2014總分支機構(gòu)的稅務(wù)管理解析

1、總分支機構(gòu)的稅務(wù)管理一、總分支機構(gòu)的法律定義和法律地位法人分支機構(gòu)是以法人財產(chǎn)設(shè)立的相對獨立活動的法人組成部分，在某種情況下， 為了便于拓展業(yè)務(wù)， 法人可以設(shè)立分支機構(gòu)， 獨立活動的法人分支機構(gòu)也需要進行登記，如企業(yè)法人分支機構(gòu)要進行營業(yè)登記，但法人分支機構(gòu)仍屬于法人的組成部分，主要表現(xiàn)在其目的事業(yè)須在法人范圍之內(nèi)，其行為效力仍由法人承擔(dān)，不具有獨立責(zé)任能力，與有獨立責(zé)任能力的母公司之子公司不同。 法人的分支機構(gòu)與法人的機關(guān)也不同，法人機關(guān)對內(nèi)形成法人的意思、對外法人為民事法律行為，而法人分支機構(gòu)在參與民事活動時能不能形成自己的獨立意思，須有法人機關(guān)的授權(quán)，但對外不得代表法人。中華人民共和國擔(dān)

2、保法第10 條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不得為保證人，企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人的書面授權(quán)的，可以在授權(quán)的范圍內(nèi)提供擔(dān)保。第29 條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立的保證合同，該合同無效或者超出授權(quán)范圍的無效。進一步佐證了分公司缺乏獨立的法人資格的現(xiàn)狀，以及承擔(dān)民事能力的限制性。在國際上， 對企業(yè)征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位， 有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人。目前公司法、 合伙企業(yè)法已經(jīng)出臺，一般說來，分公司沒有法人資格，理應(yīng)由總公司匯總納稅， 由總公司完全承擔(dān)納稅責(zé)任。 合伙企業(yè)沒有法人資格屬于自然人，應(yīng)當(dāng)繳納個

3、人所得稅。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，中國的市場主體也要逐步按獨資企業(yè)、 合伙企業(yè)和公司來規(guī)范，對于沒有法人資格而屬于自然人性質(zhì)的獨資私營企業(yè)， 應(yīng)納入個人所得稅征稅范圍。 以法人作為基本納稅實體，有利于在個人所得稅與企業(yè)所得稅之間劃定合理界限。實行法人稅制， 有利于實施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施?？膳c國際上大多數(shù)國家的做法基本一致，便于國際比較。但是，一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任， 公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅二、總分支機構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點（ 1）移送貨物（存貨、固定資產(chǎn)）移送貨物類

4、增值稅企業(yè)所得稅別總機構(gòu)分支機構(gòu)總機構(gòu)分支機構(gòu)增值稅暫行條例實施細則第國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)不作為購四條第三項規(guī)定， 設(shè)有兩個以按照購進處置資產(chǎn)所得稅處理問題進處理，上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納的通知（國稅函（隱含兩稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送處理（隱含號）規(guī)定，將資 個例外：2008828其他機構(gòu)用于銷售， 應(yīng)視同銷一個例外：1. 將資產(chǎn)相關(guān)機構(gòu)產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)售貨物， 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移至境設(shè)在同一縣（市）的除外。 國家稅務(wù)至境外以外，由于資產(chǎn)所外；2.以存貨總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移縣（市）的總機構(gòu)名有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均送貨物征收增值稅問題的通除外。即在義進行生該種

5、情況不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部知（國稅發(fā) 1998137 號）處置資產(chǎn)，不視同銷售確產(chǎn)經(jīng)營的下無論是明確，用于銷售是指受貨機構(gòu)認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅非法人分否用于銷發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行基礎(chǔ)延續(xù)計算。 也就是說， 支機構(gòu)，售均不視為：一般情況下，總分機構(gòu)間無法提供同銷售）1. 向購貨方開具發(fā)票；貨物移送不需視同銷售確有效證據(jù)2. 向購貨方收取貨款。 受貨機認(rèn)收入。但是，若以總機證明其二構(gòu)的貨物移送行為有上述兩構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非級及二級項情形之一的， 應(yīng)當(dāng)向所在地法人分支機構(gòu)，無法提供以下分支稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生有效證據(jù)證明其二級及二機構(gòu)身份上述兩項情形的， 則應(yīng)由總機級以下分支機構(gòu)身份

6、的，的）構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅， 即實行統(tǒng)該分支機構(gòu)應(yīng)視同獨立納一核算不在同一縣（市）的總稅人，就地繳納企業(yè)所得分公司間的貨物移送行為，如稅。此時該分支機構(gòu)向總果受貨機構(gòu)接收貨物后，向購機構(gòu)或其他分支機構(gòu)移送貨方開具發(fā)票或者向購貨方貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬收取貨款行為的， 移送機構(gòu)應(yīng)未發(fā)生改變，仍需視同銷視同銷售， 否則， 移送機構(gòu)不售確認(rèn)收入繳納增值稅。 實行統(tǒng)一核算且處于同一縣 （市） 的總分機構(gòu)間的貨物移送行為， 不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。增值稅暫行條例實施細則第四條 （八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物， 應(yīng)繳納增值稅。 2. 如果該項固

7、定資產(chǎn)為機械設(shè)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處備，財政部、 國家稅置資產(chǎn)所得稅處理問題的通務(wù)總局關(guān)于全國實施知（國稅函 2008828 號）增值稅轉(zhuǎn)型改革若干規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其機器設(shè)問題的通知（財稅按照購進處分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資備（作2008170 ）第四款規(guī) 理（增值稅和產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資不按照為固定定，自 2009年1月 1企業(yè)所得稅產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上購進處資產(chǎn)已日起，納稅人銷售自己的納稅主體均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部理經(jīng)使使用過的固定資產(chǎn)， 應(yīng) 的確定是不處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)用）區(qū)分不同情形征收增一樣的）收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)值稅。例如，某企業(yè)（一延續(xù)計算。也就是說，一般

8、般納稅人） 2011 年 10情況下，總分機構(gòu)間貨物移月將 2003 年購入的生送不需視同銷售確認(rèn)收入產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價100 萬元，累計已提取折舊80 萬元，變價收入21萬元。該公司應(yīng)繳增值稅為 21（ 1+4%）4%2=0.4038（萬元）；根據(jù)稅收征管法法第三十六條規(guī)定，如果為本應(yīng)當(dāng)是分支企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事機構(gòu)使用的固定資生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之產(chǎn)，但發(fā)票開具給總間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的本項規(guī)定機構(gòu)并在總機構(gòu)抵業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按源于稅風(fēng)險點扣，則有可能存在涉照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付收征管稅風(fēng)險：付款方、賬

9、價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者法的規(guī)務(wù)處理、使用必要性所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。定及地點、所有權(quán)等因因此，總分公司間應(yīng)按獨立交易原則確認(rèn)素（下文內(nèi)容會涉及）轉(zhuǎn)讓價款，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 （ 2）總分支機構(gòu)其他交易的涉稅問題：1增值稅處理總分支機構(gòu)實行獨立核算的納稅人，發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)、 產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移， 無論有償或無償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)， 為貨物移送的當(dāng)天， 繳納增值稅； 對統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、 資產(chǎn)（為有形動產(chǎn)），依據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，如果不是用于銷售的，則受貨機構(gòu)不需繳納增值稅，如果是用于銷售，不在同一縣市。 受貨機構(gòu)應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

10、但是，在全國實行營改增試點之后，總分機構(gòu)之間相互提供營改增應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)處理有待稅務(wù)機關(guān)明確實務(wù)中， 基于管理需要， 經(jīng)常會出現(xiàn)分公司購進貨物，發(fā)票開具給總公司并在總公司抵扣的情況， 建議關(guān)注涉稅風(fēng)險，：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā) 1995192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 根據(jù)上述規(guī)定， 采購材料時存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財稅部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算

11、方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20061211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。2營業(yè)稅處理在 2009 年以前，依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確【營業(yè)稅暫行條例實施細則】第十一條有關(guān)問題的通知（財稅（ 2001） 160）號規(guī)定，法人單位才是營業(yè)稅的納稅人，非法人單位不是營業(yè)稅納稅人。因此總分支機構(gòu)之間對內(nèi)提供的營業(yè)稅收入不繳納營業(yè)稅

12、。但是，在 2009 年之后實施新的營業(yè)稅法規(guī)，新稅法不再以法人單位作為判斷營業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)， 而是以稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。根據(jù)稅收征收管理法第十五條規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)用營業(yè)執(zhí)照之日起 30 日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起 30 日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。按此規(guī)定，任何單位只要領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，就需要按照稅法規(guī)定申報

13、辦理稅務(wù)登記。綜上所述， 不論是法人單位， 還是非法人分支機構(gòu)， 只要能夠獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的，依法都需要辦理營業(yè)執(zhí)照，都需要辦理稅務(wù)登記，都是營業(yè)稅納稅人， 必須依法經(jīng)營、 單獨納稅。而單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，如辦公室、生產(chǎn)車間、營運銷售、財務(wù)會計等部門，不能獨立完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，依法不需要辦理工商登記和稅務(wù)登記，不是營業(yè)稅納稅人，無須納稅。另外，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第三條、第五條的規(guī)定，總分機構(gòu)發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移， 無論有償或無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)， 應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅， 如果資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生變化，不繳納營業(yè)稅。3印花稅稅處理另外分公司和分公司、分公司與跨區(qū)（市）分公司之間，甚至是分公

14、司與總公司之間簽訂的合同包括具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅，文件依據(jù)為：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函（2009）9 號：對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。（ 3）總分支機構(gòu)人員互派模式下提供勞務(wù)、服務(wù)中的涉稅問題：1. 實務(wù)案例：某大型跨國外資制造企業(yè)，總部廣州， 在天津設(shè)分公司， 派駐部分高管人員進行經(jīng)營管理，包括制造流程的管控、人力資源的管理、核心技術(shù)的指導(dǎo)等；工資由廣州總部支付，

15、天津分公司支付一部分獎金，營改增后帶來的涉稅問題：流轉(zhuǎn)稅： 營改增之后， 總分支機構(gòu)雖然在企業(yè)所得稅方面實行匯總納稅， 但在增值稅方面，他們分別屬于獨立的增值稅納稅主體， 需要根據(jù)具體的服務(wù)內(nèi)容來界定是屬于營業(yè)稅勞務(wù)還是營改增應(yīng)稅服務(wù)的相應(yīng)項目。個人所得稅： 由于該部分外派人員社保、 人事關(guān)系均在廣州總部， 但是實際工作地點在天津， 工作范圍和職責(zé)由天津分公司指定， 且崗位多為重要核心崗位， 所以有可能帶來總分支機構(gòu)關(guān)于個人所得稅征管的分歧。2. 實務(wù)案例：某大型金融機構(gòu)，總部天津，在上海、成都、濟南、唐山設(shè)有分支機構(gòu)，個人所得稅處理：工資薪金列支的財務(wù)核算，實際工作服務(wù)地點為主要判斷依據(jù)三、

16、總分支機構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理：（ 1）總分機構(gòu)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年度匯算清繳涉稅處理：國家稅務(wù)總局2012 年第 57 號：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法政策深度解析：詳見附表點擊下載（ 2）總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：財預(yù)（ 2012） 40 號：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的深度解析詳見附表。該政策的分析對于部分地區(qū)優(yōu)惠政策中的財政返還的具體計算具有現(xiàn)實意義，便于企業(yè)進行稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理。例如，天津市財政局天津市發(fā)展和改革委員會天津市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)天津市促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅優(yōu)惠政策的通知津財金 2012 24 號：一、總部經(jīng)濟（四） 對在本市新

17、設(shè)立的總部或地區(qū)總部，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助， 后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。二、金融業(yè)（四）對在本市新設(shè)立的金融企業(yè)總部核心業(yè)務(wù)部、金融服務(wù)外包機構(gòu)和金融法人機構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。三、物流業(yè)（一）對在本市新設(shè)立的注冊資本1 億元以上的大型分撥、配送、采購、包裝類物流企業(yè)及期貨交割庫，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)

18、準(zhǔn)給予補助。（二）對在本市新設(shè)立的注冊資本1 億元以上大型倉儲類、運輸類企業(yè)， 自獲利年度起，第一年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。四、中介服務(wù)業(yè)（二）對在本市新設(shè)立的國際、國內(nèi)知名律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資信管理公司、咨詢公司、 人才中介機構(gòu)、 專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)以及經(jīng)認(rèn)定從事專業(yè)信息服務(wù)的企業(yè)等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。五、租賃業(yè)（三）對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)， 在本市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公

19、司法人機構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。六、基金業(yè)（二） 對在本市新設(shè)立并按規(guī)定備案的基金管理機構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的 50%標(biāo)準(zhǔn)給予補助。四、建筑業(yè)總分支機構(gòu)的稅務(wù)管理（ 1）建筑業(yè)總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理建筑業(yè)由于行業(yè)經(jīng)營的特殊性，建筑業(yè)總分機構(gòu)一直以來在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅務(wù)管理方面成為熱點和難點。國家稅務(wù)總局在1995 年出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知國

20、稅發(fā)（ 1995 ）227 號，文件規(guī)定建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機構(gòu)所在地繳納。否則，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。為了進一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點的管理，國家稅務(wù)總局于2010 年 1 月 26 日下發(fā)了 關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知）（國稅函（2010） 39 號，文件具體要點分析如下：總體原則： 跨地區(qū)經(jīng)營，不實行總、分機構(gòu)體制（施工合同由總機構(gòu)直接和建設(shè)單位簽訂，由總機構(gòu)直接以自己名義來項目所在地進行施工）：如果總機構(gòu)能向項目所在地稅務(wù)機關(guān)提供以其名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證

21、明的，其企業(yè)所得稅應(yīng)回其機構(gòu)所在地納稅。 跨地區(qū)經(jīng)營實行總、分機構(gòu)體制：根據(jù)國家稅務(wù)總局 2012 年第 57 號：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法規(guī)定，分支機構(gòu)應(yīng)在項目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。具體稅務(wù)管理和政策匯總：序號 種類定義企業(yè)所得關(guān)注點提示備注稅處理1. 總 總機構(gòu)自 獨立的法 就地預(yù)繳總局 2012 年第 57機構(gòu) 身人并統(tǒng)一匯號公告名義算清繳1. 盡管由總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，但要在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，繳納方式可以按照項目實際經(jīng)營收入的 0.2%按1. 國稅函（ 2010）月或按季由總機構(gòu)向項目所156 號總機構(gòu)直在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項2. 天津市國家稅接設(shè)

22、立、目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)務(wù)局關(guān)于天津市匯總到總建筑企業(yè)在外省管理的： 不符合二預(yù)繳。機構(gòu)繳納 市 設(shè)立項目部項目經(jīng)理 級分支機2. 天津市地方政策：預(yù)繳部分企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅部、工程 構(gòu)條件可以由建筑企業(yè)在完成當(dāng)年稅度企業(yè)所得稅匯算清繳后，向退 抵 問題的公指揮部、合同段等主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退告 - 天津市國（抵）稅，但退（抵）稅金額家稅務(wù)局 2011 年不超過項目部實際經(jīng)營收入第2號公告的 0.2%，且不超過稅款所屬年度建筑企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)對其已征的企業(yè)所得稅稅額具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能、領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)就地分照（登記證期預(yù)書）且總機繳，按2. 二 二級分支照 57構(gòu)對其財級分機構(gòu)自身

23、號公告支機務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接匯總納構(gòu)名進行統(tǒng)一核稅義算和管理的二級分支機構(gòu)二級分支并入二機構(gòu)的下級分支屬機構(gòu)機構(gòu)5.不就地預(yù)三繳，其營級業(yè)收入、以三級及以職工工資下下分支機和資產(chǎn)統(tǒng)分構(gòu)一計入二支級分支機機構(gòu)構(gòu)6.以總機構(gòu)無法提供有效證明 視同獨立例名義進行其二級及 納稅人就外生產(chǎn)經(jīng)營國稅函（ 2009） 21 號情的非法人二級以下 地繳納企分支機構(gòu) 業(yè)所得稅況分支機構(gòu)身份的在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人7.掛靠性質(zhì)員等方面例的不符合視同獨立與總機構(gòu)外條件的二納稅人就無直接聯(lián)情級分支機地繳納企系，僅僅況構(gòu)業(yè)所得稅是為了獲得施工資質(zhì)（ 2）建筑業(yè)個人所得稅的涉稅管理國稅發(fā)（ 1996 ）127 號文件的規(guī)定（

24、主要指身份的不同）：個人所得稅情況分類文件依據(jù) 備注處理1. 經(jīng)營成果歸承包人個人所有的按對企事業(yè)所得，或按照承包合同（協(xié)議）單位的承包規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承經(jīng)營、承租包人個人的所得，按對企事業(yè)單經(jīng)營所得項位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅目征稅；承包方式下按工資、薪2.以其他分配方式取得的所得金所得項目征稅國稅發(fā)（ 1996 ）3.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶127 號文件第三條4. 從事建筑安裝業(yè)的未領(lǐng)取營業(yè)依照個體工執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的商戶的生建筑安裝隊和個人（形成了一個產(chǎn)、經(jīng)營所非承包臨時團體，但不實行承包）得項目計征方式下個人所得稅。5. 建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登

25、記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的（同第 1 種情況銜接）簡單舉例某包工頭承包工程的土方工程某建筑公司將某工程項目的抹灰工程承包給內(nèi)部的員工，以此來調(diào)動積極性和便于工程管理1. 河南省林州市某村的部分村民自發(fā)組織成包工隊或某個人牽頭承攬工程后再組織村民利用農(nóng)閑時間承攬某工程項目的抹灰工程分別按照工主要針對的是個資、薪金所6. 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其人從事獨立或非得項目和勞他人員取得的所得，獨立的零散工作，務(wù)報酬所得如從事簡單的個項目計征個體勞動人所得稅。國稅函（ 2001）505 號文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點的不同）：異地施工單位施工項目所在地注冊地（含總

26、機構(gòu)政策依據(jù)所在地）從事 1. 建筑安裝業(yè)的單位和個人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。2. 在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個人， 必須自工程開工之日前 3 日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收國稅發(fā)初始登記管理管理證明、 城建部門批準(zhǔn)開（ 1996）工的文件和工程承包合同127 號（協(xié)議） 、開戶銀行賬號以及主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù) （必須辦理登記手續(xù)）。從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計賬簿，健全財務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算國稅發(fā)的單位和個人，主管稅務(wù)會計核算管理（ 1996）機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、127 號工

27、程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級） 稅務(wù)機關(guān)制定。所得（施工項目所在異地從事建筑安裝業(yè)工在地）在單位所在程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程國稅發(fā)個人所得稅扣繳管理地分配，并能向主作業(yè)所在地扣繳個人所得（ 1996）管稅務(wù)機關(guān)提供稅。127 號完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后， 可回單位所在地扣繳個人所得稅。1. 建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機個人所得關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作國稅發(fā)稅代扣代辦法，都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進行稅收檢查，（ 1996 ）繳和

28、征收并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的， 127 號、國的具體辦另一方不得重復(fù)處理。稅函法及稅收2. 建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅（ 2001 ）檢查務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實際情況，各自確定征收方505 號式并按規(guī)定征收個人所得稅到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的，機構(gòu)所在地主國稅函重復(fù)征稅管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的（ 2001 ）的避免人員實行查帳或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異505 號地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機構(gòu)所在地主管

29、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。稅款在納按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人國稅函之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個人收入時扣繳；如未扣稅人之間（ 2001 ）繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個人代付稅款，應(yīng)按個人所得稅的有關(guān)的分?jǐn)?05 號規(guī)定計算繳納企業(yè)代付的稅款。外地進津建筑安裝企業(yè)從業(yè)納稅地點人員的個人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納（而不是預(yù)繳）按月進行全員全額申報：條件1. 外地進津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機構(gòu)2. 按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)天津市地 繳納方式及要求天津市地置賬簿，財務(wù)制度健全，能方個人所 - 查賬征收方稅務(wù)局夠準(zhǔn)確完整地進行會計核得稅政策2012 年第算，并按月報送從業(yè)人員收要

30、點4 號公告入情況要點3. 提供中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表1. 不符合本公告第二條規(guī)定不符合要求的處條件的外地進津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項理 - 核定征收目實際經(jīng)營收入的 0.15%計算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。2. 對外地進津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負(fù)責(zé)代征五、利用總分支機構(gòu)的稅務(wù)籌劃一、低稅率總機構(gòu)盡量多分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅-國家稅務(wù)總局2012 年第 57 號公告第十六條總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)） ，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門

31、分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)， 按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、 職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定， 如果總機構(gòu)設(shè)有具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，則可以視同分支機構(gòu)， 使得部分應(yīng)納稅所得額在總機構(gòu)適用低稅率，高稅率的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額會減少。二、總分支機構(gòu)合并繳納所得稅，分支機構(gòu)虧損總機構(gòu)可以彌補總分機構(gòu)模式下，企業(yè)所得稅實行法人稅制，總分機構(gòu)屬于

32、一個納稅實體，所以，在初設(shè)階段，采用分支機構(gòu)方式有利于降低稅負(fù)。三、將總機構(gòu)設(shè)置在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，整個企業(yè)稅負(fù)可適當(dāng)降低， 而且可以不打破企業(yè)原有的區(qū)域經(jīng)營格局（如部分省市相繼出臺鼓勵總部經(jīng)濟的財稅優(yōu)惠政策措施）。六、總分支機構(gòu)日常經(jīng)營中幾項特殊事項的稅務(wù)管理（ 1）稅收優(yōu)惠政策的享受：稅收優(yōu)惠總機構(gòu)分支機構(gòu)文件依據(jù)高新技術(shù)企分支機構(gòu)在法律意義上不可能獨立承國科發(fā)火 2008172號、國科發(fā)業(yè)優(yōu)惠擔(dān)民事責(zé)任合并同時享受火 2008362 號研發(fā)費加計同上扣除原則：企業(yè)所得稅類優(yōu)惠由于為法人稅制，所以總分支機構(gòu)合并享受；流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠可視具體優(yōu)惠對象和內(nèi)容獨立享受。（ 2）資產(chǎn)損失的處理總分支

33、機構(gòu)資產(chǎn)損失的申報要求（依據(jù)國家稅務(wù)總局2011 年 25 號公告）類別分支機構(gòu)總機構(gòu) 向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報收取分支機構(gòu)報送的分支機構(gòu)資產(chǎn) 分支機構(gòu)還應(yīng)上報總機構(gòu)損失分支機構(gòu)資產(chǎn)損除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清失 按照規(guī)定采取清單申報或單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)專項申報進行申報（特指分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失）；總機構(gòu)的資產(chǎn)損向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報失-按照規(guī)定采取清單申報或?qū)ｍ椛陥罂绲貐^(qū)分支機構(gòu)總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專所屬資產(chǎn)捆綁打項申報包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的專項申報資產(chǎn)損失（ 3）境內(nèi)外總分支機構(gòu)稅收抵免：參考文件所得稅法第二十三條、第二十四條，財稅（ 2009）125 號：下表盈利虧損概念均為當(dāng)期。境外

34、類別盈利虧損原則：1. 境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)或他國 （地區(qū)） 營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額， 從而避免一筆虧損重復(fù)彌補或須進行繁復(fù)的還原彌補、還原抵免的現(xiàn)象。2. 非實際虧損 - 無限期彌補，實際虧損 -5年彌補虧損。第一種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)（非實際虧損） ，則其當(dāng)年度境外分支盈利正常計算抵免限額進行抵免機構(gòu)的非實際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補（理解含義：境內(nèi)8，境外 -3 ，則 -3 可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）；第二種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)（實際虧損），按照企業(yè)所得稅法第十八條境內(nèi)的規(guī)定的期限進行虧損彌補，未超過盈利額部分的非

35、實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。（理解含義：境內(nèi)3，境外 -8 ，則 -5 結(jié)轉(zhuǎn) 5年彌補， -3 無限期結(jié)轉(zhuǎn)）原則：將境外所得可以彌補境內(nèi)虧損第一步：企業(yè)可以自行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序，虧損第二步各自彌補若企業(yè)已經(jīng)使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補（即不得重復(fù)彌補）。（ 4）分支機構(gòu)注銷涉稅問題管理項目分支機構(gòu)總機構(gòu)依據(jù)分支機構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15 日總局（ 2012）按照規(guī)定注銷稅務(wù)登內(nèi)，總機構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)注銷情證照管理57 號公告第 22記證、工商執(zhí)照等況報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，條并辦理變更稅務(wù)

36、登記1. 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時， 其存貨不作1財政部、國進項稅額轉(zhuǎn)出處理， 其家稅務(wù)總局關(guān)留抵稅額也不予以退設(shè)立在外縣市的分支機構(gòu)注銷于增值稅若干稅。時，存貨由分支機構(gòu)移至總機構(gòu)政策的通知增值稅管2. 單位或者個體工商應(yīng)視同銷售， 留抵的稅額作為分（財稅理戶的下列行為， 視同銷 支機構(gòu)進項稅額在實現(xiàn)的銷項2005165 號）售貨物： , （三）設(shè)稅額中正常扣除， 而不能在企業(yè)第六條有兩個以上機構(gòu)并實所得稅前扣除2.增值稅暫行行統(tǒng)一核算的納稅人，條例實施細則將貨物從一個機構(gòu)移第四條送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。撤銷的分支機構(gòu)自辦

37、理注銷稅務(wù)登記之日起不再參與分?jǐn)偅?即企企業(yè)所得業(yè)在完成撤銷分支機財預(yù)（ 2012）40構(gòu)注銷稅務(wù)登記后當(dāng)稅號年的剩余月份需要重新計算企業(yè)所得稅在各分支機構(gòu)間的分?jǐn)偙壤?5）營改增后增值稅總分支機構(gòu)納稅申報處理（已修訂）：國家稅務(wù)總局2013 年第22 號公告 財稅 2012 84 號總機構(gòu)分支機構(gòu)不得匯總部分總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)以總機構(gòu)銷售貨物、 提供加工修匯總及其分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)理修配勞務(wù)， 按照增值稅暫行范圍范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅值稅（不參與匯總）銷售總機構(gòu)及其試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所額列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額；匯總總機構(gòu)匯總的銷項稅

38、額，按照的銷本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值項稅 稅銷售額和試點實施辦法的計 規(guī)定的增值稅適用稅率計算。算總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指匯總 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生進項 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)稅的 務(wù)而購進貨物或者接受加工修計算 理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。增值稅的繳納一般納稅人資格認(rèn)定處理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理各自獨立認(rèn)定辦法（最新依據(jù)國家稅務(wù)總局令2010 年第 22號）（國稅發(fā)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進項稅額不得匯總。1. 試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：應(yīng)繳納的增值

39、稅應(yīng)征增值稅銷售額預(yù)征率預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整2. 財稅 20139號-上述航空公司分支機構(gòu)的預(yù)征率為1%3. 分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減各自獨立認(rèn)定（ 1994 年）59 號文件已經(jīng)失效）（ 6）營改增條件下總分支機構(gòu)的納稅申報操作問題解：文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013 年第 22 號總機構(gòu)申報操作內(nèi)容項目操作內(nèi)容 備注按規(guī)定匯總計算的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)填報對象應(yīng)征增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額，第一步填報在增值稅納稅申報表（適用于增填報欄次 值稅一般納稅人）（以下簡稱申報表主表）及附列資料對應(yīng)欄次1. 按規(guī)定可以從總2. 當(dāng)期不足抵減部機構(gòu)匯總計算的增設(shè) A 為：總機構(gòu)匯總計分（即當(dāng)期分支機構(gòu)值稅應(yīng)納稅額中抵算的增值稅應(yīng)納稅額已納增值稅稅額、 營填報對象設(shè) B 為：當(dāng)期分支機構(gòu)減的分支機構(gòu)已納業(yè)稅稅額大于總機已納增值稅稅額、 營業(yè)第二步增值稅稅額、營業(yè)構(gòu)匯總計算的增值稅稅額，稅稅額稅應(yīng)納稅額時）填報在申報表主表在第 28 欄“分次預(yù)填報欄次 第 28 欄“分次預(yù)即 A 大于 B：填 B；A繳稅額”中只填報繳稅額”中。小于 B：填 A。可抵減部分。總機構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺賬，記錄稅