應(yīng)收與預付款項課件

1、中級財務(wù)會計學中級財務(wù)會計學課程開發(fā)組課程開發(fā)組 主講制作：肖俊主講制作：肖俊12021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項22021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項32021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項4Z應(yīng)收票據(jù)的涵義應(yīng)收票據(jù)的涵義 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長不超過于其期限最長不超過 6 6個月，因此為企業(yè)的一項流個月，因此為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承兌人的不同動資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承

2、兌人的不同可分為可分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票；按是否計息；按是否計息可分為可分為不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票和和帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項5應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項6收款人收款人付款人付款人收款人開戶銀行收款人開戶銀行付款人開戶銀行付款人開戶銀行持銀行承兌匯票購貨持銀行承兌匯票購貨與銀行辦妥承兌手續(xù)與銀行辦妥承兌手續(xù)匯票到期辦理進賬匯票到期辦理進賬通知付款通知付款清算票款清算票款簽發(fā)銀行承兌匯票簽發(fā)銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項7Z應(yīng)收票據(jù)

3、的計量應(yīng)收票據(jù)的計量 企業(yè)收到票據(jù)時，按票據(jù)的企業(yè)收到票據(jù)時，按票據(jù)的票面價值或票面金額票面價值或票面金額入入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。票據(jù)的賬面金額。 需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項8Z應(yīng)收票據(jù)的會計核算應(yīng)收票據(jù)的會計核算 1.1.收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收

4、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 或，借：應(yīng)收票據(jù)或，借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項9 2.2.期末帶息應(yīng)收票據(jù)計息期末帶息應(yīng)收票據(jù)計息 l利率和期限保持一致利率和期限保持一致。月利率月利率= =年利率年利率1212；日利率；日利率= =月利率月利率3030或年利率或年利率360360l票據(jù)的期限如果是按月表示，應(yīng)以到期月份與出票票據(jù)的期限如果是按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。如果是按日表示，應(yīng)從出票日期的同日為到期日。如果是按日表示，應(yīng)從出票日期按實際日歷天數(shù)計算，

5、出票日和到期日只算一日期按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只算一天，即天，即“算尾不算頭算尾不算頭”或或“算頭不算尾算頭不算尾”應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項102021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項11 對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）對于按規(guī)定需對外公布中期會計報表（半年報）和年終會計報表（年報）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收和年終會計報表（年報）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會計年度的中期或年末，還應(yīng)票據(jù)，如果償還期跨越會計年度的中期或年末，還應(yīng)在中期期末（在中期期末（6 6月月3030日）和年度終了（日）和年度終了（1212月月31

6、31日）計提日）計提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間分別為：票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間分別為：半年末、年末和到期日。計提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票半年末、年末和到期日。計提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減據(jù)的賬面價值，同時沖減“財務(wù)費用財務(wù)費用”。 思考：一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間最多有幾次，至少有幾次？應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項12 3. 3.應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期l收到承兌人兌付的票款時：收到承兌人兌付的票款時： 借：銀行存款借：銀行存款 （票據(jù)到期值票據(jù)到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額賬面余額） 財務(wù)費用財務(wù)費用 （帶息

7、票據(jù)的利息帶息票據(jù)的利息）應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項13Z應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算 貼現(xiàn)實質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項14 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。通常情況下，銀行承兌匯票貼現(xiàn)不

8、帶追索權(quán)，而商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)帶追索權(quán)。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項15企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額賬面余額）企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額） 貸：短期借款（貸：短期借款（賬面余額賬面余額）差額：差額：財務(wù)費用財務(wù)費用差額：差額：財務(wù)費用財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)2021

9、-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項16已貼現(xiàn)的已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票到期，承兌人到期，承兌人兌付票款兌付票款 借：短期借款（借：短期借款（賬面余額賬面余額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額賬面余額）如果承兌人如果承兌人不能兌付票款不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負連帶清償，則貼現(xiàn)企業(yè)負連帶清償責任，責任，除做上述分錄外，還應(yīng)同時做如下分錄除做上述分錄外，還應(yīng)同時做如下分錄： 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值票據(jù)到期值） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（票據(jù)到期值票據(jù)到期值）應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項17 【例】【例】銀行承兌匯票的收票日為銀行承兌匯

10、票的收票日為2 2月月2828日，票面金日，票面金額額100 000100 000元，票面利率元，票面利率1212，期限，期限5 5個月。貼現(xiàn)日個月。貼現(xiàn)日為為7 7月月1 1日，銀行貼現(xiàn)率日，銀行貼現(xiàn)率9 9。試計算貼現(xiàn)額并作出。試計算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 借：銀行存款借：銀行存款 104 212.5104 212.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 212.5212.5應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項18 【例】【例】5 5月月3131日，日，A A公司收到公司收到B B公司簽發(fā)的一張面公司簽發(fā)的一張面值為值為100 000100 000元的

11、帶息商業(yè)承兌匯票，元的帶息商業(yè)承兌匯票，B B公司用其公司用其來償還所欠來償還所欠A A公司貨款。經(jīng)計算，該票據(jù)每月利公司貨款。經(jīng)計算，該票據(jù)每月利息息10001000元。元。A A公司公司7 7月月1 1日因急需資金，持該票據(jù)日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計算月貼現(xiàn)息為向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計算月貼現(xiàn)息為900900元。元。1111月月3030日，該票據(jù)到期因日，該票據(jù)到期因B B公司無力承兌，貼現(xiàn)銀公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從行從A A公司存款戶中劃款，但公司存款戶中劃款，但A A公司銀行存款賬戶公司銀行存款賬戶余額也不足，銀行將其作逾期貸款處理。余額也不足，銀行將其作逾期貸款處理。 要

12、求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項19l5 5月月3131日，收到票據(jù)日，收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000100 000l6 6月月3030日，計息（一個月利息日，計息（一個月利息10001000元）元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1 0001 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1 0001 000應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項20l7 7月月1 1日，向銀行貼現(xiàn)日，向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 101 500101 500

13、貸：短期借款貸：短期借款 101 000101 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 500500l1111月月3030日，票據(jù)到期承兌人不能兌付票款，本公司銀日，票據(jù)到期承兌人不能兌付票款，本公司銀行存款賬戶余額也不足以向銀行還款行存款賬戶余額也不足以向銀行還款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 106 000106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000101 000 短期借款短期借款 5 0005 000 應(yīng)收票據(jù)2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項212021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項22Z應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款的定義 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購

14、貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括應(yīng)收取的商品價款或勞務(wù)款、代收應(yīng)收取的商品價款或勞務(wù)款、代收的增值稅款以及代墊的運雜費的增值稅款以及代墊的運雜費等。它是企業(yè)因銷售活動所引起的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。應(yīng)收賬款2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項23Z應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值 通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。q在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認q在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總

15、價法，則應(yīng)收在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認；若采用賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認；若采用凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認（會計實務(wù)中一般采用總價法）認（會計實務(wù)中一般采用總價法）應(yīng)收賬款2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項24Z應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款的會計處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額或企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額或扣除商扣除商業(yè)折扣后的金額業(yè)折扣后的金額作為入賬價值作為入賬價值 ，借記，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記相關(guān)科目科目，貸記相關(guān)科目

16、在有現(xiàn)金折扣的情況下，在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值，以后發(fā)生的，以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理收回應(yīng)收賬款時，按實收金額，借記收回應(yīng)收賬款時，按實收金額，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目應(yīng)收賬款2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項25案例案例 某企業(yè)向甲公司賒銷商品一批，按照價目某企業(yè)向甲公司賒銷商品一批，按照價目表上標明的價格計算，其銷售金額為表上標明的價格計算，其銷售金額為20 000

17、20 000元，由于是批量銷售，給予元，由于是批量銷售，給予1010的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。該公司適用的增值稅率該公司適用的增值稅率1717。同時又規(guī)定現(xiàn)。同時又規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：金折扣條件為：1/101/10，n/30n/30。 要求：作出該公司商品銷售的相關(guān)會計處理。要求：作出該公司商品銷售的相關(guān)會計處理。應(yīng)收賬款2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項26l銷售商品確認收入時銷售商品確認收入時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 21 06021 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 00018 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

18、3 0603 060l若對方在若對方在1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款 借：銀行存款借：銀行存款 20 849.420 849.4 財務(wù)費用財務(wù)費用 210.6210.6 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 21 06021 060l若對方在若對方在1010天后付款天后付款 借：銀行存款借：銀行存款 21 06021 060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 21 06021 060應(yīng)收賬款2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項272021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項28Z其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其它應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預付賬其它應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和

19、預付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購款以外的各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。包括銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、存出各種應(yīng)收賠款、存出保證金保證金、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項、應(yīng)收的各種罰款、預付賬工收取的各種暫付款項、應(yīng)收的各種罰款、預付賬款的轉(zhuǎn)入款的轉(zhuǎn)入等等企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收

20、款”科目科目其他應(yīng)收款與預付款項2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項29Z預付賬款預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項以及預付的預先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項以及預付的工程款工程款對于預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置對于預付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預付賬款預付賬款”科目科目進行核算；預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)進行核算；預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預預付賬款付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務(wù)在科目，而將預付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會計報表時，仍然要將科目核算，但在編制會

21、計報表時，仍然要將“預付預付賬款賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的金額分開報告的金額分開報告其他應(yīng)收款與預付款項2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項301.1.企業(yè)預付貨款企業(yè)預付貨款 借：預付賬款借：預付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.收到預購的材料或商品收到預購的材料或商品 借：材料采購等科目借：材料采購等科目 貸：預付賬款貸：預付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款）4.4.補付貨款補付貨款 借：預付賬款借：預付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款） 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.收到退回多付的貨款收到退回多付的貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：

22、預付賬款貸：預付賬款 （或應(yīng)付賬款）（或應(yīng)付賬款）其他應(yīng)收款與預付款項2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項312021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項32Z壞賬的確認壞賬的確認 壞賬，是指企業(yè)預計無法收回或收回的可能性極壞賬，是指企業(yè)預計無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確小的應(yīng)收款項。應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：認為壞賬：l債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回l債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回l債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預

23、付款項應(yīng)收與預付款項33Z壞賬損失的核算壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 是指日常核算中對應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收款項。備抵法備抵法 是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的會計處理方法。壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項34 備抵法下的賬務(wù)處理備抵法下的賬務(wù)處理期末計提壞賬準備，期末計提壞賬準備，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬，實際發(fā)生壞賬，借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)

24、收賬款貸：應(yīng)收賬款 l注：已確認的壞賬又重新收回時，應(yīng)先沖銷原已確注：已確認的壞賬又重新收回時，應(yīng)先沖銷原已確認壞賬的分錄，再作應(yīng)收賬款正常收回的分錄。認壞賬的分錄，再作應(yīng)收賬款正常收回的分錄。壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項35Z計提壞賬準備的方法計提壞賬準備的方法 壞賬準備的計提方法，有余額百分比法、銷貨百分比壞賬準備的計提方法，有余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法和個別認定法。法、賬齡分析法和個別認定法。 余額百分比法，是按應(yīng)收款項期末余額的一定比余額百分比法，是按應(yīng)收款項期末余額的一定比例計算提取壞賬準備的方法。例計算提取壞賬準備的方法。百分比，百分比

25、，是指計提壞賬是指計提壞賬準備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)人的準備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)人的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。合理估計。壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項36 余額百分比法下壞賬準備的計算余額百分比法下壞賬準備的計算 壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項37 如果如果“本期需計提的壞賬準備本期需計提的壞賬準備” ” 0 0，說明本期需，說明本期需補提壞賬準備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸補提壞賬準備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸

26、記壞賬準備。記壞賬準備。 如果如果“本期需計提的壞賬準備本期需計提的壞賬準備” ” 0 0，說明本期需，說明本期需沖減壞賬準備，其分錄為：借記壞賬準備，貸記沖減壞賬準備，其分錄為：借記壞賬準備，貸記資資產(chǎn)減值損失。產(chǎn)減值損失。 如果如果“本期需計提的壞賬準備本期需計提的壞賬準備”0 0，說明本期既不，說明本期既不需補提也不需沖減壞賬準備，也就不做分錄。需補提也不需沖減壞賬準備，也就不做分錄。壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項38核銷的壞賬核銷的壞賬期初余額期初余額收回的壞賬收回的壞賬期末余額期末余額壞賬準備壞賬準備期初余額期初余額期末余額期末余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款百分

27、比百分比壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項39 【例】【例】某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準某企業(yè)采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為備，計提比例為3 3。第一年，應(yīng)收賬款的年末。第一年，應(yīng)收賬款的年末余額為余額為1 000 0001 000 000元；第二年發(fā)生了壞賬元；第二年發(fā)生了壞賬6 0006 000元，其中甲單位元，其中甲單位1 0001 000元，乙單位元，乙單位5 0005 000元，年元，年末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為1 200 0001 200 000元；第三年，已沖元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 0005

28、000元又收回，年末元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為應(yīng)收賬款余額為1 300 0001 300 000元。試計算每年應(yīng)提元。試計算每年應(yīng)提取的壞賬準備。取的壞賬準備。壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項403 0003 000（第一年年末提?。ǖ谝荒昴昴┨崛。ǖ诙隂_銷壞賬）（第二年沖銷壞賬）6 0006 0003 0003 000（第一年年末余額）（第一年年末余額）6 6006 600（第二年年末提?。ǖ诙昴昴┨崛。ǖ谌昴昴_銷）（第三年年末沖銷）4 7004 7003 6003 600（第二年年末余額）（第二年年末余額）5 0005 000（第三年收回壞賬）（第三年收回壞賬）3 9003 900（第三年年末余額）（第三年年末余額）壞賬準備壞賬準備壞賬與壞賬損失2021-10-25應(yīng)收與預付款項應(yīng)收與預付款項41壞賬與壞賬損失甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為賬準備的提取比例為1010。本期內(nèi)確認發(fā)生。本期內(nèi)確認發(fā)生壞賬壞賬2 2萬元，本期內(nèi)又重新收回上期已確認萬元，本期內(nèi)又重新收回上期已確認為壞賬的應(yīng)收賬款為壞賬的應(yīng)收賬款1 1萬