籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。籌資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項(xiàng)目主要包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益等一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）籌資的審批授權(quán)；（2）簽訂合同或協(xié)議；（3）取得資金；（4）計(jì)算利息或股利；（5）償還本息或發(fā)放股利。（二）投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（1）投資的審批授

2、權(quán)；（2）取得投資；（3）取得投資收益；（4）轉(zhuǎn)讓債券或其他投資二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1、債券；2、股票；3、債券契約；4、股東名冊5、公司債券存根簿；6、承銷或包銷協(xié)議；7、借款合同或協(xié)議；8、有關(guān)的記賬憑證；9、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿包括明細(xì)賬和總賬?；I資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本等等。（二）投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：（1）股票或債券；（2）經(jīng)紀(jì)人通知書；（3）債券契約；（4）被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；（5）股票或債券登記簿；（6）有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。包括交

3、易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、交易性金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制、會(huì)計(jì)控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜?。（一）?nèi)部控制目標(biāo)：記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）借款經(jīng)過授權(quán)審批；（2）簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。常用控制測試：（1）索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全； （2）檢查借款合同或協(xié)議。交

4、易實(shí)質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。（二）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記錄（完整性）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對；（2）定期與債權(quán)人核對賬目。常用控制測試：（1）詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況； （2）檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對賬目。交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易（三）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記

5、賬員的借款明細(xì)賬核對。（2）會(huì)計(jì)主管復(fù)核。常用控制測試：（1）詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況；（2）檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對賬目；（3）檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對（四）內(nèi)部控制目標(biāo)：籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號。關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）使用會(huì)計(jì)科目核算說明。（2）會(huì)計(jì)主管復(fù)核 常用控制測試：（1）詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。（2）檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括合理的職責(zé)分工、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完整

6、的定期盤點(diǎn)制度（一）內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）關(guān)鍵內(nèi)部控制：投資經(jīng)過授權(quán)審批常用控制測試：索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等（二）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄（完整性）關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進(jìn)行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。（2）投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。（3）復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行

7、核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。（5）如有差異，將立即調(diào)查。（6）對所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，并與賬面記錄相核對。（7）定期與被投資單位或交易對方核對賬目。常用控制測試：（1）詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況； （2）檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目。交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無未入賬的交易。（三）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）定期與被投資單位或交易對方核對賬目；（2）會(huì)計(jì)主管復(fù)核常用控制測試：（1）檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核

8、對賬目；（2）檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對（四）內(nèi)部控制目標(biāo)：投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶關(guān)鍵內(nèi)部控制：（1）使用會(huì)計(jì)科目核算說明。（2）會(huì)計(jì)主管復(fù)核。常用控制測試：（1）詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。（2）檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。交易實(shí)質(zhì)性程序：將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試：（1）了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過查閱被審計(jì)單位的各種規(guī)章制度、管理辦法，或詢問有關(guān)人員了解被審計(jì)單位對籌資循環(huán)設(shè)立了哪些內(nèi)部控制，以便進(jìn)行進(jìn)一步的測試。（2）抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄注冊會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)記錄就是

9、從會(huì)計(jì)角度審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。抽查范圍包括有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。（3）審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況（4）評價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制是否存在、是否完善、能否達(dá)到控制目的、是否得到一貫遵守。存在哪些缺陷及這些缺陷帶來的影響，以便進(jìn)行下一步的實(shí)質(zhì)性程序。（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試（1）了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制通過詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員或查閱被審計(jì)單位的相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的制定情況，并及時(shí)記錄，以便測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（2）抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄抽查會(huì)計(jì)記錄可以從各種投

10、資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬開始，根據(jù)明細(xì)賬的記錄選擇若干項(xiàng)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的記賬憑證、原始憑證并與總賬核對。通過檢查判斷會(huì)計(jì)處理過程是否完整，并據(jù)以核實(shí)有關(guān)的控制制度是否被有效的執(zhí)行。（3）審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告如果客戶的內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員已定期盤核被審計(jì)單位的對外投資證券，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審閱其盤查報(bào)告。（4）分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對企業(yè)的管理報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真分析，判斷企業(yè)投資業(yè)務(wù)的管理績效。（5）評價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)人員完成上述測試后，取得了被審計(jì)單位投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，找出投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，確認(rèn)對投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

11、的依賴程度，進(jìn)而確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)一、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)籌資業(yè)務(wù)包括負(fù)債的發(fā)生、利息的支付、借款的償還、債券的還本付息、權(quán)益的取得等?；I資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí)；確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有；審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計(jì)價(jià)是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；審查籌資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐?。（一）銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序：銀行借款是被審計(jì)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款

12、項(xiàng)，償還期在1年以內(nèi)的為短期借款，償還期在1年以上的為長期借款。對于銀行借款的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面：（1）獲取或編制銀行借款明細(xì)表；（2）執(zhí)行分析性復(fù)核；（3）審查借款業(yè)務(wù)的合法性；（4）審查銀行借款的真實(shí)性；（5）審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性；（6）審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；（2）審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性；（3）審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（4）審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及時(shí)性及準(zhǔn)確性；（5）審查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。（三）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序：所有者權(quán)益是指所有者在企

13、業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。與資產(chǎn)和負(fù)債相比，所有者權(quán)益的變化是相對穩(wěn)定的。如果注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額的變動(dòng)都是正常的，這在某種程度能夠證明所有者權(quán)益的期末余額及本期發(fā)生額的正確性。但注冊會(huì)計(jì)師并不能因此忽略對所有者權(quán)益的審計(jì)，但由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的金額都較大，所以，注冊會(huì)計(jì)師在對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了詳細(xì)、充分的審計(jì)后，仍應(yīng)對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。（1）實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本（或股本）的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序通常包括：獲取或編制實(shí)收資本（

14、或股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（或股本）的規(guī)定。檢查實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會(huì)等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)

15、定。中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查的內(nèi)容有：第一，如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確。第二，如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。檢查實(shí)收資本（或股本）的列報(bào)是否恰當(dāng)。（2）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)

16、務(wù)等非正常經(jīng)營因素而形成的不能記入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。資本公積主要包括：投資者實(shí)際交付的出資額超過其資本或股本中所占份額的差額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（3）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。（4）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金和公益金以后加上上年末未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企業(yè)留于

17、以后年度分配的利潤。它是企業(yè)歷年積存的利潤分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。二、投資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)與投資相關(guān)的項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利等。投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)有：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的投資性資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的投資性資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的投資性資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定投資性資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定投資性資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（一）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）

18、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。（2）獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（4）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。（5）復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。（6）復(fù)核股票、債券及基金等交易性

19、金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（二）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。（4）對期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。（5）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是

20、否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。（三）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序：持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；獲取持有至到期投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）向

21、相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。（4）對期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。（5）抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。（6）根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。（7）檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有

22、至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（四）長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序：長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。（2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。（3）對于重大投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放的股利等情況。（4）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛?/p>

23、程序。（5）對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等。（6）對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。（7）確定長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整。（8）期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。（9）確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。第四節(jié) 籌資與投資循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、其他應(yīng)收款的審計(jì)（一）其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)收款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)收款是否均已記錄；確定記錄的其他應(yīng)收款是否由被審計(jì)單位擁有或控制；確定其他應(yīng)收款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)

24、整是否已恰當(dāng)記錄；確定其他應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（2）判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的賬戶余額發(fā)函詢證。（3）對發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計(jì)程序。（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的債權(quán)。（5）分析明細(xì)賬戶，對于長期未能收到的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。（6）對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（7）檢查轉(zhuǎn)做壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。

25、（8）檢查其他應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、其他應(yīng)付款的審計(jì)（一）其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的其他應(yīng)付款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的其他應(yīng)付款是否均已記錄；確定記錄的其他應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定其他應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定其他應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）其他應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（2）請被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上標(biāo)出截止審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對賬

26、單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。（3）判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。（4）對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（5）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時(shí)入賬的其他應(yīng)付款。（6）檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理（7）檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常，如數(shù)額較大或有其他異常情況，應(yīng)查明原因，追查至原始憑證并作適當(dāng)披露。（8）檢查其他應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)。三、長期應(yīng)付款的審計(jì)（一）長期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期應(yīng)付款是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期應(yīng)付款是否均已記錄；確定記錄的長期應(yīng)付款

27、是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定長期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定長期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）長期應(yīng)付款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（2）檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約。（3）向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。（4）檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理（6）檢查長期應(yīng)付款的列報(bào)是否恰當(dāng)，注意1年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動(dòng)負(fù)債。四、所得稅費(fèi)用的審計(jì)（一）所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)確定利潤表中記錄的所得稅費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的所得稅費(fèi)用是否均已記錄；確定與所得稅費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定所得稅費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定被審計(jì)單位記錄的所得稅費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定所得稅費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）所得稅費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制所得稅費(fèi)用明細(xì)表，遞延所得稅資產(chǎn)明