合并報表編制ppt課件

1、CAS33 合并報表1;.2第一節(jié)第一節(jié) 合并報表概述合并報表概述n一、合并報表的產生和發(fā)展一、合并報表的產生和發(fā)展n1、產生：、產生：19世紀末世紀末n2、發(fā)展、發(fā)展：（：（1）一戰(zhàn)時期，美國稅法強制規(guī)定母子公司合并納稅；（）一戰(zhàn)時期，美國稅法強制規(guī)定母子公司合并納稅；（2）1940年年SEC規(guī)定上市公司必須提供合并報表；（規(guī)定上市公司必須提供合并報表；（3）受美國的影響，二戰(zhàn)）受美國的影響，二戰(zhàn)后，其他國家開始重視合并報表的作用。如，英國在后，其他國家開始重視合并報表的作用。如，英國在1948年要求集團公年要求集團公司提供合并報表，德國在司提供合并報表，德國在1965年、法國在年、法國在1

2、971年、日本在年、日本在1977年要求合年要求合并報表等；（并報表等；（3）我國在）我國在1995年要求提供合并報表。年要求提供合并報表。3n二、合并報表的特點、合并報表的特點n合并報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。n母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 n與一般報表相比的特點：（1）反映企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量；反映的對象是由若干法人組成的會計主體（是經濟意義上的會計主體）；n（2）由有控股權的母公司編制；n（3）以個別報表為基礎進行編制；n（4）有獨特的編制方法。n與匯總報

3、表相比的特點：（1）編制的目的不同;（2）確定編報范圍的依據不同；（3）編制方法不同。 4n合并財務報表至少應當包括下列組成部分： （一）合并資產負債表； （二）合并利潤表； （三）合并現金流量表； （四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表； （五）附注。 5三、合并理論（合并報表的觀念）三、合并理論（合并報表的觀念）n合并理論合并理論即認識合并會計報表的觀點或看問題的角度，以及如何看即認識合并會計報表的觀點或看問題的角度，以及如何看待由母子公司所組成的企業(yè)集團和其內部聯系。待由母子公司所組成的企業(yè)集團和其內部聯系。n 目前國際上主要有三種合并理論。目前國際上主要有三種合并理論。n 所有

4、權理論所有權理論n 實體理論實體理論n 母公司理論母公司理論6n所有權理論所有權理論n合并理念合并理念母子公司之間的關系就是擁有與被擁有的關系，編制合并報表的母子公司之間的關系就是擁有與被擁有的關系，編制合并報表的目的是為了向母公司的股東報表其所擁有的資源，即只是為了滿足母公司股東目的是為了向母公司的股東報表其所擁有的資源，即只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司少數股東的信息需求的信息需求，而不是為了滿足子公司少數股東的信息需求。n 主要特征（1）子公司的資產、負債以公允價值列入合并報表，但只列入母公司應占的份額，不包括少數股東權益；（2）合并商譽按母公司持股比例計算、攤銷；

5、（3）合并凈利潤只反映母公司應享有的部分，不包括少數股東收益，對實現的內部交易損益按母公司的股權比例予以剔除；（4）合并表既不會出現“少數股東權益”，也不會出現“少數股東收益”。7實體理論實體理論n合并理念合并理念母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。根據會計恒等式，合并會計報表是為了反映合并實體所控制的資源，有的關系。根據會計恒等式，合并會計報表是為了反映合并實體所控制的資源，且將所有者和債權人置于同等地位，認為合并會計報表不是專為控股股東而編且將所有者和債權人置于同等地位，認為合并會計報表不是專為控股股東而

6、編制，而應當滿足所有股東的信息需求。制，而應當滿足所有股東的信息需求。 n主要特征（1）子公司的資產、負債以公允價值合并，市價成本分攤到子公司所有的資產、負債中，包括少數股權；（2）合并商譽有子公司全部市價形成，屬于所有的股東；（3）少數股東權益是合并股東權益的一部分獨立反映在合并報表中；（4）內部交易及其未實現的損益應全部予以抵消；（5）少數股東在子公司應分享的損益視為合并凈收益在不同股東之間的利潤予以反映。n我國新準則采用了這種思想。8n母公司理論母公司理論n合并理念合并理念編制的目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源；子公司少編制的目的是為了向母公司股東反映其所控制的資源；子公司少數股

7、東在子公司的凈資產、凈利潤的相應權益應予以明確體現；子公司資產、數股東在子公司的凈資產、凈利潤的相應權益應予以明確體現；子公司資產、負債以及凈資產的帳面價值與母公司對凈資產的購買價格相對獨立負債以及凈資產的帳面價值與母公司對凈資產的購買價格相對獨立; 編制合并編制合并會計報表時子公司凈資產和相關資產、負債采用雙重計價基礎會計報表時子公司凈資產和相關資產、負債采用雙重計價基礎成本與市價。成本與市價。n主要特征（1）子公司的資產、負債、凈資產、收入、費用100%予以抵消；（2）商譽按母公司持股比例抵消；（3）在合并資產負債表上少數股東權益既不是負債，也不是股東權益，而是作為一個單獨項目反映在合并報

8、表中；（4）內部交易及其順流交易上形成的未實現的損益應全部予以抵消；但逆流交易形成的未實現的損益應按母公司持股比例予以抵消（5）少數股東應分享的損益視為合并凈收益的一個減項（費用）予以反映。n我國目前編制合并報表基本符合母公司理論。我國目前編制合并報表基本符合母公司理論。9四、報表的合并范圍四、報表的合并范圍 n合并會計報表的合并范圍是指納入合并報表編報的子公司的范圍。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。被投

9、資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。 10n（一）權力源于權利n1、現時權利（目前有能力主導被投資方相關的活動）n2、權力的權利方式n3、實質性權利和保護性權利n（二）權力源于表決權n1、投資方擁有被投資方半數以上表決權n2、投資方擁有被投資方半數以上投票權但無權力n3、投資方擁有被投資方半數或半數以下表決權n4、潛在表決權n（三）權力源于表決權之外的其他權利11五、合并報表編制的前提五、合并報表編制的前提n1、合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整

10、對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。n2、母公司應當統一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。n子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。n3、母公司應當統一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。n子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。 12六、合并會計報表的抵銷項目六、合并會計報表的抵銷項目n 1母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者

11、權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。n 在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，應當按照經減值測試后的金額列示。 各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。13n 2、母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。n 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計入投資收益項目。 1

12、4n3、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現內部銷售損益應當抵銷。 對存貨、母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。 、工程物資、在建工程和

13、無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現內部銷售損益相關的部分應當抵銷。15n4、在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現內部銷售損益相關的部分進行抵銷。n 5在抵銷內部應付債券與長期投資中債券投資的同時，抵銷內部利息收入與利息支出。16n6內部投資收益與子公司利潤分配有關項目的抵銷。合并利潤表時，已經將子公司本期凈利潤還原為收入成本費用進行了合并處理，因此必須將母公司對子公司的投資收益與子公司的利潤分配相抵銷。n7、所得稅抵消 17七、合并報表的編制程序n1、合并工作底稿n

14、2、將個別報表的金額填入工作底稿n3、編制抵消分錄n抵消分錄不是正式分錄，不過入會計帳簿，其名稱不必統一，一般直接使用 報表項目名稱，如固定資產原價，提取盈余公積等n4、計算合并數n5、編制合并報表18第二節(jié) 合并資產負債表的編制n一、長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷n1、全資子公司n借：子公司所有者權益（具體項目）n商譽（差額）n貸：長期股權投資（母公司對子公司）n2、非全資子公司19n借：子公司所有者權益（具體項目）n商譽（差額）n貸：長期股權投資（母公司對子公司）n少數股東權益20二、內部債權與債務的抵銷n內部債權與債務項目的抵銷。如應收賬款與應付賬款、應付債券與持有至到期投

15、資、預收賬款與預付賬款、應收票據與應付票據等項目。n借：債務n貸：債權n借：壞賬準備n貸：資產減值損失n注意：如果是應付債券與持有至到期投資的抵消有差異記入財務費用或投資收益。21三、母子公司內部購銷的抵消n母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生了內部購銷業(yè)務的抵消n1、當期全部實現對外銷售n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本（銷售成本）n2、當期全部未實現對外銷售（形成期末存貨）n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本（銷售成本）n 存貨（未實現內部利潤）n3、部分實現銷售、部分未實現22n4、存貨跌價準備的抵消n借：存貨跌價準備n 貸：資產減值損失23四、固定資產所包含的未實現

16、內部銷售利潤的抵銷n固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的抵銷n1、購進當期的抵消n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本（銷售成本）n 固定資產原價（未實現內部利潤）n當期多提折舊的抵消n借：累計折舊n貸：管理費用24第三節(jié) 利潤及分配表的抵消n一、內部銷售收入與銷售成本的抵消（購進作存貨）n1、當期購進、當期全部實現對外銷售n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本n2、當期全部未實現對外銷售（形成期末存貨）n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本（銷售成本）n 存貨（未實現內部利潤）253、連續(xù)編制合并報表的情況下n（1）抵消期初內部利潤（未實現）n借：未分配利潤年初n 貸

17、：營業(yè)成本n（2）當期，同前26二、購進作固定資產使用n1、購進當期未實現內部利潤的抵消n借：營業(yè)收入（內部銷售收入）n 貸：營業(yè)成本（銷售成本）n 固定資產原價（未實現內部利潤）n當期多提折舊的抵消n借：累計折舊n貸：管理費用272、以后各期n（1）抵消未實現內部利潤n借：未分配利潤年初n 貸：固定資產原價（未實現內部利潤）n（2）當期折舊的抵消n借：累計折舊n貸：管理費用n（3）期初累計折舊的抵消n借：累計折舊n貸：未分配利潤年初28n（4）正常報廢n借：未分配利潤年初n 貸：管理費用（當期折舊數）29（5）提前報廢n1）抵消未實現內部利潤n借：未分配利潤年初n 貸：營業(yè)外收入（利锝）（未

18、實現內部利潤）n2）當期折舊的抵消n借：營業(yè)外收入n貸：管理費用n（3）期初累計折舊的抵消n借：營業(yè)外收入n貸：未分配利潤年初30（6）超期報廢n期滿年度同前正常年度的抵消，包括未實現內部利潤的抵消、當期折舊的抵消、累計折舊的抵消n超期年度的抵消，包括未實現內部利潤的抵消、累計折舊的抵消n報廢年度，不需要處理31三、壞賬準備的抵消n1、當期數的抵消n借：壞賬準備n 貸：資產減值損失n2、連續(xù)抵消n 借：壞賬準備n 貸：期初未分配利潤32四、存貨跌價準備的抵消n1、當期數的抵消n借：存貨跌價準備n 貸：資產減值損失n2、連續(xù)抵消n借：存貨跌價準備n 貸：期初未分配利潤33五、內部利息收入與利息支

19、出的抵消n借:投資收益n 貸：財務費用34六、內部投資收益與子公司利潤分配的抵消n借：投資收益n 少數股東損益n 未分配利潤年初n 貸：提取盈余公積n 對所有者（或股東）的分配（如應付股利等）n 未分配利潤年末35本期增減子公司的合并處理n1、增加n在編制合并資產負債表時，以本期取得的子公司在合并資產負債表日的資產負債表為基礎。（不調整合并資產負債表的期初數）n在編制合并利潤表（合并現金流量表）時，應將取得的子公司自取得控制權日起至本期期末為會計期間的財務報表為基礎。（將取得控制日至期末的收入、費用、利潤合并）（將取得控制日至期末的現金流量合并）36n減少n在編制合并資產負債表時，不需要因減少

20、股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。n在編制合并利潤表（合并現金流量表）時，應將期初至喪失控制權日為會計期間的財務報表為基礎。（將喪失控制權前的收入、費用、利潤合并）（將喪失控制權前的現金流量合并）37第四節(jié) 合并現金流量表n一、編制方法n1、以合并報表（資產負債表、利潤表）為基礎編制n2、以個別報表（現金流量表）為基礎編制（新準則采用）38n編制合并現金流量表應當符合下列要求： （1）母公司與子公司、子公司相互之間當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量應當抵銷。 （2）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現金相互抵銷。

21、 n（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現金結算債權與債務所產生的現金流量應當抵銷。 （4）母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量應當抵銷。 （5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。 （6）母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現金流量應當抵銷。 39n例：母公司向子公司追加投資現金20000元n借：投資活動現金流量n 投資所支付的現金 20000n 貸：籌資活動現金流量n 吸收投資所收到的現金 20000n例：母公司擁有子公司80%的股份，

22、子公司將當年實現的凈利潤4000萬按10%的比例分配，母公司收到現金320萬元。n借：籌資活動現金流量n 分配股利所支付的現金 320n 貸：投資活動現金流量n 取得投資收益所收到的現金 32040n子公司從母公司購進存貨200萬，用存款支付。n借：經營活動現金流量n 購買商品所支付的現金 200n 貸：經營活動現金流量n 銷售商品所收到的現金 20041n企業(yè)應當在附注中披露下列信息： （1）子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例。 （2）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數但能對其形成控制的原因。 （3）母公司直接或通過其他子公司間接擁

23、有被投資單位半數以上的表決權但未能對其形成控制的原因。 （4）子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。 （5）子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。 42n1.甲公司從2010年起編制合并報表，其對B、C、D公司的投資占各公司權益性資本的比例為100%、80%、30%，C公司擁有公司權益性資本20%，2011年有關資料如下（單元：元）。（1）2011年有關資產、負債的年初、年末余額 n（2）2011年有關產品銷售情況43項目甲甲年初年末年初年末年初年末年初年末應收賬款4000030000250002500200030002500

24、05000其中：應收B公司200002200015000應收C公司1000020002000應收D公司500020001500存貨14005000200030003000350015002500其中：從B公司進貨14002000從C公司進貨1000500應付賬款650005500060000500030000800070005000其中：應付甲公司200002200010000200050002000應付C公司1500應付D公目甲公司B公司C公司D公司 營業(yè)收入58000020000025000080000其中：銷售年初存貨2000 銷售給甲公司10000050000

25、 銷售給D公司50000 營業(yè)成本40600014000020000060000其中：銷售年初存貨1400 銷售給甲公司7000040000 銷售給D公司3500045n（3） 其他有關資料如下： 期初存貨中，甲公司從B公司進貨產品的內部銷售毛利率20%。 除上述所給的銷售資料外，2011年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產品，甲公司作為固定資產立即投入使用。C公司銷售該產品的收入為90 000元，銷售成本為72 000元。甲公司預計該項固定資產的使用年限為6年，不考慮預計凈殘值因素，按直線法計提折舊。 各公司均按年末應收賬款余額的0.5%提取壞賬準備。企業(yè)所得稅率為25%。要求：根據上述所給資料，編制2011的與合并會計報表有關的抵銷分錄（按各個公司分別編制抵銷分錄） 46n1應收、應付項目及壞賬準備的抵銷B公司n（1）借：應收賬款壞賬準備100（20 0005） 貸：年初未分配利潤 100（2）借：應付賬款 22 000 貸：應收賬款 22 00