注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)：財務(wù)會計第九章收入、費用和利潤

1、 第九章收入、費用和利潤一、銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理 1.銷售商品收入的計量（1）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認(rèn)條件時借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品每期收到價款時借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款同時，按期采

2、用實際利率法計算確定利息收入借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用（2）銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。（3）銷售退回對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成

3、本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。二、提供勞務(wù)收入 （一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供

4、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強制執(zhí)行權(quán)；進行交換的對價；結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）完工百分比法下，收入成本的計算公式為：本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入收入總額本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收

5、入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本預(yù)計成本總額本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（計入主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理（1）發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（3）確認(rèn)收入和成本時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞

6、務(wù)成本（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時：（客觀題，掌握）（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。（四）特殊勞務(wù)交易 1.安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認(rèn)銷售商品實現(xiàn)時確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)

7、的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。3.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提

8、供服務(wù)時確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費收入，通過“預(yù)收賬款”科目核算。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。四、建造合同收入和費用的確認(rèn)和計量（一）建造合同概述（記憶）1.建造合同收入的內(nèi)容合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總

9、金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才構(gòu)成合同收入。2.建造合同成本的內(nèi)容建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同完工后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等期間費用，但是，為了訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，如差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。（二）建造合同收入和合同

10、費用的確認(rèn)和計量1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。企業(yè)確定合同完工進度掌握的方法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用。不包括下列內(nèi)容：（掌握）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費用可用下列公式計算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進度以前會計期

11、間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本完工進度以前會計期間累計已確認(rèn)的費用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計量合同收入及費用。 五、期間費用 六、所得稅費用（一）計稅基礎(chǔ)和暫時性差異暫時性差異產(chǎn)生的項目（1）固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 ；因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。確認(rèn)遞延所得稅 同時納稅調(diào)整。（2）無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形

12、資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額。不確認(rèn)遞延所得稅。但需要納稅調(diào)整。會計不需要攤銷，稅法需要攤銷確認(rèn)遞延所得稅。需要納稅調(diào)整。（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)。 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。 公允價值計量（賬面價值）計稅基礎(chǔ)（購買的成本），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。公允價值計量（賬面價值）計稅基礎(chǔ)（購買的成本），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。需要納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)的會計科目是資本公積。（4）計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。 確認(rèn)遞延所得

13、稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。（5）長期股權(quán)投資如果企業(yè)擬長期持有該項投資 不確認(rèn)遞延所得稅 。需要納稅調(diào)整。（6）預(yù)計負(fù)債 企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品質(zhì)量保證）確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。未決訴訟稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣除確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。附有銷售退回條件的商品銷售，能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。 （7）應(yīng)付職工薪酬因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等

14、于計稅基礎(chǔ)。不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。（8）其他負(fù)債企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等 不確認(rèn)遞延所得稅但需要納稅調(diào)整。（9）廣告費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調(diào)整。 （二）確認(rèn)和計量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。（3）企業(yè)合并中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。（4）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量資產(chǎn)負(fù)債表目，對于遞延