第12章_企業(yè)所得稅法

1、1稅稅 法法（必修）（必修） 第第1212章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法2【內(nèi)容提要】【內(nèi)容提要】第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的三要素企業(yè)所得稅的三要素第二節(jié)第二節(jié) 納稅所得額的確定納稅所得額的確定第三節(jié)第三節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)第五節(jié) 源泉扣繳及特別納稅調(diào)整源泉扣繳及特別納稅調(diào)整第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理3【教學(xué)目的】【教學(xué)目的】1 1、了解我國(guó)企業(yè)所得稅制的演進(jìn)歷史、了解我國(guó)企業(yè)所得稅制的演進(jìn)歷史2 2、掌握企業(yè)所得稅三要素，并能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額、掌握企業(yè)所得稅三要素，并能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額3 3、熟悉企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定、熟悉企業(yè)所得稅征收管

2、理規(guī)定4【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、企業(yè)所得稅的、企業(yè)所得稅的三要素三要素2 、兩類(lèi)納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定、兩類(lèi)納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定3、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算5基本原理基本原理及三要素及三要素征稅對(duì)象征稅對(duì)象納稅人納稅人應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額計(jì)算計(jì)算稅收優(yōu)惠稅稅收優(yōu)惠稅居民企業(yè)和居民企業(yè)和非居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1 1、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項(xiàng)目、適應(yīng)那些納稅人或應(yīng)稅項(xiàng)目2 2、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠內(nèi)容概念及發(fā)展、特點(diǎn)、概念及發(fā)展、特點(diǎn)、作用

3、作用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅率稅率基本稅率：基本稅率：25%三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：三檔優(yōu)惠：居民企業(yè)：1515、20%20%；非居民企業(yè)：；非居民企業(yè)：10%10%第七章基本內(nèi)容框架第七章基本內(nèi)容框架征收管理征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅準(zhǔn)入扣除項(xiàng)目準(zhǔn)入扣除項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目：不得扣除的項(xiàng)目：9 9項(xiàng)項(xiàng) 基本項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他項(xiàng)目基本項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他項(xiàng)目部分項(xiàng)目范圍與標(biāo)準(zhǔn)：部分項(xiàng)目范圍與標(biāo)準(zhǔn)：1717

4、項(xiàng)項(xiàng)其它問(wèn)題：虧損彌補(bǔ)、境外所得以納稅款的扣其它問(wèn)題：虧損彌補(bǔ)、境外所得以納稅款的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（課程不講，自學(xué)）除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（課程不講，自學(xué)）稅前扣除項(xiàng)目的原則稅前扣除項(xiàng)目的原則 源泉扣除及特別納稅調(diào)整源泉扣除及特別納稅調(diào)整自學(xué)了解自學(xué)了解6第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅三要素企業(yè)所得稅三要素一、企業(yè)所得稅的基本原理一、企業(yè)所得稅的基本原理二、納稅人二、納稅人三、征稅對(duì)象三、征稅對(duì)象四、稅率四、稅率7一、企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅基本原理( (理解）理解）（一）概念（一）概念（P252P252）以企業(yè)的取得的所得額為征以企業(yè)的取得的所得額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。稅對(duì)象而征收的一

5、種稅。核心是：核心是：所得額所得額是依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所是依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的企業(yè)所得，是計(jì)算所得稅的計(jì)稅依據(jù)。所以也稱為得，是計(jì)算所得稅的計(jì)稅依據(jù)。所以也稱為應(yīng)納稅所應(yīng)納稅所得額得額。8（二）我國(guó)企業(yè)所得稅（法）的演進(jìn)（二）我國(guó)企業(yè)所得稅（法）的演進(jìn)1 1、新中國(guó)成立后至改革開(kāi)放前（、新中國(guó)成立后至改革開(kāi)放前（1949194919791979年）年） 以所有制為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅制，為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)以所有制為基礎(chǔ)的企業(yè)所得稅制，為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)2 2、改革開(kāi)放至今（、改革開(kāi)放至今（19791979年以來(lái)至今）年以來(lái)至今）第一階段：第一階段：2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代初期：年代初期：建立

6、涉外企業(yè)所得稅建立涉外企業(yè)所得稅第二階段：第二階段：2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代中期：年代中期：完善內(nèi)資企業(yè)所得稅完善內(nèi)資企業(yè)所得稅第三階段：第三階段：2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代至年代至20072007年：年：實(shí)行內(nèi)外有別實(shí)行內(nèi)外有別第四階段：第四階段：20082008年年1 1月月1 1日起：日起：實(shí)行統(tǒng)一的所得稅實(shí)行統(tǒng)一的所得稅9（三）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（三）企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)2、征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額、征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則4、實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征、實(shí)行按

7、年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征收方法收方法10二、納稅人二、納稅人第一條第一條 規(guī)定：規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)、合伙企業(yè)。 11第二條（納稅人分類(lèi)）第二條（納稅人分類(lèi)） 企業(yè)

8、分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法所稱居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)成立，或者依照外國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)企業(yè)：境內(nèi)企業(yè)：是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。收入的組織。 12 境外企業(yè)：境外企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè) 和其他取得收入的組織。

9、和其他取得收入的組織。 企業(yè)所得稅法采用國(guó)際較為通用的企業(yè)所得稅法采用國(guó)際較為通用的注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)和和實(shí)際控管中心標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際控管中心標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)區(qū)分為，將企業(yè)區(qū)分為“居民企業(yè)居民企業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”。 13什么是居民企業(yè)？什么是居民企業(yè)？ 居民企業(yè)是指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)居民企業(yè)是指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。際管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法所稱的居民企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在企業(yè)所得稅法所稱的居民企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立、或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。中國(guó)境內(nèi)成立、或

10、者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 例如：在例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車(chē)我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車(chē)（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。得稅。 （全面納稅義務(wù)）（全面納稅義務(wù)）14什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？什么是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)？ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)

11、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)所、董事會(huì)的場(chǎng)所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來(lái)綜合判斷。綜合判斷。15 企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法

12、所稱非居民企業(yè)，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得的企業(yè)。16什么是非居民企業(yè)？什么是非居民企業(yè)？ 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：是指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民是指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理是指依照外國(guó)（地區(qū)

13、）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國(guó)設(shè)立的代表于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè)。處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè)。 17所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（二）

14、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、

15、場(chǎng)所。 18【案例【案例1-1-多選】多選】下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）中，不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人的有（）A A聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè) B B個(gè)人合伙企業(yè)個(gè)人合伙企業(yè) C C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D D股份制企業(yè)股份制企業(yè)【答案】【答案】BCBC19【案例【案例2-2-多選】多選】下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中下列企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅法中居民納稅人的有（）。居民納稅人的有（）。 依照中國(guó)法律成立的企業(yè)依照中國(guó)法律成立的企業(yè)依照外國(guó)法律成立但其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)依照外國(guó)法律成立但其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)境

16、內(nèi)的企業(yè)依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)場(chǎng)所的企業(yè)依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)代依照外國(guó)法律成立，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)代理人的企業(yè)理人的企業(yè)【答案】【答案】B B20【案例【案例3-3-多選】多選】居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有（居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。）。A A登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B B所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C C實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) D D經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) 【答案】【答案】C C21【案例【案例44單選】單選】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所

17、得稅納稅人的企業(yè)是（稅納稅人的企業(yè)是（ ）。）。 A.A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) B.B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè) C.C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)內(nèi)所得的企業(yè) 【答案】【答案】C C22【案例【案例5-5-判斷】判斷】依照外國(guó)法律成立、其實(shí)際管理機(jī)依照外國(guó)法律成立、其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，且在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企業(yè)不構(gòu)在境外，且在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的企

18、業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（是企業(yè)所得稅的納稅人。（ ）【答案】【答案】23三、征稅對(duì)象三、征稅對(duì)象（一）基本規(guī)定（掌握（一）基本規(guī)定（掌握P243P243）征稅對(duì)象是指企業(yè)的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。24第三條第三條 （承擔(dān)的納稅義務(wù)）（承擔(dān)的納稅義務(wù)） 1 1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境

19、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 3 3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。25（二）所得來(lái)源的確定（理解（二）所得來(lái)源的確定（理解P255P255） 1.1.銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)

20、發(fā)生地發(fā)生地2.2.提供勞務(wù)所得勞務(wù)提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地發(fā)生地3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（1 1）不動(dòng)產(chǎn)）不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地；（2 2）動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地（3 3）權(quán)益性投資資產(chǎn)按）權(quán)益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地264.4.股息、紅利等股息、紅利等按照按照分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地5.5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照按照負(fù)擔(dān)、支付所得負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地所在地或者個(gè)人的住所地或者個(gè)人的住所地 6.6.其他所得其他所得

21、由國(guó)務(wù)院由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。確定。27【案例【案例6-6-單選】單選】在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的下列所得中，應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)居民企業(yè)，取得的下列所得中，應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅的有（所得稅的有（ ）。）。A.A.將設(shè)備出租給中國(guó)境內(nèi)的使用者取得的租金將設(shè)備出租給中國(guó)境內(nèi)的使用者取得的租金 B.B.將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益C.C.從中國(guó)銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息從中國(guó)銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息 D.D.從中國(guó)銀行澳門(mén)分行取得的股息紅從中國(guó)銀行澳門(mén)分行取得的股息紅【答案

22、】【答案】A A28【案例【案例7-7-多選】多選】企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按經(jīng)營(yíng)活企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地的有（動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地的有（ ）A A銷(xiāo)售貨物所得銷(xiāo)售貨物所得 B B提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 C C財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D D股息紅利所得股息紅利所得 5 5、【答案】、【答案】AB AB 【案例【案例9-9-多選】多選】企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按企業(yè)所企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中，按企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的有（在地確定所得來(lái)源地的有（ ）A A銷(xiāo)售貨物所得銷(xiāo)售貨物所得 B B提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 C C動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D D股息紅利所得股息

23、紅利所得 6 6、【答案】、【答案】CDCD29四、稅率四、稅率（P244P244掌握）見(jiàn)下表掌握）見(jiàn)下表種類(lèi)種類(lèi)稅率稅率適應(yīng)范圍適應(yīng)范圍（一）基本（一）基本稅率稅率2525適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。（二）兩檔（二）兩檔優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率1515國(guó)家重點(diǎn)扶持的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2020符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)（三）預(yù)提（三）預(yù)提所得稅稅率所得稅稅率（扣繳義務(wù)（扣繳義務(wù)人代扣代繳）人代扣代繳）20%20%（實(shí)際（實(shí)際征稅時(shí)適征稅時(shí)

24、適用用l0%l0%稅率）稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；虻??；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得取得的所得與其所設(shè)與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)鏈接鏈接P282P282（十）（十）30幾點(diǎn)說(shuō)明：幾點(diǎn)說(shuō)明：1 1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)鏈接鏈接P277P277，具體主要是，具體主要是六個(gè)條件六個(gè)條件 （1 1）擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)（2 2）產(chǎn)品（服務(wù)）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的高新技術(shù)領(lǐng)域（3 3）研究開(kāi)發(fā)

25、費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例研究開(kāi)發(fā)費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例不得低于規(guī)定比例不得低于規(guī)定比例（4 4）高新技術(shù)）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于不低于規(guī)定比例規(guī)定比例（5 5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例比例不得低于規(guī)定比例（6 6）國(guó)家規(guī)定的）國(guó)家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件其他高新技術(shù)企業(yè)的條件312 2、小型微利企業(yè)的條件（鏈接、小型微利企業(yè)的條件（鏈接P278P278第三條）見(jiàn)下表：第三條）見(jiàn)下表：另外：另外：20122012年年1 1月月1 1日日-2015-2015年年1212月月3131日前，應(yīng)納稅所日前，應(yīng)納稅所得額得額

26、66萬(wàn)的企業(yè)減半再按萬(wàn)的企業(yè)減半再按20%20%的稅率征收企業(yè)所的稅率征收企業(yè)所得稅得稅稅源優(yōu)惠稅源優(yōu)惠企業(yè)性質(zhì)企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè)所屬行業(yè)年度應(yīng)納年度應(yīng)納稅所得額稅所得額從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)國(guó)家非限國(guó)家非限制行業(yè)制行業(yè)3030萬(wàn)元萬(wàn)元100100人人30003000萬(wàn)元萬(wàn)元其他企業(yè)其他企業(yè)8080人人10001000萬(wàn)元萬(wàn)元323 3、預(yù)提所得稅率、預(yù)提所得稅率（鏈接（鏈接282282第十條）扣繳義務(wù)人代扣第十條）扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定代繳。規(guī)定2020，實(shí)際減按，實(shí)際減按1010征收。主要是非居民企征收。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用：業(yè)中的兩種情況使用： （

27、1 1）中國(guó)境內(nèi)）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)就的非居民企業(yè)就其來(lái)源于其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得中國(guó)境內(nèi)的所得（2 2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得與其所設(shè)立的）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的的境內(nèi)所得沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的的境內(nèi)所得33【案例【案例8-8-單選】單選】國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)20122012年年4 4月月1 1日日從國(guó)外某企業(yè)租入價(jià)值從國(guó)外某企業(yè)租入價(jià)值400400萬(wàn)元的通訊設(shè)備，合同約萬(wàn)元的通訊設(shè)備，合同約定使用期限一年，分兩期于定使用期限一年，分兩期于20122012年年1010月月1 1日和日和201320

28、13年年4 4月月1 1日分別支付使用費(fèi)日分別支付使用費(fèi)2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。20122012年國(guó)內(nèi)公司應(yīng)年國(guó)內(nèi)公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅（代扣代繳企業(yè)所得稅（ ）。）。 A.2A.2萬(wàn)元萬(wàn)元 B.4B.4萬(wàn)元萬(wàn)元 C.6C.6萬(wàn)元萬(wàn)元 D.8D.8萬(wàn)元萬(wàn)元 【答案】【答案】A A34【案例【案例9-9-多選】多選】企業(yè)的下列所得中，適用企業(yè)的下列所得中，適用20%20%的企業(yè)所得稅稅的企業(yè)所得稅稅率的（）率的（） 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得際聯(lián)系的境內(nèi)所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)非居民企

29、業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得際聯(lián)系的境外所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的來(lái)自中非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得國(guó)境內(nèi)的所得 【答案】【答案】CDCD35【案例【案例10-10-單選單選 】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，慮外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用適用15%15%稅率的納稅人是（稅率的納稅人是（ ）。）。A A小

30、型微利企業(yè)小型微利企業(yè) B B綜合利用資源的企業(yè)綜合利用資源的企業(yè) C C國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)D D在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)【答案】【答案】C C36第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定( (掌握）掌握）一、確定應(yīng)納稅所得額的含義一、確定應(yīng)納稅所得額的含義二、收入總額二、收入總額三、不征稅收入和免稅收入三、不征稅收入和免稅收入四、扣除原則和范圍四、扣除原則和范圍五、不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目五、不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目六、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的其他項(xiàng)目六、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的其他項(xiàng)目37一

31、、確定應(yīng)納稅所得額的含義一、確定應(yīng)納稅所得額的含義（一）應(yīng)納稅所得額的含義（一）應(yīng)納稅所得額的含義（ P244P244了解）了解）：應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅的依據(jù)，按應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅的依據(jù)，按照稅法規(guī)定，用公式：照稅法規(guī)定，用公式：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度的虧損允許彌補(bǔ)以前年度的虧損38（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的異同（二）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的異同（掌握）（掌握）1 1、相同點(diǎn)：、相同點(diǎn)：計(jì)算的大體口徑相同，都是收入減去成本、計(jì)算的大體口徑相

32、同，都是收入減去成本、費(fèi)用、稅金和損失費(fèi)用、稅金和損失 2 2、不同點(diǎn)、不同點(diǎn)（1 1）概念和依據(jù)的法規(guī)不同概念和依據(jù)的法規(guī)不同 （2 2）作用不同）作用不同3 3、聯(lián)系：、聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法進(jìn)行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)按稅法進(jìn)行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額39（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法、直接計(jì)算法：按照含義直接計(jì)算、直接計(jì)算法：按照含義直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損2 2、間接計(jì)算法：根據(jù)會(huì)計(jì)

33、利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系、間接計(jì)算法：根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系間接計(jì)算：間接計(jì)算：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額40幾點(diǎn)說(shuō)明：幾點(diǎn)說(shuō)明：（1 1）收入總額為稅法規(guī)定的）收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入計(jì)稅收入（2 2）各項(xiàng)扣除金額為按）各項(xiàng)扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的的扣除金額扣除金額（3 3）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面）稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的稅收金額。企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的稅收金額。 具體包括具體包括“調(diào)增調(diào)增”

34、和和“調(diào)減調(diào)減”41“調(diào)增調(diào)增”“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”包括：包括：第一，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定第一，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分扣除標(biāo)準(zhǔn)部分第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目扣除的項(xiàng)目第三，未計(jì)或少記的應(yīng)稅收益。第三，未計(jì)或少記的應(yīng)稅收益。42“調(diào)減調(diào)減”“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”包括：包括：第一，彌補(bǔ)以前年度（第一，彌補(bǔ)以前年度（5 5年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額年內(nèi)）未彌補(bǔ)的虧損額第二，減稅或免稅收益第二，減稅或免稅收益（4 4）企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑）企業(yè)不能提供完整、

35、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得。定其應(yīng)納稅所得。43二、收入總額二、收入總額收入總額收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得收入。收入。包括：一般收入包括：一般收入和和特殊收入。特殊收入。44（一）一般收入九項(xiàng)（一）一般收入九項(xiàng)（P244P244掌握掌握）1 1、銷(xiāo)售貨物收入、銷(xiāo)售貨物收入 2 2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4 4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入 5 5、利息收入、利息收入

36、6 6、租金收入、租金收入 7 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 8 8、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入 9 9、其他收入、其他收入 45 “ “接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入”：按按實(shí)際收到日期實(shí)際收到日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（1 1）貨幣性資產(chǎn)：并入）貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得的應(yīng)納稅所得（2 2）非貨幣性資產(chǎn)：按當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的）非貨幣性資產(chǎn)：按當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收捐贈(zèng)收入，入，并入當(dāng)期并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。應(yīng)納稅所得。包括：受贈(zèng)包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅增值稅，不包括：由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。不包括：由

37、受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。提示：與增值稅的處理相同提示：與增值稅的處理相同46【案例【案例1111】甲企業(yè)甲企業(yè)20122012年年1 1月接受乙單位捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，月接受乙單位捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1717萬(wàn)元，企業(yè)另轉(zhuǎn)賬支付安裝調(diào)試費(fèi)萬(wàn)元，企業(yè)另轉(zhuǎn)賬支付安裝調(diào)試費(fèi)0.80.8萬(wàn)元，計(jì)算萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅。該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅?！敬鸢浮俊敬鸢浮恳苑秦泿刨Y金形式取得的收入行為，應(yīng)按以非貨幣資金形式取得的收入行為，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)公允價(jià)值確定收入額。

38、公允價(jià)值包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈(zèng)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈(zèng)企業(yè)的其他支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，所以：企業(yè)的其他支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，所以： 應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（100+17100+17）25%25%29.329.3萬(wàn)元萬(wàn)元47 【會(huì)計(jì)處理】【會(huì)計(jì)處理】 資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100.8100.8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1717 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 117117 銀行存款銀行存款 0.80.8假設(shè)甲企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)假設(shè)甲企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)

39、每年均為利潤(rùn)每年均為3030萬(wàn)元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納萬(wàn)元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。則甲企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：稅人。則甲企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：117117* *25%=29.2525%=29.25（萬(wàn)元），由于金額較大，可以在未（萬(wàn)元），由于金額較大，可以在未來(lái)來(lái)5 5年平均納稅。年平均納稅。48 20122012年年計(jì)提所得稅計(jì)提所得稅29.2529.25* *1/5=5.851/5=5.85萬(wàn)元萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 29.2529.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5.85 5.85 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 23.423

40、.4 以后四年以后四年，每年會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：，每年會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債5.855.85 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5.855.8549（二）特殊收入（二）特殊收入（P245-P245-（二）了解（二）了解）1 1、分期收款分期收款：按：按合同規(guī)定時(shí)間和金額合同規(guī)定時(shí)間和金額2 2、受托加工大型機(jī)械設(shè)備等受托加工大型機(jī)械設(shè)備等，超過(guò)，超過(guò)1212個(gè)月：按個(gè)月：按年內(nèi)工年內(nèi)工程進(jìn)度程進(jìn)度3 3、產(chǎn)品分成方式產(chǎn)品分成方式：收入按：收入按公允價(jià)值公允價(jià)值；時(shí)間按；時(shí)間按分得日期分得日期4 4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、

41、勞，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等務(wù)等用于用于捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、福利或利捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤(rùn)分配等：潤(rùn)分配等：視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅50三、不征稅收入和免稅收入（掌握）三、不征稅收入和免稅收入（掌握）（一）不征稅收入（一）不征稅收入性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括三項(xiàng)三項(xiàng)：1 1、財(cái)政撥款、財(cái)政撥款2 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金府性基金3 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入51 注意對(duì)不征稅收入的說(shuō)明

42、注意對(duì)不征稅收入的說(shuō)明P248P248第第3 3、4 4點(diǎn)點(diǎn) 增值稅即征即退、先征后退、先征后返的增值稅即征即退、先征后退、先征后返的收入一般情況下要交所得稅會(huì)計(jì)處理收入一般情況下要交所得稅會(huì)計(jì)處理 收到退稅款是：收到退稅款是： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入如果有指定用途的，可以作不征稅收入52（二）免稅收入（掌握）（二）免稅收入（掌握） 性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括括四項(xiàng)四項(xiàng)：1 1、國(guó)債利息收入、國(guó)債利息收入2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性、符合條件的

43、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益收益533 3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利等權(quán)益性投資收益。4 4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。具體條件具體條件8 8個(gè)見(jiàn)：個(gè)見(jiàn)：P251P251提示：提示：不包括非盈利組織從事的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入不包括非盈利組織從事的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入54四、扣除原則和范圍（四、扣除原則和范圍（P261267）（一）扣除原則（一）扣除原則（P251P251自學(xué)理解自學(xué)理解）1

44、 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 2 2、配比原則、配比原則3 3、相關(guān)性原則、相關(guān)性原則 4 4、確定性原則、確定性原則5 5、合理原則、合理原則（二）基本扣除項(xiàng)目（二）基本扣除項(xiàng)目（P251P251252252重點(diǎn)重點(diǎn)）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。具體五項(xiàng)：具體五項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出551 1、成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本【案例【案例1212】產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本800800元元/ /件，生產(chǎn)出件，生產(chǎn)出2000020000件，件，在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了其他費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了其

45、他費(fèi)用400400萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本10001000元元/ /件，銷(xiāo)售件，銷(xiāo)售1800018000件。計(jì)算稅前扣除成本。件。計(jì)算稅前扣除成本。【答案】【答案】稅前扣除成本稅前扣除成本10001000180001800018001800（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 562 2、費(fèi)用、費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用三項(xiàng)期間費(fèi)用（1 1）銷(xiāo)售費(fèi)用：）銷(xiāo)售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等費(fèi)用。銷(xiāo)售傭金等費(fèi)用。 （2 2）管理費(fèi)用：）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

46、、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。 （3 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。用等。573 3、稅金、稅金“十稅一費(fèi)十稅一費(fèi)”（1）銷(xiāo)售稅金及附加中）銷(xiāo)售稅金及附加中“六稅一費(fèi)六稅一費(fèi)”：應(yīng)：應(yīng)稅前所得扣除稅前所得扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、教育費(fèi)附加源稅、教育費(fèi)附加（2）管理費(fèi)用中的）管理費(fèi)用中的“四稅四稅”：因?yàn)橐驗(yàn)榉慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅在成本核算在成本

47、核算時(shí)已經(jīng)扣除，所以時(shí)已經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣。58【案例【案例1313】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（額中扣除的是（ ）。）。 A.A.土地增值稅土地增值稅 B.B.增值稅增值稅 C.C.消費(fèi)稅消費(fèi)稅 D.D.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 【答案】【答案】B B594 4、損失、損失（1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等

48、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失不可抗力因素造成的損失以及其他損失 （2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 （3 3）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入計(jì)征所得稅?；貢r(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入計(jì)征所得稅。注意：注意：納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度 會(huì)計(jì)與稅法不一致，按稅法執(zhí)行會(huì)計(jì)與稅法不一致，按稅法執(zhí)行60（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范

49、圍及標(biāo)準(zhǔn)（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍及標(biāo)準(zhǔn)P252P252258258共計(jì)共計(jì)1818項(xiàng)，項(xiàng)，課程教學(xué)要求課程教學(xué)要求重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、7 7、8 8、1313、1818其余的規(guī)定做一個(gè)相關(guān)其余的規(guī)定做一個(gè)相關(guān)了解了解。611 1、工資薪金支出、工資薪金支出據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除2 2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表：、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：扣除標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 會(huì)計(jì)計(jì)提會(huì)計(jì)計(jì)提 稅法規(guī)定稅法規(guī)定 職工工會(huì)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 工資總額工資總額2%2% 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工福職工福利費(fèi)

50、利費(fèi) 工資總額工資總額14%14%規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 工資總額工資總額2.5%2.5% 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)部分部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 62【案例【案例1414】假設(shè)企業(yè)有職工假設(shè)企業(yè)有職工320320人，適用企業(yè)所得稅人，適用企業(yè)所得稅稅率稅率2525，20112011年度全年實(shí)發(fā)工資總額共年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856856萬(wàn)元，萬(wàn)元，分別扣除了職工福利費(fèi)分別扣除了職工福利費(fèi)140140萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2

51、5.6825.68萬(wàn)萬(wàn)元，取得元，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)、職工教育、職工教育費(fèi)費(fèi)24.2424.24萬(wàn)元。試問(wèn)按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅萬(wàn)元。試問(wèn)按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅前扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多前扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得稅？少企業(yè)所得稅？63【答案】【答案】按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除856856萬(wàn)元萬(wàn)元職工福利費(fèi)可以扣除限額職工福利費(fèi)可以扣除限額8568561414=119.84=119.84（萬(wàn)元）所以：（萬(wàn)元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1401401

52、19.84119.8420.1620.16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以扣除限額工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以扣除限額8568562 217.1217.12（萬(wàn)元）所以：（萬(wàn)元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25.625.617.1217.128.568.56（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）64職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除限額職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除限額 8568562.5%2.5%21.4(21.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 所以所以: :應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24.24-21.424.24-21.42.84(2.84(萬(wàn)元萬(wàn)元) )企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20.16+8.56+2.8420.16+8

53、.56+2.8431.56(31.56(萬(wàn)元萬(wàn)元) )所以所以, ,企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 31.5631.5625%25%7.89(7.89(萬(wàn)元）萬(wàn)元）1004-1005 2011/11/121004-1005 2011/11/12653 3、各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金、各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金按規(guī)定比例支付的可扣除按規(guī)定比例支付的可扣除（1 1）五費(fèi)一金）五費(fèi)一金（2 2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、特殊工種的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（3 3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)注意：注意：企業(yè)為投資者或者職工企業(yè)為投資者

54、或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)支付的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除不得扣除664、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用（掌握）（掌握）（1 1）扣除標(biāo)準(zhǔn)：）扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融機(jī)構(gòu)同期、同類(lèi)貸款的利率金融機(jī)構(gòu)同期、同類(lèi)貸款的利率（2）具體扣除規(guī)定：具體扣除規(guī)定：第一，非金融機(jī)構(gòu)第一，非金融機(jī)構(gòu) 向金融機(jī)構(gòu)向金融機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除 向非金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)按標(biāo)準(zhǔn)扣除按標(biāo)準(zhǔn)扣除 經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除第二，金融機(jī)構(gòu)：第二，金融機(jī)構(gòu)： 吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除67【案例【案例15-15-多選】多選】下列利息支出中，可以從應(yīng)納下列利息支出中，可

55、以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（ ）A A金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出B B金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出 C C非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支出借款的利息支出 D D非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向非金融企非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向非金融企業(yè)借款的利息支出業(yè)借款的利息支出 【答案】【答案】ABCABC68【案例【案例1616】某公司某公司20112011年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2525萬(wàn)元。萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”

56、賬戶中列支有兩賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬(wàn)元，借用萬(wàn)元，借用期限期限6 6個(gè)月，支付借款利息個(gè)月，支付借款利息5 5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金職工借入生產(chǎn)用資金6060萬(wàn)元，借用期限萬(wàn)元，借用期限1010個(gè)月，支付個(gè)月，支付借款利息借款利息3.53.5萬(wàn)元。該公司萬(wàn)元。該公司20112011年度的應(yīng)納稅所得額年度的應(yīng)納稅所得額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.21 B.26 C.30 D.33 A.21 B.26 C.30 D.33 69【答案】【答案】B B【解析】【解析】因?yàn)椋合蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)（包

57、括經(jīng)批準(zhǔn)向職工）因?yàn)椋合蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)向職工）借款是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除。標(biāo)準(zhǔn)是銀行同期同類(lèi)貸款的利借款是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除。標(biāo)準(zhǔn)是銀行同期同類(lèi)貸款的利率，所以要計(jì)算銀行同期同類(lèi)貸款的利率，已知率，所以要計(jì)算銀行同期同類(lèi)貸款的利率，已知200200萬(wàn)萬(wàn)元半年利息為元半年利息為5 5萬(wàn)元，一年的利息為萬(wàn)元，一年的利息為1010萬(wàn)元（萬(wàn)元（2 25 5），），則推出銀行同類(lèi)同期貸款的利率則推出銀行同類(lèi)同期貸款的利率銀行年利率（銀行年利率（5 52 2）2002005%5%故月利率故月利率5 51212可以稅前扣除的職工借款利息可以稅前扣除的職工借款利息60605%5%121210102.52.5（萬(wàn)元）

58、（萬(wàn)元）實(shí)際支付實(shí)際支付3.53.5扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)2.52.5，超標(biāo)，超標(biāo)1 1萬(wàn)元（萬(wàn)元（3.5-2.53.5-2.5）所以：所以：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25+125+12626（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）705 5、借款費(fèi)用（掌握）、借款費(fèi)用（掌握）（1 1）標(biāo)準(zhǔn)同利息扣除標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)同利息扣除標(biāo)準(zhǔn)（2 2）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資）具體扣除規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（1212個(gè)月以上的）發(fā)生的借款費(fèi)用，個(gè)月以上的）發(fā)生的借款費(fèi)用，購(gòu)建期間購(gòu)建期間資本化資本化全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值（成本），全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值（成本），不得扣除不得扣除竣工結(jié)算并交付

59、使用竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷(xiāo)售狀況或達(dá)到預(yù)定銷(xiāo)售狀況 可在可在發(fā)生當(dāng)期按標(biāo)準(zhǔn)扣除發(fā)生當(dāng)期按標(biāo)準(zhǔn)扣除71【案例【案例1717】某企業(yè)當(dāng)年某企業(yè)當(dāng)年1 1月向銀行借款月向銀行借款200200萬(wàn)元購(gòu)萬(wàn)元購(gòu)建固定資產(chǎn)，借款期限建固定資產(chǎn)，借款期限1 1年。購(gòu)建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年。購(gòu)建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年年9 9月月3030日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)1212萬(wàn)元全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)萬(wàn)元全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。調(diào)整的應(yīng)納稅

60、所得額。1001-1003 2011/11/121001-1003 2011/11/1272【答案】【答案】允許扣除的借款利息允許扣除的借款利息 121212123 33 3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額 12123=93=9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）736 6、匯兌損失、匯兌損失規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除（了解）規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除（了解）7 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（ 掌握）掌握）（1 1） 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的6060最高不最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5.5.（2 2）標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用）標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用: :孰低孰低原則。原則。74（3 3）特