初級(jí)會(huì)計(jì) 第二章課件

1、第二章第二章 負(fù)負(fù) 債債 短期借款短期借款1 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)4 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款5 長期借款長期借款6 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款 7一、負(fù)債的定義和分類一、負(fù)債的定義和分類 負(fù)債是指企業(yè)負(fù)債是指企業(yè)過去的過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按其負(fù)債按其償還速度或償還時(shí)間的長短分類償還速度或償還時(shí)間的長短分類，可劃分為，可劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在是指將在1年或超過年

2、或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)還的債務(wù)長期負(fù)債長期負(fù)債，是指償還期在，是指償還期在1年或超過年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)期以上的債務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 短期借款短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下年以下（含（含1年）年）的各種借款。的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款企業(yè)一般按月預(yù)提短期借款利息費(fèi)用：企業(yè)一般按月預(yù)提短期借款利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸

3、：應(yīng)付利息：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)（一般于每個(gè)季末支付）：實(shí)際支付利息時(shí)（一般于每個(gè)季末支付）：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 （按已計(jì)提的利息）（按已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （根據(jù)未計(jì)提的利息）（根據(jù)未計(jì)提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)：企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存貸：銀行存款款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。（一）發(fā)生應(yīng)付賬款（一）發(fā)生應(yīng)付賬款1.

4、材料和發(fā)票賬單均到：材料和發(fā)票賬單均到：一般納稅人企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)一般納稅人企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證：憑證：在在計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法下：下：借：材料采購（不管材料是否驗(yàn)收入庫）借：材料采購（不管材料是否驗(yàn)收入庫）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款等材料驗(yàn)收入庫之后：等材料驗(yàn)收入庫之后： 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購 材料成本差異材料成本差異( 倒擠，也可能在借方倒擠，也可能在借方)在在實(shí)際成本實(shí)際成本法下：法下：（1 1）如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫）如果材料已經(jīng)

5、驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2 2）如果材料在途）如果材料在途 借：在途物資借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2.2.材料已到而發(fā)票賬單未到：材料已到而發(fā)票賬單未到：企業(yè)購入材料、商品等已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等有關(guān)憑證尚未收到，企業(yè)購入材料、商品等已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等有關(guān)憑證尚未收到，貨款尚未支付，應(yīng)在月末貨款尚未支付，應(yīng)在月末暫估暫估入賬：入賬：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初，做相反的分錄，原賬沖回：下月初，做相反的

6、分錄，原賬沖回：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：賬單：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （二）償還應(yīng)付賬款（二）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款或者應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款或者應(yīng)付票據(jù)注意注意: 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債

7、務(wù)人提供的債務(wù)扣除。而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣對應(yīng)付賬款及存貨的入賬沒有影響現(xiàn)金折扣對應(yīng)付賬款及存貨的入賬沒有影響，影響的只是，影響的只是應(yīng)付賬款的貨幣流出金額。應(yīng)付賬款的貨幣流出金額。 【例例2-32-3】乙百貨商場于乙百貨商場于20122012年年4 4月月2 2日，從日，從A A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100100萬元，增值稅為萬元，增值稅為1717萬元。按照購萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在1515天內(nèi)付清貨款，將獲得天內(nèi)

8、付清貨款，將獲得1%1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場于現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場于20122012年年4 4月月1010日，用銀行存款付清了所日，用銀行存款付清了所欠欠A A公司貨款。公司貨款。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢复鸢浮浚? 1）20122012年年4 4月月2 2日，乙百貨商場購入家電產(chǎn)品：日，乙百貨商場購入家電產(chǎn)品：借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000170 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)

9、A公司公司 1 170 0001 170 000（2）乙百貨商場于）乙百貨商場于2012年年4月月10日，用銀行存款付清了所欠日，用銀行存款付清了所欠A公司貨款：公司貨款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 158 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700注意題中現(xiàn)金折扣的基數(shù)是考慮增值稅，所以現(xiàn)金折扣注意題中現(xiàn)金折扣的基數(shù)是考慮增值稅，所以現(xiàn)金折扣=1 170 0001%=11 700 【例題單選題例題單選題】某企業(yè)于某企業(yè)于2012年年6月月2日從甲公司購入日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)

10、款為增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為25.5萬元。合萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在增值稅。該企業(yè)在2012年年6月月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。 A.147 B.150 C.172.5 D.175.5【答案答案】D【解析解析】現(xiàn)金折扣對應(yīng)付賬款的入賬沒有影響，影響的只是應(yīng)付賬款的貨現(xiàn)金折扣對應(yīng)付賬款的入賬沒有影響，影響的只是應(yīng)付賬款

11、的貨幣流出金額。幣流出金額。因此購貨方購買產(chǎn)品時(shí)并不考慮現(xiàn)金折扣，待實(shí)際支付貨款時(shí)將享受的現(xiàn)因此購貨方購買產(chǎn)品時(shí)并不考慮現(xiàn)金折扣，待實(shí)際支付貨款時(shí)將享受的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為：用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為：150+25.5=175.5（萬（萬元）。實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：元）。實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 175.5貸：銀行存款貸：銀行存款 172.5財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3（1500.02） （三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余

12、額計(jì)入計(jì)入營業(yè)外收入營業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入注意：該項(xiàng)交易屬于非日?；顒?dòng)形成的利得，影響利潤總額不注意：該項(xiàng)交易屬于非日?；顒?dòng)形成的利得，影響利潤總額不影響營業(yè)利潤。影響營業(yè)利潤。二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。 （二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 由于商業(yè)匯票時(shí)間短，一般按照開出承兌商業(yè)匯票的面值入賬。由于商業(yè)匯票時(shí)間短，一般按照開出承兌商業(yè)匯票

13、的面值入賬。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：材料采購（庫存商品、原材料）借：材料采購（庫存商品、原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 償還應(yīng)付票據(jù)：償還應(yīng)付票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，分兩種情況：（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，分兩種情況：三

14、、應(yīng)付利息三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。等應(yīng)支付的利息。（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：借：在建工程借：在建工程 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 研發(fā)支出研發(fā)支出 / 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時(shí)）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收

15、賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方?？颇康馁J方。企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

16、企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)：向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款貸：銀行存款如果不設(shè)預(yù)收賬款的，如果不設(shè)預(yù)收賬款的，可通過應(yīng)收賬款核算，可通過應(yīng)收賬款核算，把分錄中的把分錄中的預(yù)收賬款預(yù)收賬款改改為為應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。他相關(guān)支出。職工

17、薪酬的內(nèi)容包括：職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪

18、酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。算、使用等情況。職工薪酬核算的兩個(gè)步驟：職工薪酬核算的兩個(gè)步驟：確認(rèn)和發(fā)放確認(rèn)和發(fā)放（一）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)（一）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 1.貨幣性職工薪酬確認(rèn)貨幣性職工薪酬確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的提供服務(wù)的受益對象受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。計(jì)

19、入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：具體分別以下情況處理：分配（計(jì)提）職工的各項(xiàng)薪酬（根據(jù)不同受益對象、或崗位）：分配（計(jì)提）職工的各項(xiàng)薪酬（根據(jù)不同受益對象、或崗位）：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬） 制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員的薪酬） 勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬） 管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的薪酬）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的薪酬） 在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬） 研發(fā)支出（

20、由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金住房公積金計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)：計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；先補(bǔ)提先補(bǔ)提： 借：相關(guān)成本或費(fèi)用借：相關(guān)成本或費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬再發(fā)放再發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工預(yù)計(jì)

21、金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬：薪酬：先沖回先沖回： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：相關(guān)成本或費(fèi)用貸：相關(guān)成本或費(fèi)用再發(fā)放再發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）非貨幣性職工薪酬（二）非貨幣性職工薪酬 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之產(chǎn)品的公允價(jià)值和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和和（關(guān)鍵點(diǎn)），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付（關(guān)鍵點(diǎn)

22、），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。確認(rèn)：確認(rèn)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價(jià)值借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利2.2.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制

23、造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利同時(shí)同時(shí)：（兩個(gè)分錄同時(shí)做，不需要日后支付現(xiàn)金）：（兩個(gè)分錄同時(shí)做，不需要日后支付現(xiàn)金）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊3.3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的確認(rèn)時(shí)：確認(rèn)時(shí)：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利實(shí)

24、際支付租金時(shí)實(shí)際支付租金時(shí)（兩個(gè)分錄不需要同時(shí)做，因?yàn)樾枰院笾Ц叮▋蓚€(gè)分錄不需要同時(shí)做，因?yàn)樾枰院笾Ц冬F(xiàn)金）：現(xiàn)金）：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：銀行存款貸：銀行存款（二）、發(fā)放職工薪酬（二）、發(fā)放職工薪酬1.支付工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼支付工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬（關(guān)鍵點(diǎn)）借：應(yīng)付職工薪酬（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥

25、費(fèi)）貸：其他應(yīng)收款（代墊的家屬醫(yī)藥費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅【解釋解釋】企業(yè)為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)時(shí)企業(yè)為職工代墊醫(yī)藥費(fèi)時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金【解釋解釋】實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3.支付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金支付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸

26、：銀行存款、庫存現(xiàn)金4.發(fā)放非貨幣性福利發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的所發(fā)生的租金租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金【例題例題單選題單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將某飲料

27、生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售價(jià)為價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際，實(shí)際成本為成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為職工薪酬為()。 A10 B11.7 C12 D14.04【答案答案】D D【解析解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12=12+1217%=14.0417%=14.04借：相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用借：相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用

28、14.0414.04貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 14.0414.04【例題例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2010年年12月份，月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 12月月31日，將本公司生產(chǎn)的日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價(jià)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價(jià)格為格為80萬元，實(shí)際成本為萬元，實(shí)際成本為50萬元。萬元。要求：編制甲公司

29、確認(rèn)和發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制甲公司確認(rèn)和發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢复鸢浮看_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 93.693.6 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 93.68093.680（1+17%1+17%） 發(fā)放應(yīng)付職工薪酬：發(fā)放應(yīng)付職工薪酬： 借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 93.693.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8080 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.613.6 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5050 貸：庫存商品貸：庫存商品 5050

30、第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)

31、計(jì)應(yīng)交注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)” （一）增值稅概述（一）增值稅概述 1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅2.增值稅的征稅范圍：增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨增值稅的征稅范圍：增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人。物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人。3.增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)納

32、增值稅稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）當(dāng)期銷售額（不含稅）征收率征收率4.2008年我國修訂了增值稅暫行條例，企業(yè)購買的用于生產(chǎn)、年我國修訂了增值稅暫行條例，企業(yè)購買的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣經(jīng)營的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。自除。自2009年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。5.在稅款的征收上，采用憑票抵扣的政策；企業(yè)購入貨物或在稅款的征收上，采用憑票抵扣的政策；企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物

33、接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣?；蛱峁﹦趧?wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。（二）一般納稅人的賬務(wù)處理（二）一般納稅人的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退出口退稅稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。等專欄。

34、1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購（計(jì)劃成本下尚未驗(yàn)收入庫）借：材料采購（計(jì)劃成本下尚未驗(yàn)收入庫） 在途物資（實(shí)際成本下未驗(yàn)收入庫）在途物資（實(shí)際成本下未驗(yàn)收入庫） 原材料（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本驗(yàn)收入庫）原材料（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本驗(yàn)收入庫） 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（計(jì)入存貨成本的加工、修理等）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（計(jì)入存貨成本的加工、修理等） 委托加工物資（計(jì)入委托加工物資成本的加工，修理費(fèi)用等）委托加工物資（計(jì)入委托加工物資成本的加工，修理費(fèi)用等） 管理費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用的加工、修理費(fèi)用等）管理費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用的加工、修理費(fèi)用等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)

35、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 / / 在建工程在建工程 / / 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 /

36、 / 等科目等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！纠?-23】甲企業(yè)甲企業(yè)2X12年年8月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （1）10日，庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值日，庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的成本為稅專用發(fā)票注明的成本為20 000元，增值稅稅額元，

37、增值稅稅額3400元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400貸：原材料貸：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（2）18日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料日企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6 000元，購入原材料時(shí)元，購入原材料時(shí)支付的增值稅為支付的增值稅為1020元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 7020貸：原材料貸：原材料 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

38、轉(zhuǎn)出） 10203.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額的增值稅額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) / 銀行存款銀行存款 / 等科目等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 / 等科目等科目 發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.視同銷售行為視同銷售行為 企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度

39、看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。計(jì)算應(yīng)交增值稅。 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（比如廠房建造）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；廠房建造）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人?；蛲顿Y者、無償贈(zèng)送他人。會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)額）”?！窘滩睦滩睦?-2

40、52-25】2X122X12年年8 8月月1515日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職日，甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150000150000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為260 000260 000元。增值稅稅元。增值稅稅率為率為17%17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 194200194200 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44200 44200 企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額企業(yè)

41、在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260 000=260 00017%=4420017%=44200【例題例題】X企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，該批產(chǎn)品的成本為企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分。要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。錄。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 351 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 0005.出口退稅出口退稅借：其他

42、應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例教材例2-26】2X12年年8月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計(jì)月份，甲企業(yè)發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計(jì)136000元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)4420元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80750元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：交增值稅計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=136000+442080750=59670（元）（元）用銀行存款交納增值稅用銀行存款交納增值稅借：應(yīng)交稅

43、費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 59670 貸：銀行存款貸：銀行存款 59670企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本。發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本。（三）小規(guī)模納稅人（三）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =當(dāng)期銷售額（不含增值稅）當(dāng)期銷售額（不含增值稅）征收率征收率小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能開具增值稅專用發(fā)票。 注意：注意：1. 小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)

44、稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。2. 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率是小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅征收率是3%。3. 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售貨物的價(jià)格通常為含稅價(jià)格，而計(jì)算應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售貨物的價(jià)格通常為含稅價(jià)格，而計(jì)算應(yīng)交增值稅的價(jià)格為不含稅價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格之后計(jì)算小的價(jià)格為不含稅價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格之后計(jì)算小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅。規(guī)模納

45、稅企業(yè)應(yīng)交增值稅。 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率） 4.增值稅一般納稅人，雖然享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是取得的貨物如果增值稅一般納稅人，雖然享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但是取得的貨物如果沒有取得增值稅專用發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅也要計(jì)入貨物的成本。比照小規(guī)模沒有取得增值稅專用發(fā)票，則該進(jìn)項(xiàng)稅也要計(jì)入貨物的成本。比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理納稅企業(yè)進(jìn)行處理 【教材例教材例2-27】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅率為3%，原材料按，原材料按實(shí)際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如下：購入原材料一批，取得的普實(shí)際成本法核算。該企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易如

46、下：購入原材料一批，取得的普通發(fā)票中注明貨款通發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅元，增值稅5100元，款項(xiàng)以銀行存款支付，元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）材料已驗(yàn)收入庫。銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為為51500元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行交納增值稅元，款項(xiàng)已存入銀行。用銀行交納增值稅1500元。甲應(yīng)編制發(fā)元。甲應(yīng)編制發(fā)下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料 35100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100借：銀行存款借：銀行存款 51500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額應(yīng)

47、交增值稅應(yīng)交增值稅 1500不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率）=51500（1+3%）=50 000元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率=50 0003%=1500（元）（元）（四）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理（四）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理 營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)行業(yè)為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)行增值稅等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低低稅率的基礎(chǔ)上，新增稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和和6%兩低稅率。兩低稅率

48、。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容：1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)一般納稅人按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額試點(diǎn)一般納稅人按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入

49、”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目，應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明等相關(guān)科目，應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。2013年年新增新增企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款按規(guī)定允許扣減銷售額按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額而減少的銷項(xiàng)稅額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額與上述增值稅額的差額額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)：對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處

50、理的企業(yè)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額售額而減少的銷項(xiàng)稅額 【教材例教材例2-282-28】某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為11%11%。20122012年年8 8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅款合計(jì)計(jì)33300003330000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)

51、聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000555000元并取得交元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運(yùn)輸公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。該運(yùn)輸公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1 1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）5500055000貸：銀行存款貸：銀行存款 555000555000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額 = =555000（1+11%）11%=55000（2 2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值

52、稅：）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款借：銀行存款 33300003330000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000003000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 330000330000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額 = =555000（1+11%）11%=550002、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付

53、給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅”科目?？颇?。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：銷售額而減少的應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交

54、增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本與一般納稅人比較會(huì)計(jì)科目不一樣與一般納稅人比較會(huì)計(jì)科目不一樣三、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。 消費(fèi)稅是針對的繳納增值稅的范圍中的某些特殊商品，在征收增消費(fèi)稅是針對的繳納增值稅的范圍中的某些特殊商品，在征收增值稅的基礎(chǔ)上加征的一種稅。征收消費(fèi)稅的商品一定征收增值稅，值稅的基礎(chǔ)上加征的一種稅。征收消費(fèi)稅的商品一定征收增值稅，但是征收增值稅的不一定征收消費(fèi)稅。但

55、是征收增值稅的不一定征收消費(fèi)稅。 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”影響利潤；影響利潤； 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）銷售額（不含增值稅）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。1.1.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅【教材例教材例2-29】某企業(yè)銷售所

56、生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款1 000 000元（不含元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 300 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)交消費(fèi)稅額=1 000 00030%=300 000（元）（元）2.2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（在建工程）等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（在建工程）等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

57、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品注意：注意：1、針對增值稅的視同銷售行為，如果該商品屬于消費(fèi)稅的、針對增值稅的視同銷售行為，如果該商品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，則在視同銷售時(shí)，不但要交增值稅，也需要交消

58、征稅范圍，則在視同銷售時(shí)，不但要交增值稅，也需要交消費(fèi)稅。費(fèi)稅。2、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物用于在建工程、集體福利或個(gè)、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物用于在建工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。人消費(fèi)，視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。3、用于在建工程的部分，貸方計(jì)入庫存商品；用于集體福、用于在建工程的部分，貸方計(jì)入庫存商品；用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分貸方計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。利和個(gè)人消費(fèi)的部分貸方計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入?！窘滩睦滩睦?-30】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50 000元，應(yīng)納元，應(yīng)納消費(fèi)稅消費(fèi)稅6 000元。不考慮其他相關(guān)稅，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

59、如下：元。不考慮其他相關(guān)稅，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程借：在建工程 56 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000【教材例教材例2-31】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值20 000元，市場價(jià)格元，市場價(jià)格30 000元（不元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)稅，該企業(yè)的有，不考慮其他相關(guān)稅，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬

60、借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 33 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 0003.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方（一般納稅人）的賬務(wù)處理：委托方（一般納稅人）的賬務(wù)處理：（1）委托加工物資收回后）委托加工物資收回后連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 發(fā)出材料：發(fā)出材料： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅：支付加工費(fèi)和代收代繳的消費(fèi)稅： 借：委托加工物資借：委托加工物資（加工費(fèi)）