長期股權(quán)投資與企業(yè)合并課件

1、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并 高高 級級 會會 計計 學(xué)學(xué) 教學(xué)課件教學(xué)課件 二零一一年二零一一年長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并2 第二章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并1 1長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法3 3權(quán)益法權(quán)益法2 2權(quán)益法的幾個特殊問題權(quán)益法的幾個特殊問題4 4長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并3 2.1 2.1 企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)合并企業(yè)合并概念：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報概念：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項告主體的交易或事項 合并原因合并原因合并方式合并方式合并類型合并

2、類型 吸收合并會計處理方法吸收合并會計處理方法合并需要解決的會計問題合并需要解決的會計問題購買法及其應(yīng)用購買法及其應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用比較與評價比較與評價長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并4 企業(yè)合并方式 P41P41 吸收合并吸收合并兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散A AB BC=AC=A 新設(shè)合并新設(shè)合并新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散A A B BC=DC=D 控股合并控股合并合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司股為子公司A A B= A B=

3、A B B長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并5 企業(yè)合并類型 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。制且該控制并非暫時性的。解釋：解釋： 能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。相同多方一般指投資者群體。團(tuán)的母公司。相同多方一般指投資者群體。 時間性要求，指合并前后時間性要求，指合并前后1 1年以上（含年以上（含1 1年）年） 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形

4、式原則通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。例外：同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合例外：同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情

5、況以外其他的企業(yè)合并。企業(yè)合并。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并6 合并需解決的會計問題交易事項不外交易事項不外“一手交錢一手交貨一手交錢一手交貨”會計處理不外借貸平衡會計處理不外借貸平衡 即：即：取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/ /負(fù)債如何確認(rèn)負(fù)債如何確認(rèn)所付成本如何確認(rèn)所付成本如何確認(rèn)有無差額，如有，差額如何處理有無差額，如有，差額如何處理長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并7 購買法及其應(yīng)用 會計處理原則：一家企業(yè)會計處理原則：一家企業(yè)購買購買另一家企業(yè)。另一家企業(yè)。 主要解決問題：主要解決問題：取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值公允價值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

6、價值P43P43）所付成本所付成本.購買成本購買成本如有差額如有差額.商譽(yù)商譽(yù) 賬戶開設(shè)賬戶開設(shè) 例題：例題：例例2.12.1 例例2.22.2 例例2.32.3 其他需注意問題其他需注意問題可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值= =可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)負(fù)債公允價值可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)負(fù)債公允價值長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并8 購買商品 普通貨物購買普通貨物購買的會計處理：的會計處理： 借：庫存商品借：庫存商品 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000n 購買企業(yè)購買企業(yè)的會計處理：的會計處理： 借：存貨借：存貨 23 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12 0

7、00 （其他資產(chǎn)等）（其他資產(chǎn)等） 5 000 貸：短期借款等貸：短期借款等 5 000 銀行存款銀行存款 35 000銀行存款銀行存款 39 000銀行存款銀行存款 32 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 000商譽(yù)商譽(yù) 4 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并9 購買成本的構(gòu)成 （購買法） 原則：原則：買方企業(yè)支出的全部成本（公允價值）之和。買方企業(yè)支出的全部成本（公允價值）之和。 具體來看：具體來看： 貨幣資金：買價合并費用貨幣資金：買價合并費用 債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值合并費用債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值合并費用 股票：發(fā)行股票的市價（股本股票：發(fā)行股票的市價（股本+資本公積）資本

8、公積）+合并費用合并費用 其他資產(chǎn)：公允價值其他資產(chǎn)：公允價值+合并費用合并費用 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益（期損益（資產(chǎn)變現(xiàn)損益資產(chǎn)變現(xiàn)損益）與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價）債券：沖溢價或增加折價）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并10 商譽(yù)的處理 購買成本可辨

9、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽(yù)購買成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽(yù) 商譽(yù)的處理：商譽(yù)的處理： 我國合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定我國合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 正商譽(yù)：不攤銷，減值正商譽(yù)：不攤銷，減值企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值處理處理 負(fù)商譽(yù)：對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公負(fù)商譽(yù)：對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核復(fù)核；復(fù)核無誤的差額計；復(fù)核無誤的差額計當(dāng)期損益當(dāng)期損益會 計 處 理差額 0正商譽(yù)立即沖減所有者權(quán)益作購買商譽(yù)并攤銷作購買商譽(yù)但不攤銷（期末做減值測試）差額 0負(fù)商譽(yù)收益或遞延收益沖減非流動資產(chǎn)長期

10、股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并11賬戶開設(shè) （購買法）v 買價（買價（cashcash支付）記入支付）記入借方。借方。v 相關(guān)資產(chǎn)處理（買價）對相關(guān)資產(chǎn)處理（買價）對應(yīng)記借方。應(yīng)記借方。v 直接相關(guān)費用記入借方。直接相關(guān)費用記入借方。v 取得資產(chǎn)、負(fù)債時結(jié)轉(zhuǎn)，取得資產(chǎn)、負(fù)債時結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方。記入貸方。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資買價買價合并費用合并費用取得資產(chǎn)、取得資產(chǎn)、負(fù)債時結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)債時結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并12 例2.1資料：資料：P43例例2-10借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借：銀行存

11、款借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 10 000 000 9 500 000差額差額500 000商譽(yù)商譽(yù) 500 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并13 例題2.2 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對

12、價，收購收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價元，雙方確認(rèn)其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答：1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 0002）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外

13、收入 100 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并14 例2.2（2） 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓3）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 8 50

14、0 000 9 500 000負(fù)差負(fù)差1 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 000 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并15 例題2.3 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市公司全部股權(quán)。新股市價價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，元，股票發(fā)行及登記費股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司合不變，試做珠江公司合并分錄。并分錄。 解答：解答：1）

15、借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 9 750 000 貸：股本貸：股本 6 500 000 資本公積資本公積 3 250 0002）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 185 000 資本公積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并16 例題例題2.32.3（2 2） 發(fā)行發(fā)行6 500 0006 500 000新股新股3）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額

16、 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 9 935 000 9 500 000差額差額435 000商譽(yù)商譽(yù) 435 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并17 購買法其他需注意問題 合并利潤及現(xiàn)金流量：合并利潤及現(xiàn)金流量： 包含在購買對價及相關(guān)資產(chǎn)中，不另作合并包含在購買對價及相關(guān)資產(chǎn)中，不另作合并 （無合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表）（無合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表） 或有事項：或有事項： 如果約定事項很可能發(fā)生并影響購買成本，影響金額能如果約定事項很可能發(fā)生

17、并影響購買成本，影響金額能可靠計量的，計入合并成本可靠計量的，計入合并成本 公允價值暫估公允價值暫估 購買日后購買日后12個月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。個月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。 超過規(guī)定期限后價值量調(diào)整：視為會計差錯更正超過規(guī)定期限后價值量調(diào)整：視為會計差錯更正長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并18 權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用 會計處理原則會計處理原則 合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起（股權(quán)聯(lián)合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起（股權(quán)聯(lián)合法）合法） 合并一般僅僅通過交換股權(quán)來實現(xiàn)合并一般僅僅通過交換股權(quán)來實現(xiàn) 主要解決問題：主要解決問題： 取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債賬面價值賬面價值 支

18、付對價支付對價.賬面價值期間費用賬面價值期間費用 如有差額如有差額.股本置換差額股本置換差額 例題：例題：例例2.4 例例2.5 其他需注意問題其他需注意問題 權(quán)益結(jié)合法的延伸應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的延伸應(yīng)用長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并19權(quán)益結(jié)合法支付對價核算 支付對價一般包含：資產(chǎn)合并相關(guān)費用支付對價一般包含：資產(chǎn)合并相關(guān)費用 資產(chǎn)：按賬面價值轉(zhuǎn)出資產(chǎn)：按賬面價值轉(zhuǎn)出 相關(guān)費用：計入期間費用（管理費用）相關(guān)費用：計入期間費用（管理費用）與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均與證券發(fā)行相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減應(yīng)自所發(fā)行

19、證券的發(fā)行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價債券：沖溢價或增加折價長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并20 股本置換差額 權(quán)益結(jié)合法 股本換股本，差額：股本換股本，差額： 沖減沖減/調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減：沖留存收益資本公積不足沖減：沖留存收益 沖減的順序依次為：沖減的順序依次為： 被兼并公司資本公積被兼并公司資本公積 實施兼并公司實施兼并公司資本公積資本公積 被兼并公司盈余公積與未分配利潤被兼并公司盈余公積與未分配利潤 實施兼并公司實施兼并公司盈余公積與未分配利潤盈余公

20、積與未分配利潤長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并21 例題2.4資料：教材資料：教材P47例例2-11借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 400 000 貸：負(fù)債貸：負(fù)債 250 000 股本股本 100 000 資本公積資本公積 10 000 未分配利潤未分配利潤 40 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 100 000股本股本 80 00020 000股本股本 130 000 資本公積資本公積 10 000 10 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并22 例題2.5 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。公司全

21、部股權(quán)。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費元，股票發(fā)行及登記費160 000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分錄。錄。 解答：解答：1）借：管理費用）借：管理費用 185 000 資本公積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并23 例題2.5（2）3）借：銀行存款）借：銀行存款

22、 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 6 500 000500 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并24 權(quán)益結(jié)合法其他問題 被合并方在合

23、并前采用的會計政策不同的，基于重要性原被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原則，按合并方會計政策調(diào)整賬面價值后確認(rèn)。則，按合并方會計政策調(diào)整賬面價值后確認(rèn)。 合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤 以前年度累積的留存利潤也予以合并。以前年度累積的留存利潤也予以合并。 權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認(rèn)商譽(yù)權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認(rèn)商譽(yù) 新設(shè)合并的處理新設(shè)合并的處理新企業(yè)吸收合并原企業(yè)新企業(yè)吸收合并原企業(yè) P49例題例題2-12長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并25 權(quán)益結(jié)合法延伸應(yīng)用（在我國的應(yīng)用） 適用：同一控制下適用：同一控制

24、下 不再是單純的不再是單純的“股本置換股本置換”，而是，而是“凈資產(chǎn)置換凈資產(chǎn)置換”。 即：差額即：差額新股本舊股本，差額新股本舊股本，差額=支付對價賬面價支付對價賬面價值所取得凈資產(chǎn)賬面價值，具體：值所取得凈資產(chǎn)賬面價值，具體： 發(fā)行權(quán)益性證券方式：發(fā)行權(quán)益性證券方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與與發(fā)行股發(fā)行股份面值份面值總額的差額總額的差額 支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額的差額 差額處理：調(diào)資本公積（資本溢價或股本溢價），差額處理：調(diào)資本

25、公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的，沖留存收益不足沖減的，沖留存收益 例題：例題：例例2.6 例例2.7長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并26 例題2.6 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。公司全部股權(quán)。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費元，股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，該合并屬同一控制下合并。不變，該合并屬同一控制下合并。

26、解答：解答：1）借：管理費用）借：管理費用 185 000 資本公積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并27 例題2.6（2） 發(fā)行發(fā)行6 500 0006 500 000新股新股3）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 00

27、0 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)置換所有者權(quán)益益3差額處理差額處理股本股本 6 500 000資本公積資本公積 1 000 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并28 例題2.7 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價值為元，雙

28、方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并。，該合并屬同一控制下合并。 解答：解答：1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并29 例題2.7（2） 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓3）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 00

29、0 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)置換所有者權(quán)益益3差額處理差額處理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 400 000銀行存款銀行存款 7 000 000資本公積資本公積 900 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并30 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較與評價 比較：比較： 購買法產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生購買法產(chǎn)生新的

30、計價基礎(chǔ)，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生 購買法確認(rèn)商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn)購買法確認(rèn)商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn) 購買法合并費用增加購買成本，權(quán)益結(jié)合法計入當(dāng)期費用。購買法合并費用增加購買成本，權(quán)益結(jié)合法計入當(dāng)期費用。 基本評價：基本評價： 物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，因而權(quán)益結(jié)合法下資物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，因而權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤

31、相配比，在合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，在合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利潤均大于購買法下的利潤。潤均大于購買法下的利潤。 合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當(dāng)期費用，在購買法下增加合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當(dāng)期費用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額，從而造成兩種方法下當(dāng)期利潤差被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額，從而造成兩種方法下當(dāng)期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，影響較小。異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，影響較小。購購權(quán)權(quán)購購權(quán)權(quán)長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并31 2.2 2.2 長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)

32、投資的核算方法 基本概念：基本概念： 合并與合并類型合并與合并類型 共同控制與合營企業(yè)共同控制與合營企業(yè) 重大影響與聯(lián)營企業(yè)重大影響與聯(lián)營企業(yè) 核算概述核算概述 初始計量初始計量 后續(xù)計量后續(xù)計量 處置及轉(zhuǎn)換處置及轉(zhuǎn)換 總結(jié)總結(jié)長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并32 共同控制與合營企業(yè) 共同控制：共同控制： 是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在同意時存在 主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時

33、，一般可以考慮以主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)下情況作為確定基礎(chǔ) 任何任何1個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動； 涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意； 各合營方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個合營方對合營各合營方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 合營

34、企業(yè)：合營企業(yè)： 企業(yè)與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)企業(yè)與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)合營企業(yè)合營企業(yè)長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并33 重大影響與聯(lián)營企業(yè) 重大影響：是指對重大影響：是指對1個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定的制定 解析解析1：20%50%表決權(quán)股份，一般認(rèn)為具有重大影響，除非明確證據(jù)表明不形成重大影響 解析解析2：低于20%，一般認(rèn)為不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為具有重

35、大影響： 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程；參與被投資單位的政策制定過程； 與被投資單位之間發(fā)生重要交易；與被投資單位之間發(fā)生重要交易； 向被投資單位派出管理人員；向被投資單位派出管理人員； 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料； 聯(lián)營企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投聯(lián)營企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并34 初始計量取得方式取得方式初始計量初始計量合并合并方式方式同

36、一同一控制控制 被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同非同一控制一控制 付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。合并以外方式合并以外方式 付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。的差額計入當(dāng)期損益。

37、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并35 控股合并 單行合并單行合并 完全合并的對稱完全合并的對稱 被并方存續(xù)，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不能直接并入兼并方被并方存續(xù)，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不能直接并入兼并方 長期股權(quán)投資只能以單獨項目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)長期股權(quán)投資只能以單獨項目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上；債表上； 投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中 核算：核算： 購買法（非同一控制）購買法（非同一控制） 例例2.9 權(quán)益結(jié)合法（同一控制）權(quán)益結(jié)合法（同一控制）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并36 例2.8 銀行存款銀行存款/ /非同非同資料

38、：資料：P43例例2-10，若改為控股合并，若改為控股合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 商譽(yù)商譽(yù) 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 10 000 000 9 500 000差額差額5

39、00 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并37 例題2.9 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓/ /非同非同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對價，收購收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價元，雙方確認(rèn)其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答：1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 70

40、0 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 0002）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并38 例2.9（2） 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓/ /非同非同3）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 0

41、00 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 8 500 000 9 500 000負(fù)差負(fù)差1 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 000 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000貸：貸：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并39 例題2.10 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓/ /同同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為

42、支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認(rèn)其公允價值為元，雙方確認(rèn)其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并，該合并屬同一控制下合并，合并完成合并完成S公司并不解散。公司并不解散。 解答：解答：1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000長期股權(quán)投資與企業(yè)合

43、并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并40 例題2.10（2） 銀行存款及住宅樓銀行存款及住宅樓/ /同同3）借：銀行存款）借：銀行存款 500 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1 000 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 500 000 資本公積資本公積 900 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 500 000 7 500 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理清理 1 400 000銀行存款銀

44、行存款 7 000 000貸：貸：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并41 后續(xù)計量取得方式取得方式后續(xù)計量后續(xù)計量合并合并方式方式同一同一控制控制成本法核算成本法核算非同非同一控制一控制成本法核算成本法核算合并以外方式合并以外方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算量：成本法核算（2 2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算例題：例題：P27-28P27-28長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并42 長期股權(quán)投資核算總結(jié)取

45、得方式取得方式初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量調(diào)整調(diào)整后續(xù)后續(xù)合合并并同一同一控制控制換出換出賬面賬面記投資記投資投資凈資產(chǎn)賬面投資凈資產(chǎn)賬面%資本公積資本公積成本法成本法/權(quán)權(quán)益法益法非同非同一控制一控制換出換出公允公允記投資記投資無無（調(diào)權(quán)益法時同下）（調(diào)權(quán)益法時同下）成本法成本法/權(quán)權(quán)益法益法非非合合并并有重大有重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資投資凈資產(chǎn)公允投資凈資產(chǎn)公允%負(fù)商譽(yù)計當(dāng)期損益負(fù)商譽(yù)計當(dāng)期損益權(quán)益法權(quán)益法無重大無重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資無無成本法成本法長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并43 2.3 2.3 權(quán)益法權(quán)益法 權(quán)益法實質(zhì)權(quán)益法實質(zhì)

46、長期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價值變動而調(diào)整長期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價值變動而調(diào)整 調(diào)整包括：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動調(diào)整包括：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動 權(quán)益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。權(quán)益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。 具體核算具體核算 成本成本：負(fù)商譽(yù)計入損益：負(fù)商譽(yù)計入損益 損益調(diào)整損益調(diào)整：報告凈利潤及現(xiàn)金股利分配。：報告凈利潤及現(xiàn)金股利分配。 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有者權(quán)益：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動變動 教材例題：教材例題：P31，P33長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并44 投資成

47、本（調(diào)整） 準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本投資時應(yīng)投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 大于：不調(diào)整大于：不調(diào)整 小于：借小于：借“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”，貸，貸“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 計算商譽(yù)：投資成本差額（購買價差）計算商譽(yù)：投資成本差額（購買價差） 投資成本差額投資成本差額=取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值 形成原因形成原因 分解及計算分解及計算 例題：例題：例題例題2.11長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并45 形成原因及其處理思路 珠江公司購買

48、珠江公司購買S公司公司40%股權(quán)，珠江公司購買成本股權(quán)，珠江公司購買成本（公允價值）（公允價值）420萬，萬，S公司凈資產(chǎn)賬面價值公司凈資產(chǎn)賬面價值750萬萬按資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)分按資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)分期攤銷期攤銷正負(fù)商譽(yù)正負(fù)商譽(yù)并入未被記錄的商譽(yù)并入未被記錄的商譽(yù)一起處理一起處理 資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值其賬其賬面價值面價值 未被記錄的商譽(yù)未被記錄的商譽(yù) 其他無法確認(rèn)為某項資產(chǎn)的其他無法確認(rèn)為某項資產(chǎn)的原因原因長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并46 投資成本差額的分解及計算投資成本差額取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值投資成本差額取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值%商譽(yù)商譽(yù)公允

49、價值變動公允價值變動取得成本凈資產(chǎn)公允價值取得成本凈資產(chǎn)公允價值%凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)賬面價值凈資產(chǎn)賬面價值%正商譽(yù)：不處理（留長投賬面）正商譽(yù)：不處理（留長投賬面）負(fù)商譽(yù)：立即調(diào)入損益負(fù)商譽(yù)：立即調(diào)入損益按有關(guān)項目性質(zhì)攤銷：按有關(guān)項目性質(zhì)攤銷：流動流動性性1年年/非流動性跨期攤配非流動性跨期攤配 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并47 例題2.11 2003年年1月月1日，日，D公司購買了公司購買了H公司外發(fā)普通股的公司外發(fā)普通股的75，取得，取得成本成本420 000元。取得時元。取得時H公司的實收資本、留存收益分別為公司的實收資本、留存收益分別為400 000元和

50、元和120 000元。取得日，元。取得日，H公司的資產(chǎn)和負(fù)債除了以公司的資產(chǎn)和負(fù)債除了以下項目外，其余賬面價值均等于公正價值。下項目外，其余賬面價值均等于公正價值。 03年年12月月31日日H公司報告凈利潤公司報告凈利潤80 000元，支付現(xiàn)金股利元，支付現(xiàn)金股利40 000元。元。04年末年末H公司報告凈損失公司報告凈損失32 000，支付現(xiàn)金股利，支付現(xiàn)金股利24 000元。元。賬面價值賬面價值公正價值公正價值尚可使用年限尚可使用年限設(shè)備（凈值）設(shè)備（凈值）240 000248 0005房屋（凈值）房屋（凈值）400 000412 0005無形資產(chǎn)（專利權(quán)）無形資產(chǎn)（專利權(quán)） 100 00

51、0112 0003要求：要求：1）計算投資成本差額編制）計算投資成本差額編制成本分配表成本分配表 2）投資成本差額的攤銷投資成本差額的攤銷3）采用權(quán)益法，編制）采用權(quán)益法，編制D公司投資公司投資H公司股權(quán)的有關(guān)公司股權(quán)的有關(guān)會計分錄會計分錄。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并48取得成本取得成本 420 000420 000 減：取得凈資產(chǎn)賬面價值減：取得凈資產(chǎn)賬面價值【 520 000 520 0007575】 390 000 390 000 投資成本差額投資成本差額 30 00030 000按資產(chǎn)公允價值分配超過凈資產(chǎn)賬面價值的成本按資產(chǎn)公允價值分配超過凈資產(chǎn)賬面價值的成本 設(shè)備

52、設(shè)備【（248 000248 000240 000240 000）7575 】 6 000 6 000 房屋房屋【 12000 12000 7575 】 9 000 9 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)【 12000 12000 7575 】 9 0009 000商譽(yù)商譽(yù) 6 0006 000例題2.11 （1）取得成本分配表長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并49 損益調(diào)整 基本調(diào)整：基本調(diào)整： 凈損益調(diào)整：按應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，確認(rèn)凈損益調(diào)整：按應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 股利分配調(diào)整：按被投資單位宣

53、告分派利潤或現(xiàn)金股利股利分配調(diào)整：按被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的份額，相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值的份額，相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值 額外調(diào)整：額外調(diào)整： 購買法權(quán)益法購買法權(quán)益法：計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被：計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 完全權(quán)益法完全權(quán)益法：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并50 購買法權(quán)益法 計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被投資

54、單位計算凈損益調(diào)整時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ) 具體調(diào)整方法：具體調(diào)整方法： 直接調(diào)整：直接調(diào)整： （被投資企業(yè)報告凈損益（被投資企業(yè)報告凈損益投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額）值當(dāng)年攤銷額）%=投資收益投資收益 間接調(diào)整：間接調(diào)整： 被投資企業(yè)報告凈損益被投資企業(yè)報告凈損益%=投資收益投資收益 投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額%=投資收投資收益調(diào)整益調(diào)整 例題例題2.11長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并51項目項目需攤銷需攤銷成本成本攤銷攤銷年限年限年度攤銷

55、額年度攤銷額1-3年年4-5年年設(shè)備設(shè)備6 00051 2001 200房屋房屋9 00051 8001 800無形資產(chǎn)（專利權(quán)）無形資產(chǎn)（專利權(quán)）9 00033 000合計合計60003000例題2.11 （2）攤銷計劃長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并52購買股權(quán)：購買股權(quán)： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 00003年報告凈利潤：借：長期股權(quán)投資年報告凈利潤：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 60 000 攤銷調(diào)整：攤銷調(diào)整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投

56、資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 發(fā)放股利：發(fā)放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 30 00004年報告凈虧損：借：投資收益年報告凈虧損：借：投資收益 24 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 24 000 攤銷調(diào)整：攤銷調(diào)整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 發(fā)放股利：發(fā)放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 18 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 18 000 例題2.11 （3）會計分錄長期股權(quán)投資與企

57、業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并53不存在公司間交易不存在公司間交易母公司利潤100萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤180萬（含投資收益）萬（含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易1：母（存貨母（存貨10萬萬1818萬）子（未實現(xiàn)對外銷售）萬）子（未實現(xiàn)對外銷售）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤188萬（含投資收益）萬（含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易2：母（母（10萬萬1818萬）子（實現(xiàn)對外銷售萬）子（實現(xiàn)對外銷售2020萬）萬）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤82萬母公司報告利潤母公司報告利潤1

58、90萬（含投資收益）萬（含投資收益）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并54 其他權(quán)益調(diào)整 準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例調(diào)外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和所有者權(quán)益。整長期股權(quán)投資的賬面價值和所有者權(quán)益。 具體調(diào)整：具體調(diào)整： 按變動額按變動額%，借記或貸記，借記或貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資” ，貸記或，貸記或借記借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并55 2.4 2.4 權(quán)益法幾個特殊問題權(quán)益法

59、幾個特殊問題 超額虧損超額虧損 直接購買新股的持股比例確定直接購買新股的持股比例確定 優(yōu)先股問題優(yōu)先股問題 不完全權(quán)益法不完全權(quán)益法 成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并56 超額虧損 被投資單位虧損被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理：超額虧損，按以下順序處理： （1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 （2）其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值）其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值 （3）按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)）按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)

60、的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債債 （4）除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備）除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記查登記 超額虧損后實現(xiàn)盈利，上述相反順序處理：超額虧損后實現(xiàn)盈利，上述相反順序處理： （4）減記賬外備查登記的未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額）減記賬外備查登記的未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 （3）減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額）減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額 （2）恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益）恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 （1）長期股權(quán)投資的賬面價值）長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資與企業(yè)合并57 直接購買新股的持股比