金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)課件

1、金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)1金金 融融 企企 業(yè)業(yè) 會會 計(jì)計(jì)金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)2 教教 第一章 金融企業(yè)會計(jì)總論 學(xué)學(xué) 第二章 基本核算方法 目目 第三章 銀行存貸款業(yè)務(wù)的核算 錄錄 第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第五章 金融機(jī)構(gòu)往來的核算 第六章 聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算 第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算 第八章 證券業(yè)務(wù)的核算 第九章 證券投資基金業(yè)務(wù)的核算 第十章 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)3 第十一章 期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 第十二章 信托投資業(yè)務(wù)的核算 第十三章 所有者權(quán)益與財(cái)務(wù)損益核算 第十四章 年度決算金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)4 第一章第一章 金融企業(yè)會計(jì)總論金融企業(yè)會計(jì)總論 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： 一、金融企業(yè) 二

2、、金融企業(yè)會計(jì) 三、金融企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)5 一、金融企業(yè) 1我國當(dāng)前金融企業(yè)類型 商業(yè)銀行：指從事資金商業(yè)性買賣的金融法人。 金融性公司：指非銀行金融機(jī)構(gòu)，主要有： 信托投資公司 證券公司、期貨公司 租賃公司、典當(dāng)公司 財(cái)務(wù)公司、農(nóng)村信用社 保險(xiǎn)公司、小額信貸公司 基金管理公司 等 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)6附附：我國的金融機(jī)構(gòu)體系 中央銀行 中國人民銀行 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 銀 行 政策性銀行 中國進(jìn)出口銀行 中國工商銀行 中國農(nóng)業(yè)銀行 商 業(yè) 銀 行 中國銀行 中國建設(shè)銀行 非銀行金融機(jī)構(gòu) 交通銀行、國家開發(fā)銀行等 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)72金融企業(yè)的相關(guān)特征（1）金融企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)：獲

3、取利潤；（2）金融企業(yè)的經(jīng)營原則：效益性、安全性、 流動性；（3）金融企業(yè)的法人性質(zhì)：自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束；（4）商業(yè)銀行總行是一級法人，業(yè)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，各分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格；（金融性公司類同）中央銀行（中國人民銀行）不是商業(yè)銀行（1984年以后），是管理全國金融機(jī)構(gòu)及金融業(yè)務(wù)的國家機(jī)關(guān)。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)8 3商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍 商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)一般可分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類，具體可包括：（1）吸收公眾存款； （2）發(fā)放短期、中期和長期貸款；（3）辦理國內(nèi)外結(jié)算； （4）辦理票據(jù)貼現(xiàn)；（5）發(fā)行金融債券；（6）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（7）買賣政

4、府債券； （8）從事同業(yè)拆借；（9）買賣、代理買賣外匯；（10）提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；（11）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（12）提供保管箱服務(wù)；（13）經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)9 二、金融企業(yè)會計(jì) 1定義：是把會計(jì)的基本原理和基本方法具體運(yùn)用到金融企業(yè)這一特殊行業(yè)的專業(yè)會計(jì)。 2金融企業(yè)會計(jì)的研究對象： 金融企業(yè)業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)活動的具體內(nèi)容。 3金融企業(yè)會計(jì)的特征： （1）在核算內(nèi)容上具有廣泛的社會性； （2）在核算方法上具有很大的獨(dú)特性； （由經(jīng)營對象的特殊性決定的） （3）業(yè)務(wù)處理和會計(jì)核算具有統(tǒng)一性；（會計(jì)核算貫穿了金融企業(yè)業(yè)務(wù)處理的全過程）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)10（

5、4）金融企業(yè)會計(jì)的政策性很強(qiáng)； （執(zhí)行央行貨幣政策，充當(dāng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具）（5）監(jiān)督與服務(wù)的雙重性； 金融企業(yè)是全國的信貸中心、轉(zhuǎn)賬結(jié)算中心、現(xiàn)金出納中心和外匯收支中心。在服務(wù)社會的同時(shí)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，如凍結(jié)存款/賬戶、反洗錢等。（6）具有嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制； 如收付款復(fù)核制度、雙人臨柜制度、貸款的審貸分離制度和貸款三查制度、內(nèi)外對賬制度、當(dāng)日軋平制度等。（7）會計(jì)數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性。 金融企業(yè)要按天提供會計(jì)報(bào)表，稱為日計(jì)表。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)114金融企業(yè)會計(jì)的作用（略）5金融企業(yè)會計(jì)的任務(wù)（略）例調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行： 存款準(zhǔn)備金率 再貼現(xiàn)率 存貸款利率 緊縮銀根，減少貨幣的社會投放量，股指 放松銀根，增

6、加貨幣的社會投放量，股指金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)12 三、金融企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 銀行設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)要與其管理體制相適應(yīng)。各級行處的會計(jì)工作必須在行長領(lǐng)導(dǎo)下，由各會計(jì)部門具體負(fù)責(zé)。即 總行 設(shè) 會計(jì)司（部） 分行 設(shè) 會計(jì)處 中心支行或支行 設(shè) 會計(jì)科 基層經(jīng)辦行 設(shè) 會計(jì)股 中國人民銀行總行會計(jì)部管理全國金融企業(yè)的會計(jì)工作。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)13 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 一、會計(jì)科目 二、記賬方法 三、會計(jì)憑證 四、會計(jì)賬簿及其組織 五、會計(jì)賬務(wù)核對 六、會計(jì)報(bào)表金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)14 銀行會計(jì) 基本核算方法：“設(shè)復(fù)填登成財(cái)編” 核算方法 業(yè)務(wù)處理方法 回顧會計(jì)學(xué)理

7、論框架： 一個(gè)會計(jì)基礎(chǔ) 二個(gè)會計(jì)等式 三張會計(jì)報(bào)表 四大會計(jì)假設(shè) 五個(gè)計(jì)量屬性 六個(gè)會計(jì)要素 七個(gè)會計(jì)方法 八個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量要求 （見后）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)15 一個(gè)會計(jì)基礎(chǔ)一個(gè)會計(jì)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制二個(gè)會計(jì)等式二個(gè)會計(jì)等式： 資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益 利潤=收入費(fèi)用三張會計(jì)報(bào)表三張會計(jì)報(bào)表： 利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表四大會計(jì)假設(shè)四大會計(jì)假設(shè)： 會計(jì)主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計(jì)分期假設(shè) 貨幣計(jì)量與幣值不變假設(shè)五個(gè)計(jì)量屬性五個(gè)計(jì)量屬性： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)16 六個(gè)會計(jì)要素六個(gè)會計(jì)要素： 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤七個(gè)會計(jì)方法七個(gè)會計(jì)方法

8、： 設(shè)置會計(jì)科目與賬戶 復(fù)式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會計(jì)報(bào)表八個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量要求八個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量要求： 可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性 及時(shí)性 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)17 一、會計(jì)科目1會計(jì)科目會計(jì)科目：是對會計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作的進(jìn)一步分類。 2金融企業(yè)會計(jì)科目按資金性質(zhì)的分類： （1）資產(chǎn)類：反映金融企業(yè)資金的占用和分布情況；（2）負(fù)債類：反映金融企業(yè)資金取得和形成的渠道；（3）所有者權(quán)益類：反映金融企業(yè)投資者對其凈資產(chǎn) 的所有權(quán)；（4）損益類：反映金融企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營成果。（5）共同類：即資產(chǎn)負(fù)債類。（如資金清算往來、

9、聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬、貨幣兌換、證券清算款、衍生工具）金融企業(yè)會計(jì)科目表（以銀行業(yè)為例）：金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)18資產(chǎn)類資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收利息 存放中央銀行款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 貸款 存放聯(lián)行款項(xiàng) 短期貸款 存放同業(yè)款項(xiàng) 中長期貸款 存放同業(yè)外匯款項(xiàng) 逾期貸款 存放境外同業(yè)款項(xiàng) 外匯短期貸款 系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng)（下級行使用） 貼現(xiàn) 貸款損失準(zhǔn)備 出口押匯 法定存款準(zhǔn)備金 拆放同業(yè) 撥出營運(yùn)資金 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)19負(fù)債類負(fù)債類 活期存款 聯(lián)行存放款項(xiàng) 定期存款 同業(yè)存放款項(xiàng) 信用卡存款 系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放（上級行使用） 外匯活期存款 同業(yè)拆入 外匯定期存款 向中央銀行借款 應(yīng)付利息 撥入營運(yùn)資金 其他應(yīng)付款

10、 匯出匯款 應(yīng)解匯款金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)20所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 損損 益益 類類 資產(chǎn)負(fù)債共同類資產(chǎn)負(fù)債共同類 實(shí)收資本 利息收入 資金清算往來 資本公積 利息支出 聯(lián)行往賬 盈余公積 營業(yè)外收入 聯(lián)行來賬 未分配利潤 營業(yè)外支出 電子聯(lián)行往賬 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 金融機(jī)構(gòu)往來收入 電子聯(lián)行來賬 金融機(jī)構(gòu)往來支出 貨幣兌換 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 資產(chǎn)減值損失金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)21 3金融企業(yè)會計(jì)科目按與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的關(guān)系，可分為： 表內(nèi)科目表內(nèi)科目：反映在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)的科目 （如前述的金融企業(yè)會計(jì)科目表）。 表外科目表外科目：不納入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表內(nèi)的科目，用 以記載不涉及銀行資金增減變

11、化的重要 業(yè)務(wù)事項(xiàng)（如應(yīng)收未收利息、銀行承兌匯 票應(yīng)付款、空白重要憑證、有價(jià)單證、 未發(fā)行債券、代保管有價(jià)值品等）。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)22二、記賬方法定義：指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所使用的方法。1金融企業(yè)記賬方法的種類： 表外科目： 單式記賬法“收入/付出記賬法” 表內(nèi)科目： 復(fù)式記賬法借貸記賬法金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)232舉例：（1）工商銀行某營業(yè)部發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 收到大華公司存入現(xiàn)金60 000元，隨時(shí)支取， 借：庫存現(xiàn)金（+） 60 000 貸：吸收存款活期大華公司戶（+）60 000 從中央銀行提取現(xiàn)金450 000元， 借：庫存現(xiàn)金（+） 450 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（-） 450 0

12、00 以現(xiàn)金支付個(gè)人儲蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 貸：庫存現(xiàn)金（-） 1 500 支付現(xiàn)金12 800元，收兌黃金一份， 借：貴金屬黃金 12 800 貸：庫存現(xiàn)金 12 800金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)24 紅星公司開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金30 000元， 借：吸收存款活期紅星公司戶（-） 30 000 貸：庫存現(xiàn)金（-） 30 000（2）光明公司簽發(fā)一張1 000萬元的商業(yè)匯票，交給開戶行承兌。開戶行審查無誤后，與出票人簽署了銀行承兌協(xié)議。銀行記：（銀行專夾保管相關(guān)單證） 收入：銀行承兌匯票 1 000萬元若三個(gè)月后承兌銀行支付了票款，則記： 付出：銀行承兌匯票 1 00

13、0萬元同時(shí)， 借：短期貸款光明公司戶（+） 1 000萬元 貸：吸收存款活期公司戶（+） 1 000萬元金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)25 三、會計(jì)憑證（簡略） 商業(yè)銀行的原始憑證大多為外來原始憑證。 對金融企業(yè)尤其是商業(yè)銀行而言，原始憑證和記賬憑證的劃分并不是絕對的。有些原始憑證如果具備記賬憑證的要素，就可以直接作為記賬憑證使用。 由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大，采用單式記賬憑證便于憑證在各柜組之間傳遞、分工記賬和按會計(jì)科目匯總發(fā)生額，因此在商業(yè)銀行會計(jì)核算中，一般采用單式記賬憑證。 在商業(yè)銀行會計(jì)實(shí)務(wù)中，由于需要將記賬憑證在不同部門、柜組之間傳遞記賬，因此，商業(yè)銀行的記賬憑證又稱為“傳票”。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)26

14、金融企業(yè)會計(jì)憑證的傳遞必須準(zhǔn)確及時(shí)，手續(xù)嚴(yán)密，辦妥交接，先外后內(nèi)，先急后緩。除有關(guān)核算手續(xù)另有規(guī)定外，一律通過郵局或金融企業(yè)內(nèi)部自行傳遞，不得交客戶代為傳遞，以防流弊。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)27 四、會計(jì)賬簿及其組織1金融企業(yè)會計(jì)賬簿的分類（1）分戶賬分戶賬：詳細(xì)和具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬 簿，分甲、乙、丙、丁四種賬式。（2）總賬總賬：綜合和總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿， 對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用。（3）登記簿登記簿：用來登記主要賬簿未能或不必記錄而 又需查考的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（可以分戶登記，也可按發(fā)生順序逐筆登記）（4）序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿：是銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時(shí)詳細(xì)記錄。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)282金融企業(yè)的賬

15、務(wù)組織可分為：（1）明細(xì)核算系統(tǒng)明細(xì)核算系統(tǒng)：它按賬戶進(jìn)行核算，是對各項(xiàng)資金詳細(xì)具體的核算。由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收付日記簿組成。（2）綜合核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)：它按科目進(jìn)行核算，是對各項(xiàng)資金綜合概括的核算，對明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)29五、會計(jì)賬務(wù)核對金融企業(yè)的賬務(wù)核對分類：按時(shí)間可分為： 每日核對 定期核對按內(nèi)容可分為： 賬賬核對、賬款核對 賬實(shí)核對、賬據(jù)核對 賬表核對、內(nèi)外賬核對（即要遵守“六相符”）金融企業(yè)雙線核算和雙線核對圖式：（見下頁）（ 代表賬務(wù)處理程序 代表賬務(wù)核對）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)30現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金收入日記簿現(xiàn)金庫存簿現(xiàn)金庫存簿庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)

16、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動科目日結(jié)單科目日結(jié)單總總 賬賬日計(jì)表日計(jì)表現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金付出日記簿現(xiàn)金付出傳票現(xiàn)金付出傳票現(xiàn)金收入傳票現(xiàn)金收入傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票轉(zhuǎn)賬借方傳票余額表余額表登記簿登記簿分戶賬分戶賬明明細(xì)細(xì)核核算算綜綜合合核核算算金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)31六、會計(jì)報(bào)表金融企業(yè)的會計(jì)報(bào)表可分為：（1）系統(tǒng)內(nèi)會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)內(nèi)會計(jì)報(bào)表：是金融企業(yè)本身根據(jù)會計(jì)核算的需要而設(shè)置的，在本系統(tǒng)內(nèi)使用；又可分為 日計(jì)表 月計(jì)表 半年報(bào)表 決算報(bào)表（2）統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表：是金融企業(yè)按期向外報(bào)送的報(bào)表；主要分為季報(bào)表和年報(bào)表。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)32課堂練習(xí)課堂練習(xí)：農(nóng)行某支行發(fā)生以下業(yè)務(wù)，試做出

17、會計(jì)分錄：（1）長江機(jī)械廠存入現(xiàn)金4萬元，隨時(shí)支取。（2）本行簽發(fā)現(xiàn)金支票從央行存款戶提取現(xiàn)金20萬元。（3）活期存款客戶陳民前來取款，支取現(xiàn)金1萬元。（4）向華山木材廠發(fā)放短期貸款7萬元。（5）支付活期存款利息400元，轉(zhuǎn)入儲戶陳民賬內(nèi)。（6）收取華山木材廠貸款利息6 000元。（7）某投資者以現(xiàn)金投入90萬元作銀行資本金。（8）儲戶張文持活期存折存入現(xiàn)金1.7 萬元。（9）華山木材廠歸還貸款本金4萬元。（10）經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積補(bǔ)充資本金6.5萬元。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)33 第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)的核算存貸款業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： 一、存款的意義及種類 二、貸款的意義及種類 三、單位存

18、款業(yè)務(wù)的核算 四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)34 一、存款的意義及種類1存款存款：是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動。存款是銀行生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有存款也就無所謂銀行。2存款的分類：（1）按存款資金的性質(zhì)，可分為：一般存款：指企事業(yè)單位及個(gè)人存入的日?？铐?xiàng)；應(yīng)計(jì) 付利息，并按一定比例向人民銀行繳存法定 存款準(zhǔn)備金； 財(cái)政性存款：指各級財(cái)政的預(yù)算資金及專項(xiàng)資金等； 一般不計(jì)付利息，但應(yīng)按規(guī)定全額就地繳 存當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)35（2）按存款產(chǎn)生的來源，可分為原始存款：指單位或個(gè)人將現(xiàn)金或現(xiàn)金 支票送存銀行而形成的存款；派生存款：指銀行以貸款方式自創(chuàng)的存 款，可增加社會

19、的貨幣供應(yīng)量；（3）按存款幣種，可分為： 人民幣存款 外幣存款金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)36 二、貸款的意義及種類 1貸貸 款款：是銀行運(yùn)用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。 2貸款的分類（1）按貸款期限長短，可分為 短期貸款：1年以內(nèi)（含1年）的貸款 中期貸款：1年以上5年以內(nèi)（含5年）的貸款 長期貸款：5年以上的貸款金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)37 （2）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同，可分為信用貸款 保證貸款（由第三者承擔(dān)保證責(zé)任）擔(dān)保貸款 抵押貸款：以財(cái)產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)； 質(zhì)押貸款：一般限動產(chǎn)或權(quán)利，轉(zhuǎn)移使用權(quán)； （3）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可分為 自營貸款：自

20、主運(yùn)用資金發(fā)放的貸款； （自己承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)）委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回； （銀行不代墊資金，只收手續(xù)費(fèi)）特定貸款：國家批準(zhǔn)并對貸款損失后果采取補(bǔ)救措 施后責(zé)成國有銀行發(fā)放的貸款。 （如救災(zāi)貸款）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)38 （4）按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，可分為以下五種：正常類貸款正常類貸款：指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的貸款。關(guān)注類貸款關(guān)注類貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響因素的貸款。次級類貸款次級類貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸

21、款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失的貸款。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)39可疑類貸款可疑類貸款：指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成較大損失的貸款。相對而言，可疑貸款具有次級貸款的所有特征，且程度更加嚴(yán)重。損失類貸款損失類貸款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分的貸款。不良貸款：后三類貸款的合稱。不良貸款率=（次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款） 各項(xiàng)貸款100%。（國際通行標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，銀行不良貸款率警戒線為10%） 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)40 三、單位存款業(yè)務(wù)的核算 1存款業(yè)務(wù)的核算要求 （1）準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù) （2）維護(hù)存款人

22、的合法權(quán)益 存款人對其在銀行的存款享有自主支配權(quán)并受國家法律保護(hù)。商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時(shí)，必須堅(jiān)持“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”原則。對居民儲蓄存款還要堅(jiān)持“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”的原則。 （3）不得為存款人墊款 單位和個(gè)人從銀行提取款項(xiàng)，或者單位辦理支付結(jié)算時(shí)，其金額不能超過單位或個(gè)人在銀行存款賬戶的余額。銀行不得為任何單位或個(gè)人墊款。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)41 2單位存款賬戶的種類（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動資金存款+經(jīng)費(fèi)存款；一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時(shí)存款賬戶：因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；

23、（2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；3存款賬戶的開立和管理 （略）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)424單位活期存款業(yè)務(wù)的核算： 存取的方式：存取現(xiàn)金存取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬存取轉(zhuǎn)賬存?。?）支票戶存取現(xiàn)金的核算A 存入現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金（+） 貸：存款單位存款戶（+） B 支取現(xiàn)金： 借：存款單位存款戶（-） 貸：庫存現(xiàn)金（-） 銀行堅(jiān)持： 收現(xiàn)業(yè)務(wù)“先收款，后記賬” 付現(xiàn)業(yè)務(wù)“先記賬，后付款” 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（2）存折戶存取現(xiàn)金的核算：（略）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)43 （3）對賬 由于記賬時(shí)間有先有后，以及發(fā)生技術(shù)性差

24、錯(cuò)等原因，會導(dǎo)致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對。5單位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期單位戶（） 貸：吸收存款定期單位戶（+） 同時(shí)，在備查簿登記如下 收入：重要憑證單位定期存款證實(shí)書 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)44（2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 貸：應(yīng)付利息定期存款利息支出戶（+） 借：吸收存款定期單位戶（-） 應(yīng)付利息定期存款利息支出戶（-） 貸：吸收存款活期單位戶（+） 同時(shí)，在備查簿登記如下 付出：重要憑證單位定期存款證實(shí)書 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)456存款利息的計(jì)算（1）計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定：單位活期存款： 按季結(jié)息，每

25、季末月20日為結(jié)息日。個(gè)人活期儲蓄存款：按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息 日。對未到結(jié)息日辦理銷戶的， 利息隨本金一同結(jié)清，利息算至 銷戶前一天止。單位/個(gè)人定期存款：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，按期（一般 為季）計(jì)算應(yīng)付利息；待支取時(shí)，再沖減； 也可采用“逐筆結(jié)息，利隨本清”方式。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)46課堂練習(xí)課堂練習(xí)： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，試計(jì)算利息。 2. 2005.4.1，存入10萬元,年利率2%，3年期；2006.9.20，銀行定期存款年利率調(diào)整為3%。試計(jì)算所得利息(至到期日)。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)47（2）存款利息的計(jì)算方法：基本公式為：利息=本金存

26、期利率；在確定存期時(shí)，按“算頭不算尾”原則；利率包括：年利率%、月利率、日利率0； A 單位活期存款利息計(jì)算 按日計(jì)息，按季結(jié)息（例題略） B 單位定期存款利息計(jì)算 逐筆計(jì)息，利隨本清（例題略）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)48此外，需注意： 1存期一年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算，零天 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算； 2計(jì)息金額以元為起點(diǎn)，元以下不計(jì)息； 3利息余額算至厘，計(jì)至分，分以下四舍五入； 4在存期內(nèi)，如遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)息；適用于 活期存款。 （補(bǔ)充：余額表計(jì)息法、分戶賬頁計(jì)息法）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)49余額表計(jì)息法舉例： 戶名戶名日期日期 東方實(shí)業(yè)公司東方實(shí)業(yè)公司上月末止累計(jì)積數(shù)2 526 000208

27、年9月1日余額 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小計(jì)1 360 00020天小計(jì) 2 800 000本月合計(jì)4 000 000本月累計(jì)6 526 000本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)50分戶賬頁計(jì)息法舉例：208年摘要憑證號借方貸方借或貸余額日數(shù)積 數(shù)復(fù)核蓋章月 日91承前頁貸60 0007420 0009540 00010匯出20 000貸40 0005200 00015轉(zhuǎn)收30 000貸70 0003210 000.本月積數(shù)累計(jì)3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）金融企業(yè)會計(jì)教

28、學(xué)51補(bǔ)充補(bǔ)充：銀行住房按揭貸款計(jì)算方法資料：金額30萬，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商業(yè)性住房貸款。還款方式比較如下： A 等額本金還款法：首月還款3 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元遞減，末月還款1 673.62元；利息總額124 618.5元。 B 等額本息還款法：月供2 452.52元，利息總額141 453.6元。 C 組合還款法：（略）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)52 7實(shí)際利率法及其應(yīng)用 實(shí)際利率實(shí)際利率：指將存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 實(shí)際利率法實(shí)際利率法

29、：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 例題例題：2010年3月31日，工行某支行收到大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為10萬元，要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款，當(dāng)時(shí)該檔存款利率為4.68%。大華公司于2012年3月31日到期支取本息。該支行于每季季末計(jì)提利息。試做出相關(guān)會計(jì)處理（假設(shè)不考慮其他因素）。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)53 該存款的初始確認(rèn)金額=100 000元 設(shè)該存款的實(shí)際季利率為IRR，則根據(jù)公式 解之得 IRR=1.1247% ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111181%68. 421000 100000 100I

30、RR金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)54 由計(jì)算可知，該筆存款的實(shí)際季利率1.1247%與名義季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率來計(jì)算利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“定期存款利息調(diào)整”科目。 課堂思考課堂思考：為什么實(shí)際利率不等于名義利率？ 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和定期存款攤余成本表 （單位：元，圖表見下頁） 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)55時(shí) 間期初攤余成本利息費(fèi)用(1.1247%) 現(xiàn)金流出期末攤余成本2010.6.30100 0001 1250101 1252010.9.30101 1251 1380102 2632010.

31、12.31102 2631 1500103 4132011.3.31103 4131 1630104 5762011.6.30104 5761 1760105 7522011.9.30105 7521 1890106 9412011.12.31106 9411 2030108 1442012.3.31108 1441 216109 3600合 計(jì) 9 360金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)56根據(jù)上表數(shù)據(jù)，該支行有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2010年3月31日辦理定期存款存入業(yè)務(wù)時(shí)， 借：吸收存款活期大華公司戶 100 000 貸：吸收存款定期大華公司戶 100 000（2）2010年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，

32、借：利息支出定期存款利息支出戶 1 125 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整） 45 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170（3）2010年9月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 138 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整） 32 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)57（4）2010年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 150 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整） 20 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170（5）2011年3月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 163 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整） 7 貸

33、：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170（6）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 176 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整） 6金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)58（7）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 189 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整）19（8）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存款利息支出戶 1 203 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整）33（9）2011年6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)， 借：利息支出定期存

34、款利息支出戶 1 216 貸：應(yīng)付利息大華公司戶 1 170 吸收存款定期大華公司戶（利息調(diào)整）46金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)59（10）2012年3月31日，辦理大華公司到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí)，借：吸收存款定期大華公司戶（本金） 100 000 應(yīng)付利息大華公司戶 9 360 貸：吸收存款活期大華公司戶 109 360金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)60 四、單位貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）貸款業(yè)務(wù)核算的要求 1嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù) 根據(jù)借款合同認(rèn)真審查借款憑證，看其是否符合審貸分離、分級審批制度，是否符合審批手續(xù)和審批權(quán)限，審核無誤后才能放款并進(jìn)行賬務(wù)處理。 2監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回 隨時(shí)監(jiān)督貸款的使用情況，防止借款人改變借款用

35、途而造成貸款資金使用效益低下或難以按期收回。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)61 3正確核算貸款本息 （1）本金和利息分別核算； （2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； （3）自營貸款和委托貸款分別核算； （4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。 （非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)62（二）信用貸款的核算 1信用貸款：指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，而無 需提供擔(dān)保的一種貸款方式。 2核算過程：A 發(fā)放，借：貸款貸款戶（+） 貸：吸收存款活期存款戶（+）B 收回，借：吸收存款活期存款戶（） 貸：貸款貸款戶（） C 展期，辦理相關(guān)手續(xù),不必做分錄；D 逾期， 借：逾期貸

36、款逾期貸款戶（+） 貸：貸款貸款戶（） 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)633貸款利息的核算（1）在結(jié)息日計(jì)收利息時(shí)， 借：吸收存款活期存款戶（） 貸：利息收入（+） （2）若借款單位無足夠資金支付， 借：應(yīng)收利息利息戶（+） 貸：利息收入利息收入戶（+） 此外需注意：（1）短期貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息；（2）短期貸款可以按季結(jié)息（每季末月20日為結(jié)息 日），也可按月結(jié)息（每月20日為結(jié)息日）；金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)64（3）應(yīng)收到而未收到的利息在貸款期內(nèi)按貸款合同 利率計(jì)收復(fù)息，貸款逾期后的利率為借款合同載明 的貸款利率水平上加收30%-50%；（4）中長期貸款利率可以實(shí)行一年一定，每季末月20日 為結(jié)

37、息日；（5）貸款展期，期限應(yīng)累計(jì)計(jì)算，按累計(jì)期限上調(diào)利 率，達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按原檔次利率計(jì)算；（6）逾期貸款或擠占挪用貸款，從發(fā)生之日起，按罰息 利率計(jì)收罰息，直到清償本息為止；發(fā)生罰息利率 調(diào)整情況則分段計(jì)息。如果同一筆貸款既逾期又?jǐn)D 占挪用，應(yīng)擇其重，不能合并處罰。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)65注意注意：借款人因故不能按期歸還貸款時(shí)，短期貸款必須在到期日以前，中長期貸款必須在到期日前1個(gè)月，由借款人填寫一式三聯(lián)的“貸款展期申請書”，向信貸部門提出展期申請。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過3年。對展期貸款，全部以展期之日

38、公告的貸款利率為計(jì)息利率。 貸款到期（或展期后到期），借款人無力歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)為逾期貸款處理。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)66（三）實(shí)際利率法在貸款中的應(yīng)用例題例題：2011年12月31日，工行城北支行向其開戶單位華陽公司發(fā)放一年期貸款，合同本金100萬元，合同季復(fù)利率3%，到期一次還本付息，同時(shí)在發(fā)放貸款時(shí)一次性按本金的3.047%扣除手續(xù)費(fèi)。工行城北支行于每季季末計(jì)提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假設(shè)不考慮其他因素。試進(jìn)行相關(guān)計(jì)算并做出會計(jì)處理。 貸款初始確認(rèn)金額=100萬元（13.047% ） =969 530元 設(shè)貸款的實(shí)際季利率為IRR，根據(jù)公式ntttn

39、nIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV122111111金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)67得 IRR=3.8% 采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入和貸款攤余成本見下表：*為倒擠求出（125 508.8130 47036 84238 24239 695）441%31000 000 1530 969IRR時(shí) 間期初攤余成本利息收入（3.8%）現(xiàn)金流入期末攤余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 006 37238 24201 044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81

40、*1 125 508.810合 計(jì)155 978 81.金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)68根據(jù)上述數(shù)據(jù)，工行城北支行的會計(jì)處理如下：（1）2011年12月31日，發(fā)放貸款時(shí)， 借：貸款華陽公司戶（本金） 1 000 000 貸：吸收存款活期華陽公司戶 969 530 貸款華陽公司戶（利息調(diào)整） 30 470（2）2012年3月31日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽公司戶 30 000（100萬3%） 貸款華陽公司戶（利息調(diào)整） 6 842 貸：利息收入 36 842（3）2012年6月30日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽公司戶 30 900（100萬+3萬）3% 貸款華陽公司戶（利息調(diào)整） 7 342

41、 貸：利息收入 38 242金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)69（4）2012年9月30日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽公司戶 31 827 （100萬+3萬+3.09萬）3% 貸款華陽公司戶（利息調(diào)整） 7 868 貸：利息收入 39 695（5）2012年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)， 借：應(yīng)收利息華陽公司戶 32 781.81 （100萬+3萬+3.09萬+3.1827萬）3% 貸款華陽公司戶（利息調(diào)整） 8 418 貸：利息收入 41 199.81 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)70（6）2012年12月31日收回貸款本息時(shí)， 借：吸收存款活期華陽公司戶 1 125 508.81 貸：貸款華陽公司戶 （本金） 1

42、 000 000 應(yīng)收利息華陽公司戶 125 508.81金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)71 （四）貸款損失準(zhǔn)備的核算 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是銀行根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補(bǔ)償貸款呆賬損失的準(zhǔn)備金。 貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備是根據(jù)中央銀行制定的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則對貸款進(jìn)行五級分類后，按照貸款五級分類的結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。 貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)72 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商

43、業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；具體有貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯等。 商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益；發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對已沖銷的貸款損失以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)73 1提取貸款損失準(zhǔn)備例例：工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項(xiàng)貸款余額為：正常100 000萬元，關(guān)注50 000萬元，次級10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內(nèi)部規(guī)定，分類計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和1

44、00%，年初貸款損失準(zhǔn)備的余額為4 500萬元。計(jì)算如下：（1）貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)有余額=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬元（2）本年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備=7 0004 500=2 500萬元 借：資產(chǎn)減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備（+） 25 000 000金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)74 2貸款損失核銷 貸款損失必須按照規(guī)定的條件和報(bào)批手續(xù)后，才能予以核銷。呆賬貸款核銷的條件包括： （1）借款人或擔(dān)保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； （2）借款人死亡，或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能

45、還清的貸款； （3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)不能償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款。 （4）國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)75例例：工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產(chǎn)，經(jīng)追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級批準(zhǔn)予以核銷。 借：貸款損失準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 50萬元 貸：貸款逾期貸款長青公司 50萬元金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)76課外作業(yè)課外作業(yè)：某銀行發(fā)放貸款1 000萬元給甲客戶，為期1年，年利率5%，約定到期后一次還本付息。后因甲客戶破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍有300萬元本金及全部利息未能收回，經(jīng)上級行批準(zhǔn)予以核銷。三個(gè)

46、月以后，甲通過變賣私產(chǎn)，歸還了銀行200萬元。試做出該銀行相關(guān)會計(jì)處理分錄。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)77 （五）抵押（質(zhì)押）貸款的核算 抵押貸款抵押貸款是指借款人或第三人不轉(zhuǎn)移對抵押物的占有，銀行將該抵押物作為債權(quán)的擔(dān)保而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款是指按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。 抵押（質(zhì)押）貸款中，流動資金貸款最長不超過1年，固定資產(chǎn)貸款一般為13年（最長不超過5年）。抵押（質(zhì)押）貸款按抵押（質(zhì)押）物價(jià)值金額的一定比例打折扣。一般按抵押（質(zhì)押）品的50%70%發(fā)放貸款，貸款到期歸還，一般不得展期。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)781發(fā)放， 借：貸款貸款戶（+） 貸：吸收存款

47、活期戶（+） （收入：代保管有價(jià)值品單位戶 ）2收回， 借：吸收存款活期戶（-） 貸：貸款單位戶（-） 利息收入（+） （付出：代保管有價(jià)值品單位戶 ）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)793貸款到期不能收回，借：其他資產(chǎn)（+） 貸：貸款（-） 應(yīng)收利息（表內(nèi)欠息） （-） 利息收入（表外欠息）（+） 處理結(jié)束后，借：科目（如庫存現(xiàn)金）（+） 貸：其他資產(chǎn)（-） 收回資金多于其他資產(chǎn)數(shù)，其差額退回借款人；小于其他資產(chǎn)數(shù)，繼續(xù)追索或按核銷呆賬程序處理。（六）保證貸款的核算 （略）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)80（七）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 1貼貼 現(xiàn)現(xiàn)：指客戶持未到期的商業(yè)匯票向銀行提 前融通資金的行為。貼現(xiàn)的本質(zhì)屬于貸 款，且

48、是一種保證貸款，保證人為貼現(xiàn) 申請人。2貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別：（1）融資的基礎(chǔ)不同；（2）信用關(guān)系的當(dāng)事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）確定期限不同。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)813會計(jì)處理：A 發(fā)放，借：貼現(xiàn)單位戶（+） 貸：吸收存款活期戶（+） 利息收入（+） B 收回，借：吸收存款活期單位戶（-） 貸：貼現(xiàn)單位戶（-） C 貼現(xiàn)到期未收回，從貼現(xiàn)申請人賬戶扣款，借：短期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)單位戶 借：吸收存款活期貼現(xiàn)申請人戶 貸：短期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)82課堂練習(xí)課堂練習(xí)：2007.5.2，企業(yè)持所收取的出票日期為3.23，6個(gè)月期限，面值為110 000元的帶息商

49、業(yè)承兌匯票（利率10%）到銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為15%。請計(jì)算：票據(jù)到期價(jià)值、貼現(xiàn)天數(shù)、 貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額 。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)83 第四章第四章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容： 一、支付結(jié)算的概念和管理體制 二、支付結(jié)算的原則、紀(jì)律與基本程序 三、現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算 四、支票 五、銀行匯票 六、銀行本票 七、商業(yè)匯票 八、信用卡業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)84一、支付結(jié)算的相關(guān)概念和管理體制 支付結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算1支付結(jié)算支付結(jié)算：是指單位、個(gè)人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用 票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托 收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清 算的行為。2轉(zhuǎn)賬

50、結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算已成為貨幣收付和清算債權(quán)債務(wù)的主要 形式。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)85 3我國支付結(jié)算的管理體制 我國現(xiàn)行的支付結(jié)算實(shí)行集中統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合的管理體制。具體有： （1）中國人民銀行總行制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度； （2）中國人民銀行各分行制定實(shí)施細(xì)則或單項(xiàng)支付 結(jié)算辦法，報(bào)總行備案后執(zhí)行； （3）政策性銀行、商業(yè)銀行總行制定具體管理實(shí)施 辦法，報(bào)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)86 二、支付結(jié)算的原則、紀(jì)律與基本程序 （一）支付結(jié)算的原則 1恪守信用，履約付款； 2誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配； 3銀行不墊款。 （二） 支付結(jié)算的紀(jì)律 1單位和個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)套取銀行信

51、用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留銀行印鑒不符的支票、遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)商品交易和債權(quán)、債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)87 2 2銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金、無理拒付、不扣或少扣滯納金；不準(zhǔn)在結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件，影響匯路暢通；不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立賬戶；不準(zhǔn)拒絕代理、受理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)；不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁；不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金；不準(zhǔn)超額占用聯(lián)行匯差資金，轉(zhuǎn)嫁資金矛盾；不

52、準(zhǔn)逃避向中國人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)和清算大額銀行匯票資金；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票和空頭匯款；不準(zhǔn)拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)。 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)88 （三）支付結(jié)算核算的基本程序 1受理業(yè)務(wù)，即接受和審查憑證； 2辦理收付款單位賬戶間的資金轉(zhuǎn)移； 3轉(zhuǎn)賬結(jié)算后通知收、付款單位。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)89 三、現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)金出納工作的基本原則 1錢賬分管原則錢賬分管原則 管錢的不管賬，管賬的不管錢，分清責(zé)任； 2收付分開原則收付分開原則 收付款由不同人員完成，實(shí)行收支兩條線； 3雙人經(jīng)辦原則雙人經(jīng)辦原則 雙人臨柜、雙人管庫、雙人守庫、雙人押運(yùn)，相互幫助，相互監(jiān)督；金融企業(yè)會計(jì)

53、教學(xué)90 4賬款先后有別原則賬款先后有別原則 收入現(xiàn)金時(shí)，必須先收款后記賬；支付現(xiàn)金時(shí)，必須先記賬后付款； 5復(fù)核制度原則復(fù)核制度原則 辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)，收款換人復(fù)點(diǎn)，付款換人復(fù)核； 6手續(xù)交接和查庫原則手續(xù)交接和查庫原則 款項(xiàng)交接或出納人員調(diào)換時(shí)，必須辦理交接手續(xù)；庫房必須定期或不定期核查，確保賬款相符。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)91 （二）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（略） （三）現(xiàn)金出納錯(cuò)款的核算 1出納長款出納長款 發(fā)生出納長款，應(yīng)及時(shí)查明原因，退還原主；若當(dāng)天未能查明原因，可先由出納部門出具證明，經(jīng)會計(jì)主管批準(zhǔn)，由會計(jì)部門編制現(xiàn)金收入傳票，做分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款出納長款 查明原因后，如為客

54、戶多交或銀行少付，應(yīng)及時(shí)退還原主，分錄為： 借：其他應(yīng)付款出納長款 貸：庫存現(xiàn)金 如無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)可轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，分錄為： 借：其他應(yīng)付款出納長款 貸：營業(yè)外收入 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)92 2出納短款出納短款 發(fā)生出納短款，應(yīng)及時(shí)查找原因；若當(dāng)天未能查明原因，可先由出納部門出具證明，經(jīng)會計(jì)主管批準(zhǔn)，由會計(jì)部門編制現(xiàn)金付出傳票，做分錄： 借：其他應(yīng)收款出納短款 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因追回短款后，分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款出納短款 如無法查明原因，且屬于技術(shù)性短款或一般責(zé)任事故，經(jīng)批準(zhǔn)可作為銀行的損失，分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)收款出納短款 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)93 如屬于違

55、反規(guī)章制度、玩忽職守的，應(yīng)追究責(zé)任；如屬于監(jiān)守自盜、侵吞公款的，按貪污論處并追回全部臟款。分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款出納短款 （四）現(xiàn)金庫房管理要求 1. 設(shè)置專用庫房結(jié)構(gòu)堅(jiān)固,通風(fēng)、防火、防潮、防鼠、報(bào)警等 2. 實(shí)行雙人管庫共同負(fù)責(zé)制分工明確，同進(jìn)同出 3. 嚴(yán)格執(zhí)行出入庫制度貴重物品必須入庫保管 4. 業(yè)務(wù)庫和發(fā)行庫分開制度分別列賬，分別保管 5. 嚴(yán)格查庫制度行長和會計(jì)主管，定期或不定期金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)94發(fā)行庫發(fā)行庫:是中國人民銀行設(shè)置的發(fā)行基金保管庫發(fā)行基金保管庫的簡稱。人民幣的貨幣發(fā)行主要是通過商業(yè)銀行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)活動來實(shí)現(xiàn)的。各商業(yè)銀行將人民銀行發(fā)行庫的發(fā)行基金調(diào)

56、入業(yè)務(wù)庫后，再從業(yè)務(wù)庫通過現(xiàn)金出納支付給各單位和個(gè)人，人民幣鈔票就進(jìn)入市場。這稱為“現(xiàn)金投放”，即貨幣發(fā)行。同時(shí)，各商業(yè)銀行每日都要從市場回收一定的現(xiàn)金，當(dāng)業(yè)務(wù)庫的庫存貨幣超過規(guī)定的限額時(shí)，超出部分要送交發(fā)行庫保管。這稱為“現(xiàn)金歸行”，即貨幣回籠。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)95 四四、支票 1支票是一種委付憑證，是銀行的存款單位簽發(fā)給收款單位辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。 2基本規(guī)定（1）在銀行開立賬戶的單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票；（2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。現(xiàn)金支票用于向銀行支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。（3）支票的出票人為在中國

57、人民銀行當(dāng)?shù)刂信鷾?zhǔn)辦理支票業(yè)務(wù)的，在銀行機(jī)構(gòu)開立可以使用支票的存款戶的單位和個(gè)人。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)96（4）簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng)：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺這些事項(xiàng)之一的，支票無效。（5）支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。（6）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)而密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)這樣支票的，銀行應(yīng)令其停止簽發(fā)支票。（7）支票的提示付款期

58、限為自出票日起10日內(nèi)，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。超過提示付款期限付款的，持票人開戶銀行不予受理。金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)97（8）持票人可委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款，用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人提示付款。 3支票流轉(zhuǎn)程序（見下頁圖示） 4現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)的核算（略） 5轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)的核算：（1）收付款雙方在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶 例例1 1：工商銀行東陽支行收到朝陽公司交來委托收款的進(jìn)賬單和在本行開戶的永安公司轉(zhuǎn)賬支票各一張，金額為89 000元，審核無誤后，分錄如下： 借：吸收存款活期永安公司 89 000 貸：吸收存款活期朝陽公司 89 000 金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)98支票流轉(zhuǎn)程序支票流轉(zhuǎn)程

59、序 簽發(fā) a背書 支票 轉(zhuǎn)讓 b 轉(zhuǎn) 送 收 送 收 賬 存 妥 存 妥 劃 銀 入 銀 入 款 行 賬 行 賬 銀行之 間清算資金 （票據(jù)交換）出出 票票 人人收款人收款人（持票人）（持票人）被背書人被背書人（持票人（持票人）持票人開戶銀行持票人開戶銀行（代理付款行）（代理付款行）出票人開戶銀行出票人開戶銀行（付款行）（付款行）金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)99 （2）收付款雙方不在同一銀行機(jī)構(gòu)開戶 持票人開戶行接到持票人送交的支票 例例2 2：工行東陽支行收到長城公司交來委托收款的進(jìn)賬單和在工行海淀支行開戶的海宏公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票各一張，金額為67 000元，審核無誤。分錄為： 借：資金清算往來 67

60、000 貸：其他應(yīng)付款 67 000 按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行票據(jù)交換；待退票期過后，將長城公司的進(jìn)賬單入賬： 借：其他應(yīng)付款 67 000 貸：吸收存款活期長城公司（+） 67 000金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)100 出票人開戶行受理交換提入的出票人簽發(fā)的支票例例3 3：工行海淀支行從工行東陽支行交換提入海宏公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為67 000元，審核無誤后，分錄如下： 借：吸收存款活期海宏公司（-）67 000 貸：資金清算往來 67 000金融企業(yè)會計(jì)教學(xué)101“資金清算往來資金清算往來”：資產(chǎn)負(fù)債共性科目，用于核算處理不同行之間清算的資金，如用于票據(jù)或跨行款項(xiàng)劃撥的準(zhǔn)備金（在人行開戶）、各行之間的清