商貿(mào)企業(yè)特殊涉稅事項(xiàng)的處理

1、 一、 各種折扣、折讓的稅會(huì)差異 二、 視同銷售確認(rèn)的稅會(huì)差異 三、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓與銷售退回是企業(yè)為促進(jìn)商是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。格扣除。 是指債權(quán)人為是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?？鄢?。商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣增值稅：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （國

2、家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號）第二條第（二）項(xiàng) ）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 (國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)上的規(guī)定增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)上的規(guī)定 現(xiàn)金折扣（表示方式：一般用符號“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30” 。） 增值稅：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確

3、認(rèn)銷項(xiàng)稅額 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)銷售收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十條） 企業(yè)所得稅：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 (國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額按折扣后按折扣后價(jià)格計(jì)算價(jià)格計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款按折扣后按折扣后價(jià)格確定價(jià)格確定業(yè)務(wù)流程

4、業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例甲公司2014年3月4日出售A產(chǎn)品200件，單價(jià)200元/每件，為促銷給予對方10%的商業(yè)折扣。貨已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，貨款未收訖。單位成本150元每件，月末結(jié)轉(zhuǎn)這批商品的銷售成本。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42120 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 A商品商品 36000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6120借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 A商品商品 30000 貸：庫存商品貸：庫存商品 A商品商品 30000 折扣額折扣額財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用收款收款, ,發(fā)生折扣發(fā)生折扣銀行存款銀行存款實(shí)收實(shí)收金額金額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收

5、入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售商品銷售商品按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價(jià)計(jì)算售價(jià)計(jì)算按扣減現(xiàn)按扣減現(xiàn)金折扣前金折扣前售價(jià)確定售價(jià)確定扣減現(xiàn)扣減現(xiàn)金折扣金折扣前金額前金額 某企業(yè)于某企業(yè)于20142014年年5 5月月1010日銷售甲商品日銷售甲商品500500件件給給A A公司，合同規(guī)定銷售單價(jià)為每件公司，合同規(guī)定銷售單價(jià)為每件100100元，元，貨款總計(jì)貨款總計(jì)5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元，現(xiàn)金元，現(xiàn)金折扣條件為折扣條件為“2/102/10，1/201/20，n n/30”/30”，假定計(jì)，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。作

6、以下會(huì)計(jì)處理：算折扣時(shí)不考慮增值稅。作以下會(huì)計(jì)處理： （1 1）銷售時(shí)）銷售時(shí) （2 2）假如）假如5 5月月1515日買方付清貨款日買方付清貨款 （3 3）假如）假如6 6月月4 4日買方付清貨款日買方付清貨款業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1010日銷售日銷售85008500500005000058500585005 5月月1010日銷售時(shí)：日銷售時(shí)： 不確認(rèn)現(xiàn)金折扣，不確認(rèn)現(xiàn)金折扣， 按總售價(jià)確認(rèn)收入按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 5850058500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲商品甲商品 500

7、0050000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 85008500 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理5850058500財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行存款1515日收款日收款5750057500100010005 5月月1515日買方付款：日買方付款：1010天內(nèi)付款，買方按售天內(nèi)付款，買方按售 價(jià)的價(jià)的2%2%享受現(xiàn)金折扣。享受現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣50000500002%2%1000(1000(元元) ) 買方實(shí)際付款買方實(shí)際付款58500585001000100057500(57500(元元)

8、 )借：銀行存款借：銀行存款 5750057500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10001000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A單位單位 5850058500會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1010日銷售日銷售8500850050000500005850058500業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄6 6月月4 4日買方付款：日買方付款： 超過超過2020天天3030天內(nèi)付款，買方天內(nèi)付款，買方應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣。應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣。買方實(shí)際付款買方實(shí)際付款58 500(58 500(元元) )。借：銀行存

9、款借：銀行存款 5850058500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A單位單位 5850058500主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1010日銷售日銷售8 5008 50050 00050 00058 50058 500銀行存款銀行存款6 6月月4 4日收款日收款58500585005850058500是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。與合同不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。增值稅：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出

10、商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十一條）企業(yè)所得稅：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 (國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字折讓額折讓額業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷售銷售 【例【例】某企業(yè)銷售乙商品某企業(yè)銷售乙商品10001000件給件給B B企企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價(jià)業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價(jià)6

11、060元，總元，總計(jì)計(jì)6000060000元，增值稅額元，增值稅額1020010200元，貨到后買元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價(jià)格上給予在價(jià)格上給予4%4%的折讓，開出紅字增值稅的折讓，開出紅字增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品乙商品 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 10200業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款702006000010200銷

12、售銷售會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程40824002808折讓折讓借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入乙商品乙商品 2400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 408 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 2 808會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款702006000010200銷售銷售業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程銀行存款銀行存款6739267392收款收款借：銀行存款借：銀行存款 67392 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 67392會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄40824002808折讓折讓主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

13、增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款702006000010200銷售銷售增值稅：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論是本年度還是以前年度銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)沖減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六十一條）企業(yè)所得稅：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 (國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品沖減沖減

14、銷售成本銷售成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款紅字紅字退回額退回額沖減收沖減收入、銷項(xiàng)稅入、銷項(xiàng)稅業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程 銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回 某企業(yè)于當(dāng)年某企業(yè)于當(dāng)年1111月份銷售丙商品一批給月份銷售丙商品一批給C C企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款2000020000元，增值元，增值稅額稅額34003400元，收到對方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張?jiān)?，收到對方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張商品已發(fā)出。商品已發(fā)出。 1111月底結(jié)轉(zhuǎn)該批商品銷售成本，該批丙月底結(jié)轉(zhuǎn)該批商品銷售成本，該批丙商品成本為商品成本為1700017000元。

15、元。 當(dāng)年當(dāng)年1212月份，該批丙商品質(zhì)量嚴(yán)重不合月份，該批丙商品質(zhì)量嚴(yán)重不合格，被買方退回，收到退回丙商品，并簽轉(zhuǎn)格，被買方退回，收到退回丙商品，并簽轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。賬支票一張退回貨款及稅款。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程銀行存款銀行存款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅23400200003 400銷售銷售3 4002000023400退回退回主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品庫存商品沖減銷售成本沖減銷售成本1700017000會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 2340023400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品乙商品 2000020

16、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 34003400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本丙商品丙商品 1700017000 貸：庫存商品貸：庫存商品丙商品丙商品 170001700012月份發(fā)生銷貨退回月份發(fā)生銷貨退回借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入丙商品丙商品 20000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400沖減銷售成本沖減銷售成本借：庫存商品借：庫存商品丙商品丙商品 17000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本丙商品丙商品 17000 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄收入確認(rèn)的稅會(huì)差異企業(yè)所得稅

17、（國稅函2008875號）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方式的成本能夠可靠地計(jì)量1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對出售的商品實(shí)施有效控制3、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的視同銷售的視同銷售 國稅函2008828號

18、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外） 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 NOTE:收入金額？ 增值稅視同銷售貨物行為增值稅視同銷售貨物行為一、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；一、將

19、貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；二、銷售代銷貨物二、銷售代銷貨物三、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送三、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；五、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；五、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；六、將自產(chǎn)、委托加工或六、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)購進(jìn)的貨物用于投資，提供給其他單位或個(gè)體工的貨物用于投資，提

20、供給其他單位或個(gè)體工商戶；商戶；七、將自產(chǎn)、委托加工或七、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者；八、將自產(chǎn)、委托加工或八、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人；的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人；視同銷售銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出視同銷售銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.視同銷售是指企業(yè)對某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出在數(shù)額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。 3.二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額中

21、不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項(xiàng)稅額是根據(jù)貨物增值后的價(jià)值計(jì)算的，其與項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；2.2.非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4.4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.5.第第1-41-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；視同銷售的稅會(huì)差異 項(xiàng)目 總分機(jī)構(gòu) 在建工程贈(zèng)送