產(chǎn)。公司，為持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造無形資產(chǎn)。公司1998年年1-6月份增加了廣告投入月份增加了廣告投入，這些廣告既當年見效又利在長遠。這些投資不僅僅著眼于推銷公，這些廣告既當年見效又利在長遠。這些投資不僅僅著眼于推銷公司目前主要產(chǎn)品司目前主要產(chǎn)品VCD，更重要的是要為樹立一

34、個名牌企業(yè)發(fā)揮作，更重要的是要為樹立一個名牌企業(yè)發(fā)揮作用，它的部分價值也將自然而然的轉(zhuǎn)化為廈新電子的公司商譽，這用，它的部分價值也將自然而然的轉(zhuǎn)化為廈新電子的公司商譽，這既是既是1998年上半年廣告費用應(yīng)該分期攤銷的原因所在，也年上半年廣告費用應(yīng)該分期攤銷的原因所在，也是廈新電是廈新電子公司為實施國際名牌戰(zhàn)略而不懈努力的一項重要內(nèi)容。子公司為實施國際名牌戰(zhàn)略而不懈努力的一項重要內(nèi)容。 MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)301997及及1998年度對大額廣告費的支出均采用分三年攤銷的方法。年度對大額廣告費的支出均采用分三年攤銷的方法。1997年度發(fā)生的廣告費為年度發(fā)生的廣告費為41，767，471元，攤

35、銷額為元，攤銷額為3,480，62258，未攤銷額為，未攤銷額為38，286，84842。1998年年16月份發(fā)生的月份發(fā)生的廣告費為廣告費為61,474，83440，1998年度的攤銷額為年度的攤銷額為28，760，459元。元。 1998年下半年廈新電子有限公司共承擔并支付在中央電視臺所年下半年廈新電子有限公司共承擔并支付在中央電視臺所做廣告的廣告費為做廣告的廣告費為40，838，24980元。元。大額廣告費分大額廣告費分3年攤銷；購進的專有技術(shù)使用費、各種軟件費分年攤銷；購進的專有技術(shù)使用費、各種軟件費分5年攤銷；水、電增容費分年攤銷；水、電增容費分10年攤銷；模具費按預(yù)估的受益產(chǎn)量攤年

36、攤銷；模具費按預(yù)估的受益產(chǎn)量攤銷。其他長期待攤費用按受益年限攤銷。銷。其他長期待攤費用按受益年限攤銷。1997年凈利潤年凈利潤40，205，61474元，元，EPS 0366元元1998年凈利潤年凈利潤190，803，92456元，元，EPS 102元元1999年凈利潤年凈利潤38，694，60638元，元，EPS 0108元元(提提4項準備項準備)2000年凈利潤年凈利潤-174，481，88087元，元，EPS0487元元2001年凈利潤。年凈利潤。78，249，47853元，元，EPS0218元元(提提8項準項準備備)2002年凈利潤年凈利潤606，938，46653元，元，EPS l6

37、9元元200 1年廣告費年廣告費2520萬，萬，2002年廣告費年廣告費28452萬元萬元MBA財務(wù)會計會計框架結(jié)構(gòu)311998年年8月月25日，公司董事會召開特別會議，對公司中期報告中的日，公司董事會召開特別會議，對公司中期報告中的廣告費分期攤銷的作法進行了認真研究并形成決議：廣告費分期攤銷的作法進行了認真研究并形成決議： 98中報對廣告費采取分期攤銷的作法，可能使本公司在未來經(jīng)營中報對廣告費采取分期攤銷的作法，可能使本公司在未來經(jīng)營期內(nèi)承擔一定的壓力，給未來的生產(chǎn)經(jīng)營提出了更高的要求。公司期內(nèi)承擔一定的壓力，給未來的生產(chǎn)經(jīng)營提出了更高的要求。公司董事會對此已給予足夠的重視，并充滿信心。為了

38、增強公司可持續(xù)董事會對此已給予足夠的重視，并充滿信心。為了增強公司可持續(xù)發(fā)展的后勁，維護投資者的利益，公司董事會決定采取必要的措施發(fā)展的后勁，維護投資者的利益，公司董事會決定采取必要的措施，即：，即： 1修訂與控股公司一廈新電子有限公司簽訂的修訂與控股公司一廈新電子有限公司簽訂的注冊商標使用許注冊商標使用許可合同可合同，增加規(guī)定：自，增加規(guī)定：自1998年年7月月1目起，由目起，由“廈新廈新”、“Amoisonic等商標擁有者廈新電子有限公司承擔有關(guān)商標廣告宣等商標擁有者廈新電子有限公司承擔有關(guān)商標廣告宣傳費用。本公司只負責產(chǎn)品銷售的廣告費并計入當期費用。傳費用。本公司只負責產(chǎn)品銷售的廣告費并計入當期費用。 2修訂有關(guān)廣告合同。自修訂