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文檔簡介
1、財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展研究論文 財(cái)產(chǎn)課稅是對財(cái)產(chǎn)課征的稅收,是歷史上最早的稅收,經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程。財(cái)產(chǎn)稅制是一個稅系,包括:土地稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅、一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、凈值稅等稅種。 作為最早的稅收范疇,財(cái)產(chǎn)課稅在歷史上有盛極一時的輝煌時期,曾是奴隸社會中的重要收入,也是封建社會中最主要的稅收收入形式。到了近代社會,其地位和作用逐漸下降,但仍是各國地方政府的主要收入來源。近十多年來,在世界性稅制改革浪潮中,各國對財(cái)產(chǎn)稅制也有新的改革完善,向穩(wěn)定地位、提高比重、完善征管的方向發(fā)展。分析下一世紀(jì)財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨勢,也應(yīng)是對世界稅制未來發(fā)展的研究內(nèi)容之一。本文試圖從比較經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的
2、財(cái)產(chǎn)稅制的角度,談?wù)剬ξ磥碡?cái)產(chǎn)稅制發(fā)展趨向的想法。 一個稅種或一個稅系,究竟會如何發(fā)展,應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會經(jīng)濟(jì)政治情況的變化,包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策、國家職能、社會政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國在90年代末相繼發(fā)生大的社會經(jīng)濟(jì)制度變化,稅收制度包括財(cái)產(chǎn)稅制當(dāng)然也會隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動方向,包括稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用變化,稅收政策和稅制原則的變化,各稅種或稅系在整個稅制中的地位的變化。如財(cái)產(chǎn)課稅體系由原來是國家的主要稅收,轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系,其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要,包括其自身存在的問題,對問題或弊端解
3、決的動向等。由于問題或矛盾是不斷產(chǎn)生的,舊的矛盾解決了,新的問題又會出現(xiàn),所以這也要求稅收制度不斷變革完善。 從各國財(cái)產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來的變動分析,財(cái)產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個方面: 一、財(cái)產(chǎn)稅制在整個稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向 財(cái)產(chǎn)課稅在各國稅收體系中,仍是重要的組成部分,但不可能再回歸到原來曾有過的主體稅種的地位。從發(fā)達(dá)國家來看,一方面由于強(qiáng)調(diào)運(yùn)用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用,因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會繼續(xù)成為主體稅種;另一方面,從課稅對象來看,所得的增加遠(yuǎn)比財(cái)產(chǎn)的增加要快,稅源也較充裕,而且,所得稅制在近幾十年里,有多次重大改革,比較符合國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在相當(dāng)長的一段時
4、間里,仍會以所得稅為主體稅種。財(cái)產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種,在全部稅收收入中的比重,將仍會保持在8左右。就發(fā)展中國家而言,大多數(shù)國家長期以商品課稅為主,由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約,積累的私人財(cái)產(chǎn)極其有限,加上稅收征管的落后和財(cái)產(chǎn)法規(guī)的缺乏,不可能將財(cái)產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實(shí)行社會主義制度的國家,由于對財(cái)產(chǎn)私有制的認(rèn)識不同于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家,也不可能重視財(cái)產(chǎn)課稅。但是,發(fā)展中國家的這些狀況肯定會有所改變,尤其是對財(cái)產(chǎn)私有的觀念會發(fā)生轉(zhuǎn)變;不過短期內(nèi)變化不可能太大,這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。財(cái)產(chǎn)課稅在這些國家中的發(fā)展趨勢是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上,隨著財(cái)產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入
5、比重,將由現(xiàn)今的5以內(nèi)上升到8左右。 財(cái)產(chǎn)課稅體系的地位穩(wěn)定,還表現(xiàn)為它不會取消或被其它稅種取代。有人曾預(yù)測不久財(cái)產(chǎn)稅制會逐漸萎縮以至消失,一部分稅種并入所得稅系,另一部分稅種并入流通稅系,再廢除一部分稅種。筆者認(rèn)為,這在未來的三十年內(nèi)不會出現(xiàn)。首先,只要有私有財(cái)產(chǎn)存在,對其課稅就要存在,尤其是按財(cái)產(chǎn)價值課征的財(cái)產(chǎn)課稅。其次,歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關(guān)聯(lián)密切,尤其到了現(xiàn)代社會,對稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財(cái)產(chǎn)稅制具有所得稅制和商品稅制所沒有的功能和優(yōu)點(diǎn),能補(bǔ)充這兩個稅系的不足,不可能被完全廢棄。再次,現(xiàn)實(shí)中一些國家還在新征一些財(cái)產(chǎn)稅種以發(fā)揮其作用,也進(jìn)一步表明財(cái)產(chǎn)稅系在相當(dāng)一段時期內(nèi)
6、不會被取代。 二、財(cái)產(chǎn)稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確 財(cái)產(chǎn)課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會進(jìn)一步加強(qiáng)。發(fā)達(dá)國家無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家,大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種都?xì)w為地方政府,是地方政府的主要收入來源。如美國各地方政府普遍征收一般財(cái)產(chǎn)稅,也征收繼承稅或遺產(chǎn)稅,其收入占地方政府稅收收入的80左右。據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)資料,美國地方稅收中財(cái)產(chǎn)稅占80;加拿大占84.5;澳大利亞占99.8。發(fā)展中國家開征財(cái)產(chǎn)稅的稅種不如發(fā)達(dá)國家多,但也多把這些稅種劃歸地方。在原實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國家,地方政府真正有權(quán)征收管理的收入,就是幾個為數(shù)不多的財(cái)產(chǎn)稅稅種。在稅收制度較為完善的國家,地方政府的主要收入
7、也是財(cái)產(chǎn)課稅,如土地稅、房產(chǎn)稅等。而且今后將會隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大,增加一些財(cái)產(chǎn)稅類的稅種,或提高稅率。 近十多年來,無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家,還是發(fā)展中國家,無論是市場經(jīng)濟(jì)體制國家,還是剛由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)體制的國家,對中央與地方之間權(quán)限職責(zé)劃分,尤其是財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整極為重視。在西方一些國家中,有些學(xué)者已提出國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮,將由以中央政府為主轉(zhuǎn)為兼顧調(diào)動中央與地方政府兩個積極性,這就有一個需要確保地方財(cái)政收入的問題。美國、德國等聯(lián)邦制國家,由于權(quán)力比較分散,地方財(cái)政相應(yīng)地大一些;英國、法國、日本等單一制國家,需要擴(kuò)大地方財(cái)政財(cái)力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一,就是改革
8、財(cái)產(chǎn)課稅,在原有的稅種以外,新增稅種或適當(dāng)調(diào)整稅率。近年來一些國家開征或復(fù)征機(jī)動車輛稅,按各地情況每年自選變動稅率等,不但保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府主要收入,而且使稅源更加廣泛,稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國家,許多國家正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過渡階段,地方政府的職能和權(quán)限,也日益受到重視,征收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種,已成為一些國家改革稅制和籌集地方財(cái)政收入的目標(biāo)。 三、財(cái)產(chǎn)課稅稅種的選擇在各國會有不同 財(cái)產(chǎn)課稅是一個稅系,包括一系列稅種。作為同屬一個稅系,各稅種在功能、地位及性質(zhì)等方面,具有共同性或相通性。但因具體課稅對象、課征范圍等差異,各稅種仍然會在許多方面存在著不同之處。而這些異同,又是
9、各國在決定或選擇稅種時必然考慮的因素。因?yàn)槎愂罩贫茸鳛橐环N分配制度,不僅受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,同時也在一定程度上制約和影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 各國的歷史文化背景、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同,配合稅種之間的差異,就必然決定各國對稅種的選擇是不會相同的。 從課稅方式和范圍來看,一般財(cái)產(chǎn)稅課稅普遍,課征范圍較廣,設(shè)比例稅率,稅收收入相對較多些,但計(jì)征比較麻煩,逃漏稅嚴(yán)重,稅負(fù)不公平;個別財(cái)產(chǎn)稅中的土地稅、房屋稅,課稅不遍及所有財(cái)產(chǎn),課征范圍相對較窄,但稅收收入較穩(wěn)定,不易隱匿虛報。而一般財(cái)產(chǎn)稅與凈值稅相比,凈值稅公平合理些,但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以,在稅收征管手段先進(jìn)、納稅意識較強(qiáng)、征管制度較嚴(yán)密的發(fā)達(dá)國
10、家,多選擇綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅,尤其是近十多年來推廣凈值稅。而發(fā)展中國家,則因?yàn)槎愒床⒉怀浞郑{稅觀念淡薄,征管制度和方法落后等原因,更多地會選擇以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個別財(cái)產(chǎn)稅。因?yàn)榕c其征一般財(cái)產(chǎn)稅,還不如只針對某一項(xiàng)稅源集中力量征收,相對成本較低,收入也有保證。拉丁美洲一些國家的凈值稅,實(shí)際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達(dá)國家有較大差異,當(dāng)然,公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達(dá)國家的財(cái)富集中方式,從總體上看不比發(fā)展中國家高,即發(fā)展中國家里少數(shù)人掌握的財(cái)富占全部社會財(cái)富的比重,不低于發(fā)達(dá)國家。甚至在近十多年里,發(fā)達(dá)國家有逐漸降低少數(shù)人集中大量財(cái)富比例的趨向,而多數(shù)發(fā)展中國家因富裕階層在
11、政治上的強(qiáng)有力地位,不見有多大下降趨勢。而且,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中,財(cái)產(chǎn)種類繁多,財(cái)富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋;而落后的發(fā)展中國家,多是農(nóng)業(yè)國,土地是主要的生產(chǎn)要素,更是主要的私人財(cái)產(chǎn)。所以,考慮公平財(cái)富的目的,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家以綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅為多,落后的發(fā)展中國家以征個別課征的財(cái)產(chǎn)稅為多。這種情況,尤其是在發(fā)展中國家新開征財(cái)產(chǎn)稅時更加明顯。 從課稅對象來看,財(cái)產(chǎn)課稅包括對財(cái)產(chǎn)擁有課征的財(cái)產(chǎn)稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的遺產(chǎn)稅與贈與稅。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅,而經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家,則有一部分尚未開征這兩個稅種。有些國家只征其中之一,如新加坡只征遺產(chǎn)稅,加納只征贈與稅;有
12、些國家時開時停。這里的原因,既有社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低不同,也有稅種本身的重點(diǎn)不同。土地稅、房屋稅、財(cái)富稅等,都側(cè)重于對人們現(xiàn)在擁有的財(cái)產(chǎn)課稅,注重通過課稅組織一部分收入和限制財(cái)富的集中。而遺產(chǎn)稅和贈與稅,是對財(cái)富發(fā)生無償轉(zhuǎn)移時征稅,目的更多偏向于限制現(xiàn)有財(cái)富通過繼承轉(zhuǎn)移方式加強(qiáng)財(cái)富在少數(shù)人手中積累,避免加重貧富懸殊。所以與那些對財(cái)富擁有課稅的稅種不同,這兩個稅種大多采用超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收也麻煩些。正是因?yàn)檫z產(chǎn)稅和贈與稅的均富作用更加明顯,加上計(jì)征的困難性,再基于社會人均收入水平不變等經(jīng)濟(jì)因素,發(fā)展中國家還有一些沒有開征這個稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國為代表的東方國家,儒家思想長期
13、占主要地位,認(rèn)為子承父業(yè)是天經(jīng)地義,不象西方國家那樣,認(rèn)為繼承是國家給予的權(quán)力而非天賦人權(quán)。這也是這些國家沒開征這兩個稅種的原因之一。 簡而言之,社會經(jīng)濟(jì)政治背景、稅種本身特性等,決定了各國今后在選擇財(cái)產(chǎn)稅稅種會有所不同。發(fā)達(dá)國家將以綜合征收和凈值稅為主,發(fā)展中國家將開征或復(fù)征遺產(chǎn)稅贈與稅等稅種,但多數(shù)可能只對遺產(chǎn)和部分贈與征稅,如現(xiàn)在新加坡的遺產(chǎn)稅制。 四、財(cái)產(chǎn)稅制征管制度將進(jìn)一步完善 財(cái)產(chǎn)課稅中的一個大問題,就是征管漏洞比較多,不僅發(fā)展中國家如此,發(fā)達(dá)國家中也有不少逃避稅現(xiàn)象。這是財(cái)產(chǎn)稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后,財(cái)產(chǎn)課稅發(fā)展趨勢的重要方面,就是各國會普遍加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)課稅的征收
14、管理。因?yàn)?,?jīng)過幾千年的歷史,財(cái)產(chǎn)課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動,趨于穩(wěn)定;而其在稅收體系的地位作用,也因?yàn)樯鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述,財(cái)產(chǎn)課稅既不會再有以前作為主體稅種的輝煌,也不會后退到完全廢置的地步,它仍然以其獨(dú)特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點(diǎn)肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用了。而改進(jìn)和加強(qiáng)稅收征管制度的管理,就理所當(dāng)然地變得重要了,何況現(xiàn)實(shí)生活中財(cái)產(chǎn)課稅的主要矛盾和問題也體現(xiàn)在這里。 加強(qiáng)征管制度改革,首先要有健全的法規(guī)和嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度。這在發(fā)展中國家尤其重要。財(cái)產(chǎn)法規(guī)的建立和完善是這些國家的當(dāng)務(wù)之急,否則對財(cái)產(chǎn)課稅就沒有立法依據(jù)和法律保障。財(cái)產(chǎn)登記制
15、度將逐步推行一名登記制。 計(jì)稅基礎(chǔ)的合理確定,是課稅得以順利進(jìn)行的保證。財(cái)產(chǎn)課稅以估定價值為計(jì)稅基礎(chǔ),已是國際慣例,問題不在于選擇哪種價值為估價基礎(chǔ),而在于有沒有全面、真實(shí)、可用的財(cái)產(chǎn)資料,否則再好的方法也用不上。而資料的欠缺和零散,也是發(fā)展中國家目前的難題,發(fā)達(dá)國家在這方面要相對好一些。 稅率設(shè)計(jì)合理與否,關(guān)系到稅負(fù)的大小和財(cái)政收入的多少。發(fā)達(dá)國家的財(cái)產(chǎn)稅多為比例稅率,遺產(chǎn)稅和贈與稅為累進(jìn)稅率。前幾年隨著所得稅稅率的普遍調(diào)低,也降低了財(cái)產(chǎn)課稅的稅率。今后在可預(yù)見的將來將不會再大幅度下調(diào),反而可能會有上升趨勢。發(fā)展中國家今后對財(cái)產(chǎn)擁有課征的稅,將會以地區(qū)差別比例稅率為主,遺產(chǎn)稅和贈與稅以較少檔次的超額累進(jìn)稅率為
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