成本管理綜合實(shí)驗(yàn)

1、 成本管理綜合實(shí)習(xí) （一）實(shí)習(xí)目的 通過實(shí)習(xí)使學(xué)生熟悉成本核算的程序，熟練掌握各種不同成本計(jì)算方法在成本管理工作中的實(shí)際應(yīng)用，熟悉成本報(bào)表、成本分析等工作，畢業(yè)后能夠勝任大中型企業(yè)成本管理崗位的工作。 （二）實(shí)驗(yàn)資料 1.企業(yè)概況： 宏光機(jī)器廠為單件小批生產(chǎn)的中型企業(yè)，生產(chǎn)過程分為鑄工、加工（下設(shè)兩個(gè)生產(chǎn)車間）和裝配三個(gè)步驟，從事 H310磨床、H410鉆床和 H510銑床的生產(chǎn)。另外設(shè)有機(jī)修和供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。 生產(chǎn)工藝流程是：鑄工車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃澆鑄各種鐵鑄件和鋁鑄件，經(jīng)檢驗(yàn)合格后送交自制半成品庫；加工車間分別從倉庫領(lǐng)用各種鑄件，經(jīng)不同工序加工制成各種不同的零部件，直接送交裝配車間；裝

2、配車間將收到的零部件連同由倉庫領(lǐng)來的外購件等組裝成各種機(jī)床，經(jīng)檢驗(yàn)合格后送交成品倉庫。 2.產(chǎn)品成大計(jì)算規(guī)程：該廠實(shí)行廠部和車間兩級(jí)核算；成本計(jì)算方法以分步法為主，結(jié)合運(yùn)用品種法和分批法。鑄工車間以鐵鑄件和鋁鑄件作為成本計(jì)算對象，采用品種法計(jì)算鑄件成本；鑄工車間-半成品庫-加工車間之間，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方法結(jié)轉(zhuǎn)各種鑄件成本；加工車間和裝配車間以磨床、鉆床和銑床三種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象。采用分批法計(jì)算各機(jī)床成本；加工車間和裝配車間之間采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的方修結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。 鑄工車間月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，故不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。加工車間接定額比例法計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)品成本的份額；由于在產(chǎn)品的種類

3、和生產(chǎn)工序繁多，計(jì)算月末在產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)工作量很繁重，因而采用簡化的倒擠方法進(jìn)行計(jì)算。裝配車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)品成本的份額，由于直接材料費(fèi)用數(shù)額較大，在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用，而不負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用。 該企業(yè)半成品（鑄件）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出半成品采用月末一次加權(quán)平均法。 3.各項(xiàng)間接費(fèi)用分配方法：外購水電費(fèi)按耗用數(shù)量比例分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃成本分配法分配；成本差異計(jì)入管理費(fèi)用；鑄工車間間接材料費(fèi)用按鑄件重量比例分配；裝配車間間接材料費(fèi)用按各產(chǎn)品本期直接材料實(shí)際費(fèi)用比例分配；基本生產(chǎn)車間其他間接費(fèi)用均按各產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配。 4.各項(xiàng)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：鑄工車間

4、按鑄件重量分配（鐵鑄件42850公斤，鋁鑄件2950公斤）。其他分配標(biāo)準(zhǔn)在業(yè)務(wù)中提供。 5.工時(shí)情況、在產(chǎn)品數(shù)量及有關(guān)定額資料（見表1、表2、表3）。 表1 生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)表2013年12月鑄件名稱鑄工車間產(chǎn)品名稱及加工車間加工車間（一）加工車間（二）裝配車間鐵鑄件7820H310磨床445039002700鋁鑄件3680H410鉆床218016402140合計(jì)11500H510銑床187073601860合計(jì)8500129006700 表2 裝配車間在產(chǎn)品數(shù)量及投料程度表產(chǎn)品名稱計(jì)量單位月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品投料程度%H310磨床臺(tái)324195H410鉆床臺(tái)154290H510銑

5、床臺(tái)223195表3 加工車間各產(chǎn)品有關(guān)定額資料車間月初在產(chǎn)品本月投入完工產(chǎn)品車間份額定額材料費(fèi)用定額工時(shí)定額材料費(fèi)用定額工時(shí)單位定額產(chǎn)量（臺(tái)）定額材料費(fèi)用定額工時(shí)材料工時(shí)加工一車間H310磨床64750364045250214019562.511304782504520H410鉆床21240600102760280020712.55504828502200H510銑床354501240367501310180506303541501890合計(jì)12144054801847606250-2152508610加工二車間H310磨床1102453750720752650350709804140280

6、3920H410鉆床1834072081260216015362.54204614501680H510銑床323701260341301320162506203487501860合計(jì)16095557301874656130-25048074605.宏光機(jī)器廠12月初各車間在產(chǎn)品成本資料（見表4）。表4 月初在產(chǎn)品成本表車間直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)加工一車間H310磨床80486.6420382.9715022115891.61H410鉆床87495.7411523.399349.2108368.33H510銑床59462.4211277.5711872.8082612.79小計(jì)227444

7、.843183.9336244306872.73加工二車間H310磨床132480.6621247.7823870177598.44H410鉆床81237.2911821.5313316106374.82H510銑床47298.456884.90593655519.35小計(jì)256516.4039954.2143022339492.61裝配車間H310磨床4294342943H410鉆床20383.0820383.08H510銑床15534.5715534.57小計(jì)78860.6578860.65合計(jì)562821.8583138.1479266725225.996.根據(jù)12月份領(lǐng)退料憑證，編制“

8、發(fā)料憑證匯總表”見表5、表6、表7）。表5 發(fā)料憑證匯總表2013年12月車 間原 材 料外購半成品燃料修理用備件合計(jì)計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異鑄工車間4580137.44580137.4裝配車間H310磨床69850-139769850-1397H410鉆床32560-651.232560-651.2H510銑床26840-536.826840-536.8小計(jì)129250-2585129250-2585輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間387.13.87387.13.87供氣車間6018180.546018180.54小計(jì)6018180.54387.13.876405

9、.1184.41合計(jì)129250-258510598317.94387.13.87139848-2263.19表6 發(fā)料憑證匯總表2013年12月車 間原 材 料原料及主要材料輔助材料合 計(jì)計(jì)劃成本成本差異(差異率2%)計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異鑄工車間鐵鑄件129002581500-1514400243鋁鑄件30000600500-530500595小計(jì)429008582000-2044900838加工一車間H310磨床2560051225600512H410鉆床1995039919950399H510銑床84501698450169小計(jì)540001080540001080加工二車間H

10、310磨床2480049624800496H410鉆床2060041220600412H510銑床98001969800196小計(jì)552001104552001104裝配車間3838.33-38.383838.33-38.38輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間169033.8169033.8供氣車間500-5500-5小計(jì)169033.8500-5219028.8合 計(jì)1537903075.86338.33-63.38160128.333012.42表7 發(fā)料憑證匯總表2013年12月車間或部門輔助材料低值易耗品合 計(jì)計(jì)劃成本成本差異(差異率-1%)計(jì)劃成本成本差異(差異率1%)計(jì)劃成本成本差異鑄工車間26

11、0-2.626.591.27286.59-2.33加工一車間200-277.520.78277.52-1.22加工二車間250-2.564.90.65314.9-1.85裝配車間200-252.450.52252.45-1.48機(jī)修車間400-421.950.22421.95-3.78供氣車間250-2.518.80.19268.8-2.31小計(jì)1560-15.6262.212.631822.21-12.97廠部管理部門200-2400.4240-1.6合計(jì)1760-17.6302.213.032062.21-14.577.根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證等資料，編制“工資及福利費(fèi)匯總表”（見表

12、8）。表8 工資及福利費(fèi)匯總表2013年12月車間或部門生產(chǎn)工人管理人員合 計(jì)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)工資福利費(fèi)鑄工車間114361601.041540215.6加工一車間9428.5713201370191.8加工二車間9842.81377.991150161裝配車間6534.5974.83794111.16機(jī)修車間5218.4730.5832545.5供氣車間4765.2667.1348067.2廠部管理部門135401895.6合 計(jì)47225.476611.57191992687.868.根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)資料，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算錯(cuò)（見表9）。表9 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2013年12

13、月 單位：元使用單位上月已提折舊額上月增加固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額本月應(yīng)提折舊額鑄工車間廠房1202.32160機(jī)器設(shè)備1239.28400640小計(jì)2441.6560640加工一車間4510.991000加工二車間4004.94140裝配車間2781.52機(jī)修車間2034.11供氣車間1622.77廠部管理部門5550.38合 計(jì)22946.3170016409.各車間、部門本月耗用的水電費(fèi)資料（見表10、表11）。表10 外購電力分配表2013年12月 單位：元車間、部門動(dòng)力用電照明用電用電度數(shù)分配金額（分配率： ）用電度數(shù)分配金額（分配率： ）鑄工車間104204

14、500加工一車間153404700加工二車間148104800裝配車間112304400機(jī)修車間48703100供氣車間73003050廠部管理部門23950合 計(jì)6397011514.64850012610表11 外購水費(fèi)分配表2013年12月 單位：元車間、部門用水?dāng)?shù)量（噸）分配金額（分配率： ）鑄工車間2100加工一車間1800加工二車間1950裝配車間2050機(jī)修車間1200供氣車間1350廠部管理部門2850合 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量資料（見表12）。表12 輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量匯總表2013年12月 耗用單位勞 務(wù) 項(xiàng) 目備 注供氣（噸）修理（工時(shí)）

15、計(jì)劃單位成本：氣：4.50/噸修理：2.4元/工時(shí)供氣車間：一般耗用190機(jī)修車間：一般耗用130鑄工車間：產(chǎn)品耗用 一般耗用10204401200加工一車間：產(chǎn)品耗用 一般耗用10204401140加工二車間：產(chǎn)品耗用 一般耗用9804501260裝配車間：產(chǎn)品耗用 一般耗用10004201170廠部管理部門3502580合 計(jì)62507540（本表一式三份，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后留存一份，退有關(guān)車間各一份。）11.其他費(fèi)用資料：辦公費(fèi)：鑄工車間850元：加工一車間440元；加工二車間410元：裝配車間560元；機(jī)修車間420元；供氣車間550元。其他費(fèi)用：鑄工車間338.54元；加工一車間452

16、.91元；加工二車間544.01元；裝配車間155.35元；機(jī)修車間3451.87元；供氣車間10059.67元。上述辦公費(fèi)和其他費(fèi)用均以銀行存款支付，管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)和其他費(fèi)用略。12.根據(jù)半成品出庫單編制“半成品（鑄件）發(fā)出匯總表”（見表13）。表13 半成品（鑄件）發(fā)出匯總表2013年12月領(lǐng)用單位產(chǎn)品名稱鐵鑄件鋁鑄件合計(jì)數(shù)量（公斤）單位成本總成本數(shù)量（公斤）單位成本總成本加工一車間H310磨床60005778500697512753H410鉆床50004815500697511790H510銑床2000192630041856111小計(jì)130000.96312519130013.9

17、51813530654加工二車間H310磨床70006741600837015111H410鉆床50004815400558010395H510銑床3000288920027905679小計(jì)150000.96314445120013.951674031185合 計(jì)28000269642500348756183913.本期裝配車間完工H310磨床 4臺(tái)、H410鉆床 4臺(tái)、H510銑床 3臺(tái)，經(jīng)檢驗(yàn)全部合格，己驗(yàn)收入庫。14.本年度商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表見表14。表14 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表 2013年12月 單位：元 產(chǎn)品名稱計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本成本降低任務(wù)上年實(shí)際本年計(jì)劃按上年實(shí)際單位成本本年計(jì)

18、劃降低額降低率%鐵鑄件460000公斤0.950.90437000414000150005.26鋁鑄件43500公斤14.2013.506177005872505804.93H310磨床60臺(tái)986509700059190005820000990001.67H410鉆床80臺(tái)576505700046120004560000520001.23H510銑床50臺(tái)610506000030525003000000525001.72合 計(jì)1041000015.銷售量、銷售單價(jià)等資料，見表15。 表15 企業(yè)產(chǎn)品銷售資料 產(chǎn)品名稱銷售量（臺(tái)）單價(jià)（元）H310磨床58110000H410鉆床8275000

19、H510銑床5077000（三）實(shí)習(xí)程序和要求1.設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，登記期初余額。2.分配直接材料費(fèi)用（見表5、表6），編制記賬憑證，登記有關(guān)賬戶。3.分配工資及福利費(fèi)，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬戶。4.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。編制記賬憑證，登記有關(guān)賬戶。5.分配水電費(fèi)，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬戶。6.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；編制記賬憑證；登記有關(guān)賬戶。7.分配各基本生產(chǎn)車間間接材料費(fèi)用（見表5），登記基本生產(chǎn)明細(xì)賬。8.分配間接加工費(fèi)用，登記基本生產(chǎn)明細(xì)賬。9.歸集和分配制造費(fèi)用，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬戶。10.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)鑄工車間鑄件成本。11.結(jié)轉(zhuǎn)各加工車間本月領(lǐng)用半成品（鑄件）成

20、本。12.編制加工車間成本計(jì)算表，計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額。13.編制裝配車間成本計(jì)算表，計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額。14.編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；并編制產(chǎn)成品入庫匯總表。15.核對有關(guān)賬目。16.各種費(fèi)用分配率保留到小數(shù)點(diǎn)后 4位，計(jì)算尾差由鋁鑄件和銑床負(fù)擔(dān)。17.編制商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表。18.進(jìn)行相關(guān)成本分析（包括全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況及可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析）。19.根據(jù)本月成本性態(tài)將生產(chǎn)成本劃分為固定成本（包括車間管理人員工資費(fèi)、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、照明費(fèi)、其他費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等）和變動(dòng)成本（包括原材料、工資及福利費(fèi)、用氣、用電、機(jī)物料消耗

21、等），并根據(jù)表15運(yùn)用綜合貢獻(xiàn)邊際率法計(jì)算單位各產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際率、保本銷售量和保本銷售額。（列出計(jì)算過程，保留小數(shù)點(diǎn)后2位）20.撰寫實(shí)習(xí)報(bào)告。即根據(jù)實(shí)習(xí)內(nèi)容，闡述產(chǎn)品成本核算所依據(jù)的有關(guān)制度、規(guī)定，以及產(chǎn)品成本核算的程序，總結(jié)實(shí)習(xí)操作過程中的體會(huì)，并盡可能聯(lián)系實(shí)際，提出改進(jìn)產(chǎn)品成本核算和成本管理的意見和措施。（四）實(shí)習(xí)設(shè)計(jì)1.本項(xiàng)實(shí)習(xí)可由成本核算員1人完成，也可由2人共同完成，1人負(fù)責(zé)編制各種費(fèi)用分配表和記賬憑證，1人負(fù)責(zé)記賬。2.本項(xiàng)實(shí)習(xí)需三欄式賬頁、多欄式賬頁、記賬憑證及各種分配表，具體見有關(guān)賬表格式。3.本項(xiàng)實(shí)習(xí)約需1周。（五）有關(guān)賬表格式記 賬 憑 證 年 月 日 編號(hào)：摘

22、要一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬附件張領(lǐng)用材料基本生產(chǎn)成本鐵鑄件14400鋁鑄件30500合 計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 復(fù)核： 制單： 分 類 賬會(huì)計(jì)科目： 第 頁 年憑證號(hào)數(shù)對方科目摘要借方貸方借或貸余額月日 明細(xì)賬明細(xì)科目： 第 頁年憑證號(hào)數(shù)摘要借 方 發(fā) 生 額月日合 計(jì)基本生產(chǎn)車間材料費(fèi)用分配表車間： 年 月 單位：元分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額合 計(jì)主管： 審核： 制表：基本生產(chǎn)車間加工費(fèi)用分配表車間： 年 月 單位：元分配對象（產(chǎn)品名稱）分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際工時(shí)）間接加工費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)分配率： 水費(fèi)分配率： 人工費(fèi)分配率： 合 計(jì)主管： 審核： 制表：制造費(fèi)用分配表車間： 年 月

23、單位：元分配對象（產(chǎn)品名稱）分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際工時(shí)）分配率分配金額合 計(jì)主管： 審核： 制表：鑄工車間鑄件成本計(jì)算表鑄件名稱： 年 月 產(chǎn)量：項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工鑄件總成本單位成本月末在產(chǎn)品成本完工鑄件成本匯總表表 年 月 鑄件名稱計(jì)量單位數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)合 計(jì)加工車間產(chǎn)品成本計(jì)算表車間： 年 月 產(chǎn)品：項(xiàng) 目直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額月末在產(chǎn)品成本加工（裝配）車間計(jì)入產(chǎn)成品成本份額匯總表車間： 年 月 單位：元產(chǎn)品名稱成 本 項(xiàng) 目直

24、接材料直接人工制造費(fèi)用 合 計(jì) 合 計(jì)裝配車間產(chǎn)品成本計(jì)算表車間： 年 月 產(chǎn)品：項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品： 年 月 產(chǎn)量：項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)加工一車間加工二車間裝配車間總成本單位成本產(chǎn)成品入庫匯總表 年 月 單位：元產(chǎn)品名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位數(shù)量單位成本總成本合 計(jì)商品產(chǎn)品成本表編制單位 年 月 單位：元產(chǎn)品名稱計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本

25、月實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際全部商品產(chǎn)品主要產(chǎn)品單位成本表 年 月產(chǎn)品名稱： 計(jì)量單位： 本月計(jì)劃產(chǎn)量： 產(chǎn)品規(guī)格： 銷售單價(jià)： 本月實(shí)際產(chǎn)量： 本年累計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量： 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平 年上年實(shí)際平 均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料/元直接人工/元制造費(fèi)用/元產(chǎn)品生產(chǎn)成本/元主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)量單位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表 單位：元產(chǎn)品名稱實(shí)際產(chǎn)量的總成本與計(jì)劃的差異計(jì)劃總成本實(shí)際總成本升降額升降率%全部商品產(chǎn)品合計(jì)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表項(xiàng) 目計(jì) 劃實(shí) 際差 異可比產(chǎn)品成本降低額（元）可比產(chǎn)品成本降低（%）企業(yè)本量利分析表產(chǎn)品名稱銷量（臺(tái)）單位售價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際率%保本額保本量（六）參考答案1.動(dòng)力用電分配率0.18元；照明用電0.26元；供氣費(fèi)分配率0.6元。2.輔助生產(chǎn)成本差異：供氣車間420元；機(jī)修車-350元。3.間接材料費(fèi)用分配率：鑄工車間0.103元；