八章財(cái)產(chǎn)清查

1、第八章第八章 財(cái)財(cái) 產(chǎn)產(chǎn) 清清 查查 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念；了解財(cái)產(chǎn)清查的種類；理解財(cái)產(chǎn)清查的意義；掌握財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度；掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本方法；掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 2健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度 3挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高其使用效能，加速資金周轉(zhuǎn) 4保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行 【思考】【思考】

2、造成賬實(shí)不符的原因有哪些？（1）財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生的自然損溢，如干耗、升重等自然現(xiàn)象造成的數(shù)量或質(zhì)量上的變化，引起賬實(shí)不符。（2）財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)過程中由于計(jì)量、計(jì)算、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯(cuò)。（3）漏記、重記或錯(cuò)記，造成了賬實(shí)不符。（4）由于管理不善或工作人員失職而造成的財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺。（5）由于不法分子貪污盜竊、營私舞弊等造成的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量或質(zhì)量上的損失。（6）自然災(zāi)害造成的非常損失。（7）結(jié)算過程中未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬實(shí)不符。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為: 1全面清查 2局部清查（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分為: 1定期清查 2不

3、定期清查第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的方法一、財(cái)產(chǎn)清查的方法 清查前的準(zhǔn)備工作： (1)組建財(cái)產(chǎn)清查專門機(jī)構(gòu) (2)制定財(cái)產(chǎn)清查的具體實(shí)施計(jì)劃 (3)有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，并且核對(duì)清楚，做到賬證相符、賬賬相符 (4)對(duì)清查對(duì)象進(jìn)行整理二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）實(shí)地盤存制 1實(shí)地盤存制的涵義（1）概念：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，它是指期末通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資的庫存數(shù)量，并據(jù)以算出財(cái)產(chǎn)物資的期末結(jié)存額和本期減少額的一種方法。 （2）具體做法： 平時(shí)賬上只記財(cái)產(chǎn)物資的購進(jìn)或收入，不記發(fā)出；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定數(shù)量后，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資的期末

4、結(jié)存額和銷售或耗用額。 （3）計(jì)算公式： 期末結(jié)存額=期末結(jié)存數(shù)量(實(shí)地盤存數(shù))單價(jià) 本期銷售(耗用)額=其初結(jié)存額+本期入庫額期末結(jié)存額 2實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)(1)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算工作。(2)缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)。不利于財(cái)產(chǎn)物資的管理和成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。一般只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的一般只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的財(cái)產(chǎn)物資財(cái)產(chǎn)物資 （二）永續(xù)盤存制 1永續(xù)盤存制的概念 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，指在明細(xì)賬中逐筆或逐日登記財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量的一種方法。 采用永續(xù)盤存制，對(duì)庫存品

5、仍須定期或不定期地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。2永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)： 加強(qiáng)了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。 可以通過盤點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存數(shù)量相核對(duì)。 便于及時(shí)組織購銷或處理，加速資金周轉(zhuǎn)（2）缺點(diǎn)： 核算工作量大，耗費(fèi)較多的人力和物力。 財(cái)產(chǎn)物資品種繁復(fù)的企業(yè)，計(jì)算工作比較集中。 賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)的差異的調(diào)整，需報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批處理，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。三、財(cái)產(chǎn)清查的基本方法三、財(cái)產(chǎn)清查的基本方法 1實(shí)物盤點(diǎn)法 (1)實(shí)地盤點(diǎn)法 (2)技術(shù)推算盤點(diǎn)法 2賬目核對(duì)法四、財(cái)產(chǎn)清查的具體方法四、財(cái)產(chǎn)清查的具體方法 (一)現(xiàn)金的清查 實(shí)地盤點(diǎn) (二)銀行存款的清查 1、具體做法 2、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不符的原因

6、（1）記賬錯(cuò)誤 （2）存在未達(dá)賬項(xiàng) v編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是剔除未達(dá)賬項(xiàng)的一種最有效的方法。 注意：注意： 1 1、未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬，因此，據(jù)此編制的銀行存、未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬，因此，據(jù)此編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，不能據(jù)此做任何賬務(wù)處理，款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，不能據(jù)此做任何賬務(wù)處理，雙方仍保持賬面原有的余額，待收到有關(guān)單證后再進(jìn)行雙方仍保持賬面原有的余額，待收到有關(guān)單證后再進(jìn)行正常賬務(wù)處理。正常賬務(wù)處理。 2 2、經(jīng)過調(diào)節(jié)后所得出的相等數(shù)額，在雙方記賬無誤的情、經(jīng)過調(diào)節(jié)后所得出的相等數(shù)額，在雙方記賬無誤的情況下，表示企業(yè)在銀行的實(shí)際存款額。況下，表示企業(yè)在銀行的

7、實(shí)際存款額。（三）往來款項(xiàng)的清查 通過與對(duì)方單位核對(duì)賬目清查第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 1在審批之前 根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字，編制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，作為原始憑證，據(jù)以填制記賬憑證登記有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致。但對(duì)于應(yīng)收而收不回的壞賬損失，在批準(zhǔn)前不作調(diào)整賬簿記錄，待批準(zhǔn)后再作處理。 2在審批之后 根據(jù)上述機(jī)構(gòu)批復(fù)的意見（視為原始憑證）編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的損失。對(duì)清查各種財(cái)產(chǎn)物資的損益應(yīng)在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前處理完畢。 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)

8、處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理v 企業(yè)可增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，該賬戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，以進(jìn)行明細(xì)分類核算 。期末沒有余額。 （一）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 1、現(xiàn)金短缺 （1）發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 （2）批后處理時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2、現(xiàn)金溢余 （1）發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處

9、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）批后處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （二）存貨清查結(jié)果的處理 1、存貨盤盈： （1）發(fā)現(xiàn)時(shí) 借：原材料借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）批后處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2、存貨盤虧或毀損： （1）發(fā)現(xiàn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 （2）批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他

10、應(yīng)收款 原材料原材料 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目予以更正。 固定資產(chǎn)盤虧： （1）發(fā)現(xiàn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （四）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的處理 1、確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：

11、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 【例【例8-18-1】 a企業(yè)5月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款600元。（1）批準(zhǔn)處理前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 600600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600600（2）批準(zhǔn)處理后 經(jīng)查，現(xiàn)金短缺中，應(yīng)由出納員李青山個(gè)人賠償?shù)臑?00元，其余部分，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 400400 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-李青山李青山 200200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資

12、產(chǎn)損溢 600600【例【例8-28-2】b企業(yè)6月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款450元。（1）批準(zhǔn)處理前 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 450450 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 450450（2）批準(zhǔn)處理后 經(jīng)查，上述現(xiàn)金長款中，應(yīng)付甲企業(yè)的款項(xiàng)為200元，其余部分無法退回，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 450450 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-甲企業(yè)甲企業(yè) 200200 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 250 250 【例【例8-38-3】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧c原材料15 000元（

13、暫不考慮增值稅）。（1）批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 15 00015 000 貸：原材料貸：原材料-c-c材料材料 15 00015 000（2）批準(zhǔn)后 經(jīng)查，上述盤虧屬于定額內(nèi)損耗的為500元；保管員趙強(qiáng)個(gè)人責(zé)任的為300元，非常事故造成的損失為14 200，其中保險(xiǎn)公司同意賠款10 000元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 10 00010 000 - -趙強(qiáng)趙強(qiáng) 300300 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4 2004 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流

14、動(dòng)資產(chǎn)損溢 15 00015 000【例【例8-48-4】乙企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈a材料100千克，價(jià)值200元。經(jīng)核查，該項(xiàng)盤盈系計(jì)量儀器不準(zhǔn)所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用。（1）批準(zhǔn)前 借：原材料借：原材料-a-a材料材料 200200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200200（2）批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200200第四節(jié)第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查技能訓(xùn)練財(cái)產(chǎn)清查技能訓(xùn)練一、實(shí)訓(xùn)目標(biāo)一、實(shí)訓(xùn)目標(biāo) 通過實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生加深對(duì)財(cái)產(chǎn)清查意義的認(rèn)識(shí)，具備分別不同原因?qū)ω?cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行