Chapter物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一實(shí)用PPT課件

1、二、會(huì)計(jì)模式的類型 1、原始成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式 該模式是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式。它是以名義貨幣為計(jì)量單位，以原始成本為計(jì)量屬性。該模式對(duì)物價(jià)變動(dòng)無能為力，不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。 2、原始成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式 該模式是以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，而計(jì)量屬性仍為原始成本。該模式能反映一般物價(jià)變動(dòng)的信息，而且可消除一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。 第1頁(yè)/共35頁(yè) 3、重置成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式 該模式是以名義貨幣為計(jì)量單位，以重置成本為計(jì)量屬性。該模式能反映特定物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。 4、重置成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式 該模式以重置成本為計(jì)量屬性，以不變幣值貨幣為計(jì)量單位，可同時(shí)反映一般物價(jià)水平和

2、特定物價(jià)水平變動(dòng)的影響。 以上第2、3、4種會(huì)計(jì)模式都屬于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。第2頁(yè)/共35頁(yè) 三、資本保持理論 資本保持理論要求企業(yè)以保持資本完整無損為前提確認(rèn)收益。它是真實(shí)收益理論的核心。 根據(jù)資本保持理論，企業(yè)的收益是指企業(yè)可以在某一會(huì)計(jì)期間處置而不致于損害其原有財(cái)力的那部分金額。 對(duì)資本完整無損的不同理解導(dǎo)致了不同的資本保持觀念財(cái)務(wù)資本保持觀念與實(shí)體資本保持觀念。這兩種觀念對(duì)物價(jià)變動(dòng)影響的處理方法不同。第3頁(yè)/共35頁(yè)（一）財(cái)務(wù)資本保持觀念與實(shí)體資本保持 觀念 1、財(cái)務(wù)資本保持觀念 該觀念是以財(cái)務(wù)資本概念為基礎(chǔ)的。 財(cái)務(wù)資本概念認(rèn)為：資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買力。所以企業(yè)要保持的資本

3、就是企業(yè)原有的凈資產(chǎn)。 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是基于財(cái)務(wù)資本保持觀念。第4頁(yè)/共35頁(yè) 2、實(shí)體資本保持觀念 該觀念是以實(shí)體資本概念為基礎(chǔ)的。 實(shí)體資本概念認(rèn)為：資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這種能力所需的資金。所以企業(yè)所要保持的資本，是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力。（二）兩種資本保持觀念對(duì)會(huì)計(jì)處理的 影響 1、財(cái)務(wù)資本保持觀念對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性無特定要求 第5頁(yè)/共35頁(yè) 2、實(shí)體資本保持觀念對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)量單位無限制，而對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)量屬性有嚴(yán)格限制必須是表現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量屬性如重置成本等。 第6頁(yè)/共35頁(yè) 第二節(jié) 原始成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其局限性一、 原始成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1

4、、計(jì)量單位是名義貨幣 2、計(jì)量屬性是原始成本 3、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入依據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則 4、存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 5、計(jì)量收益按照配比原則 第7頁(yè)/共35頁(yè)二、在物價(jià)變動(dòng)情況下，原始成本會(huì)計(jì)的 局限性 1、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真 2、利潤(rùn)確定失實(shí) 3、會(huì)計(jì)信息的可理解性較差 4、企業(yè)的根基受侵蝕，企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降、缺乏活力 第8頁(yè)/共35頁(yè) 第三節(jié) 原始成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì) 一、原始成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)的 基本原理 原始成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)又稱不變幣值會(huì)計(jì)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)。 第9頁(yè)/共35頁(yè) 該模式采用的計(jì)量屬性也是原始成本，因而該模式的一般作法是在會(huì)計(jì)年末根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)

5、整，并確定一般購(gòu)買力變動(dòng)的影響（利得或損失），進(jìn)而在此基礎(chǔ)上，重編不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表。 第10頁(yè)/共35頁(yè)二、原始成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)的基本程序 采用該模式，通常仍保留原始成本會(huì)計(jì)核算體系，日常會(huì)計(jì)處理仍遵循原始成本會(huì)計(jì)程序，不同處在于在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行某些調(diào)整。 該模式的基本程序：即對(duì)原始成本/名義貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整程序。（一）區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目直接承受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，非貨幣性項(xiàng)目不直接承受一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響。 第11頁(yè)/共35頁(yè)1、貨幣性項(xiàng)目 指在一般物價(jià)水平變動(dòng)的情況下，金額固定但實(shí)際購(gòu)買力發(fā)生變動(dòng)的資產(chǎn)、負(fù)債或業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。（1）貨幣性資產(chǎn) 包括貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)

6、和貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。第12頁(yè)/共35頁(yè)（2）貨幣性負(fù)債 包括貨幣性流動(dòng)負(fù)債和貨幣性長(zhǎng)期負(fù)債（3）貨幣性業(yè)主權(quán)益 如股利固定的優(yōu)先股和在公司停業(yè)清理時(shí)對(duì)留剩資產(chǎn)只有固定要求權(quán)的優(yōu)先股。2、非貨幣性項(xiàng)目 指在一般物價(jià)水平變動(dòng)的情況下，其內(nèi)含購(gòu)買力相對(duì)不變的資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目。 具體包括：第13頁(yè)/共35頁(yè)（1）非貨幣性資產(chǎn) 如存貨（不含訂有固定供貨合同部分）、預(yù)付費(fèi)用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。（2）非貨幣性負(fù)債 如遞延收入（預(yù)收貨款等）和其他表現(xiàn)在未來提供商品或服務(wù)的責(zé)任的負(fù)債項(xiàng)目（其他預(yù)收款）。（3）非貨幣性業(yè)主權(quán)益 如普通股、完全參加優(yōu)先股和可更換優(yōu)先股。第14頁(yè)/共35頁(yè)（二）非貨幣性項(xiàng)目：

7、把名義貨幣換算為 穩(wěn)值貨幣 也即將歷史幣值貨幣單位表示的財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的金額換算為按不變幣值貨幣單位表示的金額。 穩(wěn)值貨幣的選擇：一般采用代表財(cái)務(wù)報(bào)表日的貨幣購(gòu)買力的不變幣值貨幣作為穩(wěn)值貨幣。 第15頁(yè)/共35頁(yè) 調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)期期末 一般物價(jià)指數(shù)/基期一般物價(jià)指數(shù) 在資產(chǎn)負(fù)債表中的大多項(xiàng)目都按上述公式進(jìn)行調(diào)整，而留存利潤(rùn)一般采用余額法進(jìn)行調(diào)整，其公式為： 留存利潤(rùn)(調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì)調(diào)整后負(fù)債合計(jì)) 調(diào)整后投入資本 第16頁(yè)/共35頁(yè) 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目都被作為非貨幣性項(xiàng)目，因而都需進(jìn)行調(diào)整。銷售收入、銷售成本、除折舊費(fèi)外的營(yíng)業(yè)費(fèi)用和所得稅，都假定在一年內(nèi)均勻發(fā)生，

8、所以以當(dāng)年的平均物價(jià)指數(shù)作為上述公式中的分母；折舊費(fèi)的換算與固定資產(chǎn)保持一致，所以以取得固定資產(chǎn)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為分母；股利則以宣告時(shí)的物價(jià)指數(shù)作為分母來進(jìn)行計(jì)算。第17頁(yè)/共35頁(yè)（三）貨幣性項(xiàng)目：計(jì)算這些項(xiàng)目?jī)纛~上 的購(gòu)買力損益 在通貨膨脹情況下，持有貨幣性資產(chǎn)必然會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力下降的損失，擔(dān)負(fù)的貨幣性負(fù)債則會(huì)獲得貨幣購(gòu)買力下降的利益。對(duì)同一企業(yè)在同一時(shí)期的貨幣性項(xiàng)目來說，其貨幣性資產(chǎn)上的購(gòu)買力損失與貨幣性負(fù)債上的購(gòu)買力利得在抵消后的差額才有意義。 第18頁(yè)/共35頁(yè)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~：指貨幣性資產(chǎn)總額與貨幣性負(fù) 債總額的差額。 即：貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~貨幣性資產(chǎn)總額 貨幣性負(fù)債總額 若貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~

9、0，則表示企業(yè)持有貨幣性凈資產(chǎn)；反之，則表示企業(yè)持有貨幣性凈負(fù)債。在通貨膨脹情況下，持有貨幣性凈資產(chǎn)會(huì)遭受貨幣購(gòu)買力損失；持有貨幣性凈負(fù)債則會(huì)導(dǎo)致貨幣購(gòu)買力利得。第19頁(yè)/共35頁(yè)期末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~增加額 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減少額貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益 期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~其中：期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~可根據(jù)期末資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算；期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~是按下列公式計(jì)算的：第20頁(yè)/共35頁(yè) 期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~ 期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期末物價(jià)指數(shù)/期初物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~增加額期末物

10、價(jià)指數(shù)/期內(nèi)物價(jià)指數(shù) 期內(nèi)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減少額期末物價(jià)指數(shù)/期內(nèi)物價(jià)指數(shù)（四）按一般物價(jià)水準(zhǔn)重編會(huì)計(jì)報(bào)表 根據(jù)前面第二步調(diào)整換算的結(jié)果和第三步計(jì)算的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益，就可以重編不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表了。例：A公司2005年12月31日和2006年12月31日按原始成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表和2006年度利潤(rùn)表如下所示：第21頁(yè)/共35頁(yè) A公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 (名義貨幣) 2006年12月31日 2005年12月31日 資產(chǎn) 現(xiàn)金 136000 36000 應(yīng)收帳款 33000 24000 存貨（先進(jìn)先出法） 25000 20000 有價(jià)證券投資 12500 25000 設(shè)備 100

11、000 100000 減：累計(jì)折舊 （24000） （20000） 廠房 50000 減：累計(jì)折舊 （2000） 資產(chǎn)合計(jì) 330500 185000權(quán)益 應(yīng)付帳款 45000 40000 應(yīng)付所得稅 10000 應(yīng)付票據(jù)12% 50000 普通股（按面值） 160000 100000 留存利潤(rùn) 65500 45000 權(quán)益合計(jì) 330500 185000 第22頁(yè)/共35頁(yè) A公司利潤(rùn)表 (名義貨幣) 2006年銷售收入 144000出售股票收入 2500 收入合計(jì) 146500銷貨成本（先進(jìn)先出法）： 期初存貨 20000 購(gòu)貨（賒購(gòu)） 85000 可供銷售的存貨 105000 期末存貨

12、25000 80000管理費(fèi)用（包括利息費(fèi)用） 20000折舊費(fèi)設(shè)備 4000折舊費(fèi)廠房 2000所得稅 10000 費(fèi)用合計(jì) 36000凈收益 30500 第23頁(yè)/共35頁(yè) 對(duì)上述報(bào)表的數(shù)據(jù)說明如下：1、銷售收入144000元在一年中均勻地實(shí)現(xiàn)。2、購(gòu)貨85000元在一年中均勻地發(fā)生。3、設(shè)備的年折舊率為4%，無殘值。設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2000年1月1日，當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為127。4、有價(jià)證券為2001年3月1日購(gòu)入的某公司普通股25000元，當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為138，當(dāng)物價(jià)指數(shù)為159時(shí)，A公司將其中的一半有價(jià)證券售出，得現(xiàn)金15000元。第24頁(yè)/共35頁(yè)5、管理費(fèi)用（包括利息）20000元的

13、應(yīng)計(jì)和應(yīng)付都在年中均勻地發(fā)生。6、應(yīng)收帳款135000元的收帳時(shí)間均勻發(fā)生。7、應(yīng)付帳款80000元的支付時(shí)間均勻發(fā)生。8、現(xiàn)金股利10000元是在年中時(shí)宣告，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)為151，A公司在一個(gè)月后將股利付訖。9、廠房于2006年1月1日以應(yīng)付票據(jù)的形式購(gòu)入，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)為147，開出應(yīng)付票據(jù)50000元，年息12%，每季付息一次。第25頁(yè)/共35頁(yè)10、廠房年折舊率4%，無殘值。11、2006年9月30日按面值發(fā)行普通股60000元，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)154，普通股票初次發(fā)行于2000年1月1日，是按面值100000元發(fā)行，當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為127。12、所得稅10000元的應(yīng)計(jì)時(shí)間均勻分布于年內(nèi)，

14、假定于2007年交付。 根據(jù)上述資料，可重編穩(wěn)值貨幣資產(chǎn)負(fù)債表如下：第26頁(yè)/共35頁(yè) A公司資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 (原始成本/穩(wěn)值貨幣) 原始成本 換算系數(shù) 原始成本/穩(wěn)值貨幣 資產(chǎn)： 現(xiàn)金 136000 貨幣性項(xiàng)目 136000 應(yīng)收帳款（凈） 33000 貨幣性項(xiàng)目 33000 存貨 25000 159/157 25325 有價(jià)證券投資 12500 159/138 14400 設(shè)備 100000 159/127 125200 累計(jì)折舊設(shè)備 （24000） 159/127 （30048) 廠房 50000 159/147 54100 累計(jì)折舊廠房 （2000） 159/147 （2164）

15、資產(chǎn)合計(jì) 330500 355813權(quán)益： 應(yīng)付帳款 45000 貨幣性項(xiàng)目 45000 應(yīng)付所得稅 10000 貨幣性項(xiàng)目 10000 應(yīng)付票據(jù)12% 50000 貨幣性項(xiàng)目 50000 普通股（按面值） 160000 （1） 187120 留存利潤(rùn) 65500 （2） 63693 權(quán)益合計(jì) 330500 355813第27頁(yè)/共35頁(yè)注（1）：初次發(fā)行普通股 100000159/127 125200 2006年發(fā)行普通股 60000159/154 61920 調(diào)整后普通股 187120 （2）：留存利潤(rùn)可用余額軋差法計(jì)算如下： 調(diào)整后資產(chǎn)合計(jì)數(shù)調(diào)整后負(fù)債合計(jì)數(shù)調(diào)整后普通股本 3558131

16、0500018712063693（元） （留存利潤(rùn)是歷年的累積，找不到基期物價(jià)指數(shù)）第28頁(yè)/共35頁(yè) A公司重編利潤(rùn)表工作底稿 2006年 原始成本 換算系數(shù) 原始成本/穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)銷售收入 144000 159/152 150624出售普通股利得 2500 （1） 600 收入和利得合計(jì) 146500 151224銷售成本 80000 （2） 85365管理費(fèi)用（含利息） 20000 159/152 20920折舊費(fèi)設(shè)備 4000 159/127 5008折舊費(fèi)廠房 2000 159/147 2164所得稅費(fèi)用 10000 159/152 10460 費(fèi)用合計(jì) 116000 123917凈

17、收益 30500 27307凈貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損失 （264）原始成本/穩(wěn)值貨幣凈收益 27043第29頁(yè)/共35頁(yè)注（1）：出售普通股分錄 現(xiàn)金 15000 159/159 15000 有價(jià)證券投資 12500 159/138 14400 出售有價(jià)證券利得 2500 余額軋差 600 （2）：銷售成本的計(jì)算 存貨（年初） 20000 159/146 21780 購(gòu)貨 85000 159/152 88910 可供銷售存貨 105000 110690 存貨（年末） （25000） 159/157 （25325） 銷售成本 80000 85365 第30頁(yè)/共35頁(yè) A公司貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益

18、計(jì)算表 2006年 原始成本 換算系數(shù) 原始成本/穩(wěn)值貨幣數(shù)據(jù)年初凈貨幣性項(xiàng)目 現(xiàn)金 36000 應(yīng)收帳款 24000 應(yīng)付帳款 （40000） 小計(jì) 20000 159/147 21640加：本年凈貨幣性項(xiàng)目增加 銷售收入 144000 159/152 150624 出售股票收入 15000 159/159 15000 發(fā)行普通股 60000 159/154 61920 小計(jì) 219000 227544減：本年凈貨幣性項(xiàng)目減少 購(gòu)貨 85000 159/152 88910 管理費(fèi)用 20000 159/152 20920 所得稅 10000 159/152 10460 第31頁(yè)/共35頁(yè) 已宣告現(xiàn)金股利 10000 159/151 10530 購(gòu)置廠房 50000 159/147 54100 小計(jì) 175000 184920年末凈貨幣性項(xiàng)目 64264 現(xiàn)金 136000 應(yīng)收帳款 33000 應(yīng)付帳款 （45000） 應(yīng)付所得稅 （10000） 應(yīng)付票據(jù)