會計核算專題

1、會計核算專題 肖姝 2016年9月目錄一、收入成本結轉二、BOT項目介紹及核算三、政府補助核算四、壞賬計提及遞延所得稅資產確認一、收入成本核算建造合同，按照建造合同準則確認收入成本設備銷售合同，按照商品銷售合同準則確認收入成本一、收入成本核算一、建造合同確認收入、成本要點1、確認合同預計總收入2、確認合同預計總成本3、確認項目完工進度4、確認當期收入、成本、毛利5、項目毛利率保持穩(wěn)定6、確認收入類型與銷售合同保持一致一、收入成本核算二、商品銷售合同確認收入、成本要點1、所有權風險和報酬已經轉移2、既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制3、與之相關聯(lián)的經濟利益很可能

2、流入企業(yè)4、收入、成本能可靠的計量5、商品銷售業(yè)務確認收入時的要點(1)、發(fā)貨單、出庫單或者現(xiàn)場人員的驗(收)貨單(2)、物流公司的貨運單據(jù)(如果我方承擔運費)(3)、與銷售合同約定的基本吻合 (時間、進度)一、收入成本核算三、收入、成本結轉審計關注重點1、銷售合同2、項目預算3、設備出庫單、工程量計量單4、設備驗收單5、完工進度確認單6、往來詢證函一、收入成本核算建造合同確認收入財務核算： 1、實際發(fā)生合同成本 借：工程施工安裝（人工、設備、間接費用等）-XX項目 貸：應付賬款（庫存商品、銀行存款等） 2、登記已結算的工程價款時 借：應收賬款xx客戶（xx項目） 貸：工程結算-（未開票、已開

3、票）（xx項目） 應交稅費-增值稅（銷項稅） 3、登記已收的工程價款時 借：銀行存款-xx銀行賬戶 貸：應收賬款xx客戶（xx項目）4、登記確認的收入、費用和毛利時 借：工程施工-毛利（XX項目） 營業(yè)成本安裝（人工、設備、間接費用等)xx項目 貸：營業(yè)收入-（xx項目）注：上述科目涉及項目時，在金蝶里面通過設置項目輔助核算實現(xiàn) 一、收入成本核算建造合同在財務報表中的披露 （1）已完工尚未結算款項目（工程施工科目余額大于工程結算）應在流動資產類項目中列示，反映在建合同已完工但尚未辦理結算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列，最終反映“存貨未結算工程”“。 （2）已

4、結算尚未完工款（工程結算科目余額大于工程施工），本項目在流動負債類項目中列示，反映在在建合同未完工部分已經辦理了結算的價款，根據(jù)“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。最終反映“預收賬款”二、BOT項目介紹及核算BOT BOT 項目介紹項目介紹 1 1）定義）定義 BOTBOT( (建設建設- -運營運營- -轉讓）轉讓） 企業(yè)采用建設經營移交方式（ BOT ）參與公共基礎設施建業(yè)務，應當同時滿足以下條件： 1、合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)； 二、BOT項目介紹及核算 2、合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方），合同投資

5、方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。3、特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務， 并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。BOT-融資模式BOT模式運營模式現(xiàn)行有關BT&BOT模式會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則解釋第2號現(xiàn)行有關BT&BOT模式會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則解釋第2號1建造期間，項目公司對于所提供的服務應當按照企業(yè)會計準則第 15

6、 號建造合同確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照企業(yè)會計準則第 14 號 收入確認與后續(xù)經營服務相關的收入。建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：（1）合同規(guī)定基礎設施建成后的一期間內，項目公司可以無條件地自同授予方收取確定金額的貨幣資或其他融產；在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額情況下，合同授予方按照規(guī)負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入同時金融資產并按照企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量的規(guī)定處理?，F(xiàn)行有關BT&BOT模式會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則解釋第2號（2）合同規(guī)定項目公

7、司在有關基礎設施建成后，從事經營的一期間內權利向獲取服務的對象收取費用，但金額不確定該權利構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入入同時無形資產。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照企業(yè)會計準則第 17 號 借款費用的規(guī)定處理?，F(xiàn)行有關BT&BOT模式會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則解釋第2號2項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施發(fā)包給其他方的不應確認建造服務收入，應當按照工程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定分別確認為金融資產或無形資產。3、按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預計將發(fā)生支出應當按照企業(yè)會計準則第 13 號或有事項的規(guī)

8、定處理?，F(xiàn)行有關BT&BOT模式會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則解釋第2號4、按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一服務（如既供基礎設施建造服務又提成后經營服務）的，各項能夠單獨區(qū)分時，其收取或應的對價當按照各項服務相公允值比例分配給所提供項服務。5、 BOT 業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。6、在 BOT 業(yè)務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲該產相關的服務前應確認為一項負債。BOT項目的不同時期（一）BOT項目的不同時期根據(jù)BOT特征，可以分

9、為不同的三個時期：建造期間、運營期間、移交期間根據(jù)企業(yè)會計準則解釋規(guī)定，不同期間的處理規(guī)定如下：建造期間：建造期間：建造期間，項目公司對于所提供的服務應當按照企業(yè)會計準則第 15 號建造合同確認相關的收入和費用。建造合同收入應當按照取或對價的公允值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產。建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照企業(yè)會計準則第 17 號 借款費用的規(guī)定處理。BOT項目的不同時期運營期間：運營期間：基礎設施建成后，項目公司應當按照企業(yè)會計準則第 14 號 收入確認與后續(xù)經營服務相關的收入。移交時移交時無需做會計處理。合同授予方支付了款項或通過運營已經獲得補償且無形資產

10、已攤銷完畢BOT模式會計核算具體會計核算1、建造階段 科目設置：無形資產-土建、設備、安裝、二類費用等。 二類費用可根據(jù)需要在下設三級科目明細（eg.職工薪酬、設計費、辦公費、車輛使用費等） 項目公司在收到項目投資款或注資款賬務處理： 借：銀行存款 貸：長期應付款 （實收資本） 項目發(fā)生項目支出或二類費用支出： 借：無形資產土建（設備） 無形資產-二類費用（車輛使用費） 貸：銀行存款 注意點：分包方確認收入時，BOT項目公司同步確認資產，計入無形資產。項目公司與收入確認方收入及相應無形資產金額保持一致。BOT模式會計核算2、運營階段 收取運營費用確認收入 借：應收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務

11、收入 應交稅費-銷項稅 結轉本期發(fā)生的人工、藥劑電費等成本 借：營業(yè)成本藥劑（電費、直接人工等） 貸：銀行存款（應付賬款、應付職工薪酬等） 無形資產攤銷 借：管理費用（營業(yè)成本） 貸：無形資產 3、項目移交階段 由于無形資產已經攤銷完畢，無其他會計處理BOT模式會計核算報表處理 現(xiàn)金流量表 支付項目建造期間款項，財務核算計入無形資產的，相應現(xiàn)金流量表中計入購建固定資產無形資產及其他資產支付的現(xiàn)金。 其他往來，分別計入收到其他或支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金。政府補助項目的核算政府補助項目分為與資產有關的補助、與收益有關的補助一、與資產有關的補助1、定義：企業(yè)取得的用于購建或其他方式形成長期資產的

12、補助2、原則：（1）政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與正常的資產購建賬務處理一致，通過在建工程、開發(fā)支出等科目歸集，項目完成后轉入固定資產或無形資產（2）自長期資產可供使用時起，在該資產開始計提折舊或攤銷時，按照資產使用年限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益；相關長期資產在使用壽命結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額一次性計入當期損益。政府補助項目的核算賬務處理：收到時 ： 借：銀行存款 貸：遞延收益-*項目 分攤時：借：遞延收益-*項目 貸：營業(yè)外收入政府補助項目的核算二、與收益有關的補助1、定義：除了與資產相關的政府補助之外的其他政府補助2、原則：與收益相關的政府補助應當在補償

13、的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益（1）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入營業(yè)外收入（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時直接計入營業(yè)外收入政府補助項目的核算三、政府補助項目核算要求1、取得政府補助項目相關的補助文件、與項目有關的立項報告、預算支出明細2、了解項目實施周期、驗收時點3、設置項目名稱單獨進行核算4、項目實際花費進度與預算保持一致政府補助項目的核算四、政府補助項目審計1、實際支出與預算相符（品類、金額、進度）2、賬務處理規(guī)范3、專款專用應收款項壞賬計提及遞延所得稅資產確認1、計提范圍：應收賬款、其他應收款。2、計提方法

14、: 按賬齡計提；合并范圍內不計提壞賬 按照賬齡計提壞賬準備情況；單獨計提壞賬準備 （1） 按賬齡計提壞賬政策比例賬齡應收賬款計提比例（%）其他應收款計提比例（%）1年以內（含1年）551至2年10102至3年30303至4年50504至5年80805年以上100100應收款項壞賬計提及遞延所得稅資產確認（2）單獨計提壞賬準備 如有確鑿證據(jù)證明該項應收賬款無法收回，如：對方單位破產，對方單位財務狀況惡化而無能力繼續(xù)支付，可以單獨計提壞賬準備。3、遞延所得稅資產確認（1）計提資產減值準備對所得稅影響 會計準則規(guī)定：要求企業(yè)在期末對出現(xiàn)減值跡象的資產進行測試，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于賬面價值，應該按

15、照可收回金額低于賬面價值部分計提資產減值準備。應收款項壞賬計提及遞延所得稅資產確認稅法規(guī)定：只有實際發(fā)生的資產損失才能從應納稅所得額中扣除，不承認企業(yè)計提的資產減值準備。矛盾：企業(yè)按照企業(yè)會計準則計入當期損益的資產減值損失，已經在利潤中扣除，但是按照按照稅法的規(guī)定卻不能再當期應納稅所得額中扣除，需要待資產處置或報廢才算作損失的發(fā)生，才能將其損失從當期應納稅額中扣除，此兩者之間的差異屬于暫時性差異。應收款項壞賬計提及遞延所得稅資產確認例：2014年A公司庫存商品賬面余額為500萬元，根據(jù)市場上同類原材料及所生產產品價格判斷，其可變現(xiàn)凈值為400萬元，應計提壞賬準備100萬元；應收賬款賬面余額80

16、0萬元，計提壞賬準備150萬元。A公司適用所得稅稅率為25%；單位：萬元項目賬面價值計稅基礎暫時性差額應收賬款400500100存貨650800150合計10501300250應收款項壞賬計提及遞延所得稅資產確認當期應計提壞賬準備=（100+150）*25%=62.5萬元會計處理：借：遞延所得稅資產 62.5 貸：所得稅費用-遞延所得稅 62.52015年末，A公司庫存商品賬面余額700萬元，由于改產品市場價格回升，其可變現(xiàn)凈值變?yōu)?50萬元，應收賬款期末余額變?yōu)?000萬元，期末壞賬準備為280萬元。則當期壞賬準備處理及遞延所得稅資產確認。庫存商品應轉回減值準備=（700-650）-（500-400）=-50應收賬款應計提壞賬準備=（1000-720）-（800-650）=130 壞賬準備處理： 借：資產減值損失存貨跌價準備 -50 壞賬準備 130 貸：