第八章無形資產(chǎn)

1、案例導入：案例導入：一字萬金一字萬金隆平高科的無形資產(chǎn)隆平高科的無形資產(chǎn) 袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研由湖南省農(nóng)業(yè)科學院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、甜瓜為主的高科技立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。 該公司的特別之處就在于其

2、的一項無形資產(chǎn)，是我國著該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的名科學家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付平先生支付姓名權(quán)使用費姓名權(quán)使用費580萬元。萬元。 袁隆平是中國工程院院士、袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父世界雜交水稻之父”，以，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱他幾十年

3、在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆袁隆平平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關資產(chǎn)評估事務所的評估，這三個字的品牌價值，據(jù)有關資產(chǎn)評估事務所的評估，達達1008.9億元。億元。 學習目標：學習目標： 通過本章的學習，通過本章的學習，了解了解無形資產(chǎn)的內(nèi)容及確認無形資產(chǎn)的內(nèi)容及確認條件；條件；掌握掌握無形資產(chǎn)增加的核算；無形資產(chǎn)增加的核算；掌握掌握無形資產(chǎn)攤無形資產(chǎn)攤銷和后續(xù)支出的核算；銷和后續(xù)支出的核算；掌握掌握無形資產(chǎn)出售和出租的無形資產(chǎn)出售和出租的核算。核算。本章結(jié)構(gòu)與要點：本章結(jié)構(gòu)與要點：

4、取得取得持有持有處置處置q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容的內(nèi)容q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的入賬價值入賬價值q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷的攤銷q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的期末計價期末計價第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)確認一、無形資產(chǎn)確認1、定義、定義為企業(yè)為企業(yè)生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品或或提提供勞務供勞務或或出租給他人出租給他人或為了或為了管理目的管理目的而持而持有的，企業(yè)有的，企業(yè)擁有或控擁有或控制制的，的，無實物形態(tài)無實物形態(tài)的的可辨認可辨認的非貨幣性長的非貨幣性長期資產(chǎn)期資產(chǎn)目的目的生產(chǎn)商品生產(chǎn)商品提供勞務提供勞務出租他人出租他人管理目的管理目的分類分類q外來外來無形資產(chǎn)與無形資

5、產(chǎn)與 自創(chuàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(取得方式取得方式)q有期限有期限無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)與 無期限無期限無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(使用壽命）使用壽命）可辨認可辨認無形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)與 不可辨認不可辨認無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(是否辨認）是否辨認）2006年排除在外，單獨年排除在外，單獨“商譽商譽”核算核算確認條件確認條件該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè)該資產(chǎn)的該資產(chǎn)的成本成本能夠能夠可靠地計量可靠地計量特征特征無無實物形態(tài)實物形態(tài)具有具有可辨認可辨認性性非貨幣非貨幣性長期資產(chǎn)性長期資產(chǎn)有償性有償性第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

6、專利權(quán)專利權(quán)非專利技術(shù)非專利技術(shù)商標權(quán)商標權(quán)著作權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)特許權(quán)練習練習n4.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。A開辦費B商譽C為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金D研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的項目研究費答案答案n【正確答案】Cn【答案解析】A選項，開辦費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產(chǎn)定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益

7、（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應計入無形資產(chǎn)。練習n4.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。A開辦費B商譽C為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金D研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的項目研究費練習n4.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。A開辦費B商譽C為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金D研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的項目研究費練習n4.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（）。A開辦費B商譽C為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金D研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的項目研究費答案答案n【正確答案】Cn【答案解析】A選項，開辦

8、費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產(chǎn)定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應計入無形資產(chǎn)。答案答案n【正確答案】Cn【答案解析】A選項，開辦費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產(chǎn)定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化

9、條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應計入無形資產(chǎn)。答案答案n【正確答案】Cn【答案解析】A選項，開辦費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產(chǎn)定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應計入無形資

10、產(chǎn)。答案答案n【正確答案】Cn【答案解析】A選項，開辦費應作為管理費用入賬；B選項，商譽不符合無形資產(chǎn)定義；D選項，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。C選項，為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金應計入無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的初始計量二、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購

11、買價款、相關稅費以及外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購入時購入時 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應付帳款、應付票據(jù)貸：銀行存款、應付帳款、應付票據(jù) 價、稅、費等價、稅、費等 例：甲公司例：甲公司2007年年3月月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙日從某研究所購買一專利權(quán)，雙 方協(xié)商確定的價款方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律 師費用師費用0.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2 008 000 貸：銀行存款貸：銀

12、行存款 2 008 000（二）投資者投入（二）投資者投入借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （投資各方確認價值投資各方確認價值） 貸：實收資本（注冊資本所占份額）貸：實收資本（注冊資本所占份額） 資本公積資本公積（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益; 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化;（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 首先，在首先，在“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中歸集科目中歸集 期末，對于不符合資本化條件的

13、研發(fā)支出，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當期管理費用；符合資本化條件但尚轉(zhuǎn)人當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支研發(fā)支出出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將發(fā)生的實際成本途形成無形資產(chǎn)時，再將發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)階段發(fā)生的支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出（不滿足資本化條件的）費用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的資本化支出（滿足資本化條件

14、的 ） 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等達到預定用途形成無形資產(chǎn)的達到預定用途形成無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn)（按借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目的余額）科目的余額） 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目歸集的費用化支出金額科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用轉(zhuǎn)入管理費用 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的支出 借：管理費用借：管理費用 貸：原材

15、料、銀行存款、應付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等練習n甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研究支出合計2000000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300000元，符合開發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。n（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：年發(fā)生的研發(fā)支出：借：管理費用借：管理費用2 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000n（2）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研

16、發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等300 000n（3）2009年年6月月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)300 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000n【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資元、人工工資10 000 000元，以及其他費用元，以及其他費用30 000 000元，總計元，總計80 000 000元，元，其中，符合

17、資本化條件的支出為其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。 n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 30 000 000 n 資本化支出資本化支出 50 000 000 n 貸：原材料貸：原材料 40 000 000 n 應付職工薪酬應付職工薪酬 10 000 000 n 銀行存款銀行存款 30 000 000 n 期末：期末： n 借：管理費用借：管理費用 30 000 000 n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50 000 000 n 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 30 000 000 n 資

18、本化支出資本化支出 50 000 000【練習】n20102010年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會批準研發(fā)日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該某項新技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用用6 000 0006 000 000元、人工費用元、人工費用3 000 0003 000 000元以元以及其他費用及其他費用2 000 0002 000 000元，總

19、計元，總計11 000 00011 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 5 000 000000元。元。20102010年年1212月月3131日，該項新技術(shù)已經(jīng)日，該項新技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。達到預定用途。 n（1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 000 0006 000 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000貸：原材料貸：原材料6 000 0006 000 000應付職工薪酬應付職工薪酬3 000 0003 000 000銀行存款銀行存款2 000 0002 000

20、000n（2 2）20102010年年1212月月3131日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途借：管理費用借：管理費用6 000 0006 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5 000 0005 000 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 000 0006 000 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000三、三、無形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷（期末進行減值測試）。（2 2）無形資產(chǎn)應自可供使用當月起開始攤銷，）無形資產(chǎn)應自可供使用當

21、月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。處置當月不再攤銷。（3）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無形資產(chǎn)攤銷的會計處理使用壽使用壽命命有限的有限的無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)攤攤銷銷使用壽命使用壽命估計估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量量攤銷期攤銷期間間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)自可供使用至不再為無形資產(chǎn)賬務處賬務處理理攤銷金額計入當期損益：攤銷金額計入當期損益：借：管理費用借：管理費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 制造費用制造費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)- - 不攤銷不攤銷（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計處理（二）無形資產(chǎn)攤銷

22、方法及會計處理練習n無形資產(chǎn)均應進行攤銷，且攤無形資產(chǎn)均應進行攤銷，且攤銷時，應該沖減無形資產(chǎn)的成銷時，應該沖減無形資產(chǎn)的成本。（）本。（）答案答案n正確答案正確答案答案解析根據(jù)新準則的規(guī)定，使答案解析根據(jù)新準則的規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷時，不能沖減無形資產(chǎn)的成本，應該將攤銷的金額計入的成本，應該將攤銷的金額計入“累累計攤銷計攤銷”科目中?？颇恐?。 n 某股份有限公司從外單位購得某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款一項商標權(quán)，支付價款30 000 00030 000 000元，款項已支付，該商

23、標權(quán)的使用元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為壽命為1010年，按年計提攤銷，不考年，按年計提攤銷，不考慮殘值的因素，要求寫出相關會計慮殘值的因素，要求寫出相關會計分錄。分錄。 n借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標權(quán)商標權(quán) 30 000 000 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 n n 借：管理費用借：管理費用 （30 000 00010）3 000 00 n 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 3 000 000.無形資產(chǎn)的處置n企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。四、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）四、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）1、

24、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）所有權(quán)（出售）借：銀行存款借：銀行存款 （收入價款）（收入價款） 累計攤銷累計攤銷 （累計已計提攤銷額）（累計已計提攤銷額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資處置非流動資 產(chǎn)損失產(chǎn)損失（若為損失）（若為損失） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （原值）（原值） 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅應交城建稅應交城建稅應交教育費附加應交教育費附加 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動處置非流動資產(chǎn)利得資產(chǎn)利得（若為收益）（若為收益）2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：貸：累計攤銷累計攤銷n甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為乙公司，該專利權(quán)的成本為600 600 000000元，已攤銷元，已攤銷220 000220 000元，應交稅元，應交稅費費25 00025 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為為500 000500 000元，款項已存入銀行元，款項已存入銀行。n借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 累計攤銷累計攤銷