CAS金融工具確認(rèn)與計(jì)量定稿PPT教學(xué)課件

1、 整個(gè)準(zhǔn)則的邏輯主線(xiàn)歸納為：整個(gè)準(zhǔn)則的邏輯主線(xiàn)歸納為：范圍分類(lèi)確認(rèn)與計(jì)量公允價(jià)值范圍分類(lèi)確認(rèn)與計(jì)量公允價(jià)值。即在金融工具定義所限定的范圍內(nèi)，。即在金融工具定義所限定的范圍內(nèi)，以對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的（交易意圖）進(jìn)行分類(lèi)為前提，分別對(duì)四類(lèi)金融工具進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)以對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照持有目的（交易意圖）進(jìn)行分類(lèi)為前提，分別對(duì)四類(lèi)金融工具進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。其難點(diǎn)也正是本準(zhǔn)則精華之處在于公允價(jià)值的確定。量。其難點(diǎn)也正是本準(zhǔn)則精華之處在于公允價(jià)值的確定。第1頁(yè)/共45頁(yè)主要內(nèi)容：q 本準(zhǔn)則涉及的主要概念q 本準(zhǔn)則的范圍q 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類(lèi)和計(jì)量q 金融資產(chǎn)減值第2頁(yè)/共45頁(yè)一、本準(zhǔn)則涉

2、及的主要概念v 金融工具v 金融資產(chǎn)v 金融負(fù)債v 權(quán)益工具v 衍生工具第3頁(yè)/共45頁(yè) 金融工具：金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券 債券投資債券投資 （金融負(fù)債）（金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資股權(quán)投資 （權(quán)益工具）（權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等第4頁(yè)/共45頁(yè) 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融

3、) )工具工具現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換金融遠(yuǎn)期金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等價(jià)值衍生價(jià)值衍生/凈投資很少或零凈投資很少或零/未來(lái)交割未來(lái)交割第5頁(yè)/共45頁(yè)衍生工具運(yùn)用衍生工具運(yùn)用( (實(shí)例實(shí)例):): 例例11國(guó)內(nèi)某上市公司運(yùn)用衍生工具國(guó)內(nèi)某上市公司運(yùn)用衍生工具 日本海協(xié)基金會(huì)日本海協(xié)基金會(huì) 交叉貨幣互換交叉貨幣互換 國(guó)內(nèi)某銀國(guó)內(nèi)某銀行行 國(guó)內(nèi)上市公司國(guó)內(nèi)上市公司 互換互換: :公司公司“愿意愿意”承擔(dān)美元負(fù)債承擔(dān)美元負(fù)債, ,將日將日元負(fù)債轉(zhuǎn)為美元負(fù)債元負(fù)債轉(zhuǎn)為美元負(fù)債;

4、 ;期間以期間以“固定固定固定固定”利率互換，期末進(jìn)行本金交換利率互換，期末進(jìn)行本金交換。固定利率借款第6頁(yè)/共45頁(yè) 例例2 2 中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行: :貨幣互換貨幣互換 中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行國(guó)內(nèi)十家商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)十家商業(yè)銀行 05年11月25日, 人行以1美元=8.0810元人民幣,出售美元60億,并承諾在1年后以1美元=7.85元人民幣回購(gòu)該批美元.第7頁(yè)/共45頁(yè)例3 某公司收到國(guó)外進(jìn)口商支付的貨款某公司收到國(guó)外進(jìn)口商支付的貨款10001000萬(wàn)美元萬(wàn)美元, ,需要將貨款結(jié)匯成人民幣用需要將貨款結(jié)匯成人民幣用于國(guó)內(nèi)支出于國(guó)內(nèi)支出, ,同時(shí)該公司需要采購(gòu)國(guó)外生產(chǎn)設(shè)

5、備同時(shí)該公司需要采購(gòu)國(guó)外生產(chǎn)設(shè)備, ,并將于并將于6 6個(gè)月后支付個(gè)月后支付10001000萬(wàn)萬(wàn)美元貨款美元貨款. .為規(guī)避美元貶值風(fēng)險(xiǎn)為規(guī)避美元貶值風(fēng)險(xiǎn), ,該公司可與銀行辦理一筆即期對(duì)該公司可與銀行辦理一筆即期對(duì)6 6個(gè)月遠(yuǎn)期個(gè)月遠(yuǎn)期的人民幣與美元互換業(yè)務(wù)的人民幣與美元互換業(yè)務(wù): : 即期賣(mài)出即期賣(mài)出10001000萬(wàn)美元萬(wàn)美元, ,取得人民幣取得人民幣; ; 簽訂簽訂6 6個(gè)月遠(yuǎn)期合同，按照個(gè)月遠(yuǎn)期合同，按照約定約定匯率以人民幣買(mǎi)入?yún)R率以人民幣買(mǎi)入10001000萬(wàn)美元萬(wàn)美元. .第8頁(yè)/共45頁(yè) q本準(zhǔn)則的范圍本準(zhǔn)則的范圍 不涉及內(nèi)容或業(yè)務(wù)不涉及內(nèi)容或業(yè)務(wù)v 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)

6、投資長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資v 股份支付股份支付v 債務(wù)重組債務(wù)重組v 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移v 套期保值套期保值v 權(quán)益工具權(quán)益工具v 保險(xiǎn)合同，等等。保險(xiǎn)合同，等等。 第9頁(yè)/共45頁(yè) q金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負(fù)負(fù)債債第10頁(yè)/共45頁(yè) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損

7、益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取差價(jià)為目的所購(gòu)的有為賺取差價(jià)為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/ /債券投資債券投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的衍生工有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等具，如期貨等 解決解決“會(huì)計(jì)不匹配會(huì)計(jì)不匹配”: : 比如，金融資比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售產(chǎn)劃分為可供出售, ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量成本計(jì)量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信指定后通常能提供更相關(guān)的信息息; ; 又如又如, , 為

8、了避免涉及復(fù)雜的套期有為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等效性測(cè)試等第11頁(yè)/共45頁(yè) v持有至到期投資持有至到期投資 到期日固定到期日固定回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)有活躍市場(chǎng)例如例如：（：（1）符合以上條件的債券投資等符合以上條件的債券投資等 （2）中行）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和政府債券、公共部門(mén)和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特特征征第12頁(yè)/共45頁(yè) v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)無(wú)活躍市場(chǎng)特特征征商業(yè)銀

9、行貸出款項(xiàng)商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所持商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例例:符合以上條件的符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金基金，不能，不能劃分為貸款和應(yīng)收款劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)第13頁(yè)/共45頁(yè) v可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資

10、產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等、基金投資等等第14頁(yè)/共45頁(yè) v金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類(lèi)之其他三類(lèi)之間不能隨意間不能隨意重分類(lèi)重分類(lèi)第15頁(yè)/共45頁(yè) v可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)重分類(lèi)為為持有至到期投資持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿(mǎn)足或分為企業(yè)的持有意圖或

11、能力發(fā)生改變，滿(mǎn)足或分為 持有至到期的要求持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度計(jì)年度第16頁(yè)/共45頁(yè) v持有至到期投資持有至到期投資重分類(lèi)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)企業(yè)“違背承諾違背承諾”出售或重分類(lèi)出售或重分類(lèi)持有至到期投資持有至到期投資金金 額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的較大的，剩余部分，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)

12、 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。例外：例外：企業(yè)不企業(yè)不可控因素引起可控因素引起第17頁(yè)/共45頁(yè) v交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證證券公司發(fā)行的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證例如例如: 某創(chuàng)新類(lèi)證券公司發(fā)行以某創(chuàng)新類(lèi)證券公司發(fā)行以寶鋼正股寶鋼正股為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)的的備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證備兌認(rèn)購(gòu)權(quán)證 借借: : 銀行存款銀行存款 XXXXXX 貸貸: : 交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債 XXXXXX第18頁(yè)/共45頁(yè) q金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類(lèi)別類(lèi)別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

13、的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPLFVTPL）公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交交易費(fèi)用計(jì)入易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益損益持有至到期投資持有至到期投資（HTMHTM）公允價(jià)值，公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬入初始入賬金額，構(gòu)成金額，構(gòu)成成本組成部成本組成部分分?jǐn)傆喑杀緮傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)( (AFS)AFS)公允價(jià)值公允價(jià)值, ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)攤余成本或其他基礎(chǔ)第19頁(yè)/共45頁(yè) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其

14、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 . 20X6年1月1日, 購(gòu)入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105第20頁(yè)/共45頁(yè) 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 33. 20X6年12月31日，債券公允價(jià)值為110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 第21頁(yè)/共45頁(yè) 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資

15、產(chǎn) 35. 20X7年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（120-103） 17 第22頁(yè)/共45頁(yè) 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理持有至到期投資會(huì)計(jì)處理 攤余成本計(jì)量攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 扣除：已發(fā)生的減值損失第23頁(yè)/共45頁(yè) 例例1 1 2020X0X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限剩余年限5 5年，劃分為持有至到期投資年，劃分為持有至到期投資

16、, ,公允公允價(jià)值為價(jià)值為90,90,交易費(fèi)用為交易費(fèi)用為5 5，每年按票面利率可，每年按票面利率可收得固定利息收得固定利息4 4。該債券在第五年兌付。該債券在第五年兌付( (不能不能提前兌付提前兌付) )時(shí)可得本金時(shí)可得本金110.110. 在初始確認(rèn)時(shí)在初始確認(rèn)時(shí), ,計(jì)算實(shí)際利率如下計(jì)算實(shí)際利率如下: : 4 4* *(1+(1+r) + 4r) + 4* *(1+r) +(1+r) + 114+ 114* *(1+r) =95(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果：計(jì)算結(jié)果：r6.96%r6.96%（本本PPTPPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù)文檔均采用四舍五入方式取數(shù)）-1-2-5第24頁(yè)/共4

17、5頁(yè) 年份年份年初攤年初攤余成本余成本a a利息收利息收益益b=ab=a* *r r現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量 c c年末攤年末攤余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.41 6.994103.3920X3103.39 7.194106.5820X4106.58 7.424+110 0第25頁(yè)/共45頁(yè) 例例2 2 2020X0X0年初，年初，A A公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限債券，剩余年限5 5年，劃分為持有至到年，劃分為持有至到期投資期投資, ,公允價(jià)值為公允價(jià)值為10001000（無(wú)交易費(fèi)（無(wú)交

18、易費(fèi)用）。該債券的面值用）。該債券的面值12501250，年票面利率，年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付利息即每年支付利息59)59)。該債券發(fā)行。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。方可以提前贖回，且不付罰金。A A公司公司預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確預(yù)期發(fā)行方不會(huì)提前贖回。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為定的實(shí)際利率為10%10%。（圖示見(jiàn)下頁(yè)）（圖示見(jiàn)下頁(yè)）第26頁(yè)/共45頁(yè) 年份年份年初攤年初攤余成本余成本a a利息收利息收益益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流現(xiàn)金流量量c c年末攤年末攤余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c20X0100010059104120X1104

19、110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 590第27頁(yè)/共45頁(yè) 2020X2X2年年1 1月月1 1日日, ,A A公司修改了其現(xiàn)金流量公司修改了其現(xiàn)金流量, ,預(yù)期預(yù)期X2X2年末將收回本金的年末將收回本金的50%,50%,剩余的剩余的50%50%在在X4X4年末收回年末收回. .此時(shí)此時(shí), ,X2X2年的年初攤余成本應(yīng)年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整調(diào)整( (將將X2X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn)年及以后的金額用原利率折現(xiàn)) ) （1250/21250/2）* *(1+10%) +625(1+10%) +625* *

20、（1+10%1+10%）+59+59* *（1+10%1+10%）+30+30* *（1+101+10）+ + 3030* *（1+101+10） =1138 =1138（四舍五入）（四舍五入）- - -此應(yīng)為此應(yīng)為X2X2年期初數(shù)年期初數(shù) -1-2-2-3第28頁(yè)/共45頁(yè) 年份年份年初攤余成年初攤余成本本a a利息收利息收益益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 c c年末攤余年末攤余成本成本d=a+b-cd=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X3568573059520X

21、45956030+ 6250第29頁(yè)/共45頁(yè) 例例3 3 2020X0X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金本金12501250（不考慮交易費(fèi)用不考慮交易費(fèi)用），剩余年限），剩余年限5 5年，年，X4X4年末兌付。合同約定的利率為：年末兌付。合同約定的利率為： 年年 份份 利利 率（率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利利 息息75100125150205第30頁(yè)/共45頁(yè) 實(shí)際利率計(jì)算如下：實(shí)際利率計(jì)算如下： 75 75* *(1+(1+r) +100r) +100* *（1+r1+r）+125+125* *（1+r1+

22、r） +150+150* *（1+r1+r）+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 =1250 確定確定: :r10%r10%-1-2-5-3第31頁(yè)/共45頁(yè) 年份年份 年初攤年初攤余成本余成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流現(xiàn)金流量量 c c年末攤余年末攤余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 2050第32頁(yè)/共45頁(yè) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款

23、和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 -按實(shí)際利率法, 采用攤余成本計(jì)量 (類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量) -貸款減值的會(huì)計(jì)處理 (參見(jiàn)金融資產(chǎn)減值部分的說(shuō)明)第33頁(yè)/共45頁(yè) 實(shí)際利率法的適用實(shí)際利率法的適用性性q 一般工商企業(yè)的期限短、不附息應(yīng)收賬款， 基于重要性原則，可不按實(shí)際利率法確 定攤余成本q 商業(yè)銀行等金融企業(yè)的貸款或類(lèi)似債權(quán)， 如名義利率和實(shí)際利率相差很小，且貨幣 市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)也不大，可按名義利率 確定攤余成本第34頁(yè)/共45頁(yè) 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 11實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息確認(rèn)為損益實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息確認(rèn)為損益 ( (“就就好像這些資產(chǎn)以攤余

24、成本進(jìn)行計(jì)量好像這些資產(chǎn)以攤余成本進(jìn)行計(jì)量”！); ); 2 2減值損失確認(rèn)為損益減值損失確認(rèn)為損益; ; 3 3外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益, , 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為損益為損益 在權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失在權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失 = = 攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失）攤余成本（如有減值，應(yīng)調(diào)整減值損失） - -報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金報(bào)告企業(yè)記賬本位幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值融資產(chǎn)的公允價(jià)值 第35頁(yè)/共45頁(yè) 例例44 20 20X1X1年末年末, ,甲公司購(gòu)買(mǎi)了某外幣債券，甲公司購(gòu)買(mǎi)了某外幣債券，公允價(jià)值為公允價(jià)值

25、為FCFC1000 1000 ( (外幣外幣) ) ，劃分為可供出售類(lèi)，劃分為可供出售類(lèi), ,債券的本金為債券的本金為12501250FCFC，剩余期限剩余期限5 5后，年利率為后，年利率為4.7%,4.7%,實(shí)際利率為實(shí)際利率為10%(10%(可計(jì)算取得可計(jì)算取得).).當(dāng)日當(dāng)日, ,記賬本記賬本位幣位幣( (即即當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)?shù)刎泿臠CLC) )對(duì)外幣的比價(jià)為對(duì)外幣的比價(jià)為FC1=LC1.5(FC1=LC1.5(匯率匯率) ). . (1)(1) 初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí): : 借借: : 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1500 1500LC LC 貸貸: :銀行存款銀行存款 1500 150

26、0LCLC (2)(2) X2 X2年末年末, ,匯率為匯率為1 1FC=2LCFC=2LC, ,債券的公允價(jià)值債券的公允價(jià)值為為FCFC10601060, ,折算折算LCLC為為21202120LC(LC(1060FC1060FC* *2LC2LC););第36頁(yè)/共45頁(yè) X2X2年末年末, ,債券的攤余成本債券的攤余成本= = 初始入賬價(jià)值初始入賬價(jià)值10001000FCFC+ + 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益100100FCFC - -按名義利率計(jì)算的利息收入按名義利率計(jì)算的利息收入5959FCFC =1041FC, =1041FC, 按按期末匯率期末匯率1 1FC

27、=2LCFC=2LC換算換算, ,得出得出20822082LCLC攤余成本攤余成本 因此因此, ,計(jì)入計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益中的累計(jì)利得或損失中的累計(jì)利得或損失 = =期末公允價(jià)值期末公允價(jià)值21202120LC-LC-期末攤余成本期末攤余成本20822082LCLC =38LC =38LC第37頁(yè)/共45頁(yè) X2年末年末,債券已收利息債券已收利息59FC(118LC); 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 =X2年初的賬面價(jià)值年初的賬面價(jià)值1000FC*10%=100FC 假定假定X2年平均匯率為年平均匯率為1.75LC, 從而從而X2年的利息收益年的利息收益=100*1.7

28、5=175LC。 第38頁(yè)/共45頁(yè) X2X2年末年末, , 賬務(wù)處理賬務(wù)處理: : 借借: :可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 620 620LC LC 銀行存款銀行存款 118 118LCLC( ( FC59FC59* *期末匯率期末匯率) ) 貸貸: :利息收入利息收入( (實(shí)際利息實(shí)際利息100100* *平均匯率平均匯率1.751.75) ) 175 175LCLC 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌收益匯兌收益 525 525LC LC 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 38 38LCLC 注注: :可供出售金融資產(chǎn)增加數(shù)可供出售金融資產(chǎn)增加數(shù)= =期末公允價(jià)值期末公允價(jià)值1

29、0601060FCFC* *2-2-期初公允價(jià)值期初公允價(jià)值10001000* *1.5=6201.5=620LCLC; ;從而也從而也可可倒算出倒算出上述匯兌收益上述匯兌收益=620+118-175-38=525=620+118-175-38=525LCLC第39頁(yè)/共45頁(yè) X3X3年末年末, ,匯率為匯率為1 1FC=2.5LC.FC=2.5LC.債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為10701070FC,FC,轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為L(zhǎng)CLC表示即為表示即為10701070FCFC* *2.5=2675LC2.5=2675LC。X3X3年末的攤余成本年末的攤余成本= =X2X2年末攤余成本年末攤余成本1

30、0411041FC+FC+實(shí)際利息實(shí)際利息104.1104.1FC-FC-名義利息名義利息5959FC=1086.1FCFC=1086.1FC( (約等于約等于10861086FC),FC),轉(zhuǎn)換成轉(zhuǎn)換成LCLC表示為表示為10861086FCFC* *2.5=2715LC.2.5=2715LC. 從而從而, ,應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失損失= =X3X3年末的公允價(jià)值年末的公允價(jià)值26752675LCLC-X3-X3年末的攤余成本年末的攤余成本27152715LCLC=-40LC=-40LC 因此因此, ,要計(jì)入所有者權(quán)益的金額要計(jì)入所有者權(quán)益的金額= =X3X3年度的差額變年度的差額變化化=-40=-40LC-38LC=LC-38LC=-78LC-78LC第40頁(yè)/共45頁(yè) X3X3年債券已收利息年債券已