生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收知識(shí)

1、吳靜靜吳靜靜2016年7月目錄一、生活服務(wù)業(yè)增值稅的納稅人二、生活服務(wù)業(yè)增值稅的征稅范圍三、生活服務(wù)業(yè)增值稅的稅率和征收率四、生活服務(wù)業(yè)增值稅的計(jì)稅方法五、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的政策要點(diǎn)六、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題解答七、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的稅負(fù)結(jié)論八、全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義一、生活服務(wù)業(yè)增值稅的納稅人 (一)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供生活服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 （二）增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般

2、納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。二、生活服務(wù)業(yè)增值稅的征稅范圍（一）生活服務(wù)稅目 根據(jù)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（二）現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：1、鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，鑒證咨詢服務(wù)不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供鑒證咨詢服務(wù)，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(wù)（如健康咨詢）。2、商務(wù)輔助

3、服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，商務(wù)輔助服務(wù)涉及的項(xiàng)目不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，也涉及為居民生活提供服務(wù)（如經(jīng)紀(jì)代理稅目中的房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介和婚姻中介，安全保護(hù)服務(wù)中的住宅保安等）。三、生活服務(wù)業(yè)增值稅的稅率和征收率（一）生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6（二）小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，征收率為3四、生活服務(wù)業(yè)增值稅的計(jì)稅方法（一）基本規(guī)定 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇

4、，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。1、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)應(yīng)納稅額納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率）(二)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額a、祁門公司每月租金收入1558元，計(jì)算每月應(yīng)交增值稅稅額。1558/（1+

5、5%）*5%=74.19（元）b、本部5月銷售會(huì)員卡2983元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額。2983/（1+6%）*6%=168.85（元）五、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的政策要點(diǎn) 從2016年5月1日開(kāi)始，生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范疇，適用稅率為6%。生活服 務(wù)業(yè)覆蓋范圍廣，包括為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，主要細(xì)分為文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（詳細(xì)稅收內(nèi)容參照：財(cái)稅【2016】36號(hào)）六、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題解答1、購(gòu)買生活服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是不是全都可以抵扣呢？（不是，納稅人取得的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不

6、得抵扣。）2、一般納稅人出租房屋，可否選擇簡(jiǎn)易征收？ （一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。）3、提供生活服務(wù)的納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？（a.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 b.納稅人提供生活服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 c.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。 d.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)

7、發(fā)生的當(dāng)天。）4、提供生活服務(wù)，納稅地點(diǎn)如何確定？（a.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 b.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 c.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。）5、為員工工作租賃房屋得到的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？（集體福利不能抵扣。）6、餐飲企業(yè)開(kāi)具的專票為什么不能抵扣？（國(guó)際慣例，因?yàn)楹蛡€(gè)人消費(fèi)關(guān)系密切難以分割。）7、安裝、基建公司原來(lái)開(kāi)具的建安發(fā)票，營(yíng)改增后開(kāi)具的是普票3%，可否找稅務(wù)局代開(kāi)3%的增值稅專票來(lái)抵扣？（可以）8、生活服務(wù)業(yè)試

8、點(diǎn)納稅人以銷售預(yù)存卡、儲(chǔ)生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人以銷售預(yù)存卡、儲(chǔ)值卡方式銷售服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為？值卡方式銷售服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為？（生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人以銷售預(yù)存卡、儲(chǔ)值卡(或其他具有預(yù)存功能的卡、折等)方式銷售服務(wù)，應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；售卡時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。）9 9、5 5月月1 1號(hào)之后，醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)可以直接號(hào)之后，醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)可以直接為企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？為企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？（營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。如果醫(yī)院選擇適用免稅政策，則不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。）七、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的稅負(fù)結(jié)論1.1.采取采取簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式：稅負(fù)整體下降方式：稅負(fù)整體下降2.2.采取采取一般計(jì)稅一般計(jì)稅方式：取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方式：取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅負(fù)越低。額越多，稅負(fù)越低。八、全面推開(kāi)營(yíng)改增的意義1、全面推開(kāi)營(yíng)改增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。2、全面推開(kāi)營(yíng)改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3、全面推開(kāi)營(yíng)改增，將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財(cái)政收入“減