所得稅準(zhǔn)則講義

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l確認(rèn)遞延稅款的必要性確認(rèn)遞延稅款的必要性l資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l暫時(shí)性差異及與時(shí)間性差異的關(guān)系暫時(shí)性差異及與時(shí)間性差異的關(guān)系l遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、列報(bào)和披露五、列報(bào)和披露3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅問題問題4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述l所得稅的

2、開征與立法促進(jìn)了所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象的產(chǎn)生所得稅的開征與立法促進(jìn)了所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象的產(chǎn)生l會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系 遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的l所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較1 1、計(jì)稅差異、計(jì)稅差異 新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不同計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不同 舊準(zhǔn)則以損益表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)舊準(zhǔn)則以損益表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅

3、法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)算在口徑和時(shí)間上則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)算在口徑和時(shí)間上的不一致的不一致2 2、所得稅處理方法、所得稅處理方法6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較3 3、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義、所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義 暫時(shí)性差異來源于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異來源于資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目 時(shí)間性差異來源于損益表遞延項(xiàng)目時(shí)間性差異來源于損益表遞延項(xiàng)目4 4、所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容、所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/ /負(fù)債遞延資產(chǎn)（借項(xiàng)負(fù)債遞延資產(chǎn)（借項(xiàng)/

4、 /貸項(xiàng)）貸項(xiàng)） 所得稅費(fèi)用的主要組成部分（當(dāng)期、遞延）所得稅費(fèi)用的主要組成部分（當(dāng)期、遞延） 內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較二、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較5 5、新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了、新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。為了與其他資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理保持一致，新準(zhǔn)則要求在與其他資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理保持一致，新準(zhǔn)則要求在“每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能

5、獲得的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅所得可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)足夠的應(yīng)稅所得可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值”。8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法lIAS12IAS12l我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)點(diǎn)：出發(fā)點(diǎn)：l注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào)注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào)l國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l主要特點(diǎn)主要特點(diǎn)l比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)l

6、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債l確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）確認(rèn)遞延所得稅的必要性（一）確認(rèn)遞延所得稅的必要性 某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同l遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了 1.1.資產(chǎn)負(fù)債的界定資產(chǎn)負(fù)債的界定 2.2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)該在該期間

7、確認(rèn)。認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)該在該期間確認(rèn)。 3.3.配比原則配比原則會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的配比會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的配比11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅: 資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債的負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （） 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 適用的稅率適用的稅率: % 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債 12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資

8、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指按照稅法規(guī)定指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅,則資產(chǎn)的計(jì)則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值13 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例： 實(shí)例實(shí)例1 1：應(yīng)收帳款帳面價(jià)值為：應(yīng)收帳款帳面價(jià)值為100100萬(wàn)元，相關(guān)收入已包括在萬(wàn)元，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回時(shí)本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來收回時(shí)1

9、00100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為稅基礎(chǔ)為100100萬(wàn)元，沒有差異。萬(wàn)元，沒有差異。 實(shí)例實(shí)例2 2：一臺(tái)設(shè)備原值為：一臺(tái)設(shè)備原值為100100萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊3030萬(wàn)元已在萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值7070萬(wàn)元將在未來期間作為折萬(wàn)元將在未來期間作為折舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為7070萬(wàn)元，沒有差異。萬(wàn)元，沒有差異。 實(shí)例實(shí)例3 3 ：一項(xiàng)存貨原值為：一項(xiàng)存貨原值為100100萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4040萬(wàn)萬(wàn)元，帳面

10、價(jià)值為元，帳面價(jià)值為6060萬(wàn)元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)萬(wàn)元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本濟(jì)利益的成本100100萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100100萬(wàn)元，產(chǎn)生萬(wàn)元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅14企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅實(shí)例實(shí)例4 4：20062006年年1 1月月1 1日，日，B B公司以公司以1000 1000 萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入A A公司公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)比例一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)比例2020），按照權(quán)益法核算），按照權(quán)益法核算。購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為。購(gòu)入時(shí)其

11、初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為10001000萬(wàn)元，即萬(wàn)元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來期間企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來期間作為成本費(fèi)用稅前扣除。作為成本費(fèi)用稅前扣除。假定：假定：1 1、20062006年年1212月月3131日，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有日，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為被投資單位的凈利潤(rùn)份額為5050萬(wàn)元萬(wàn)元 2 2、20072007年年5 5月月1 1日，日，A A公司宣告發(fā)放股利。公司宣告發(fā)放股利。 3 3、20072007年年6 6月月1 1日，以日，以40004000萬(wàn)購(gòu)入萬(wàn)購(gòu)入A A公司公司80%80%股股權(quán)，權(quán)，A A

12、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10001000萬(wàn)。萬(wàn)。 4 4、20082008年年5 5月月1 1日，日，A A宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利200200萬(wàn)。萬(wàn)。 5 5、A A稅率稅率3333、151515企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅333315%15%賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)2006.12.312006.12.3110501050105010502007.12.312007.12.31500050005000500050005000? ?2008.12.312008.12.315200520052005200520052005000+2005000+2

13、00* *0.180.1816企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅實(shí)例：實(shí)例：A A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A A公司）按照財(cái)政部公司）按照財(cái)政部“財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)2006320063號(hào)號(hào)”文件的要求，自文件的要求，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為公司適用的所得稅稅率為33%33%。該公司。該公司20072007年度與所得稅相關(guān)的事年度與所得稅相關(guān)的事項(xiàng)如下：項(xiàng)如下： A A公司出售某項(xiàng)賬面價(jià)值為公司出售某項(xiàng)

14、賬面價(jià)值為12001200元的低值易耗品，出售價(jià)格為元的低值易耗品，出售價(jià)格為12001200元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是900900元，此項(xiàng)出售交易適用的稅率是元，此項(xiàng)出售交易適用的稅率是33%33%。 要求：請(qǐng)定性分析要求：請(qǐng)定性分析A A公司相關(guān)事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)公司相關(guān)事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的影響。債的影響。17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額來期間可予稅前列支的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬

15、面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額額一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納一般情況下，負(fù)債的清償不會(huì)影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅金額全部或部分能夠稅前扣除，則構(gòu)成會(huì)計(jì)與稅收的差異收的差異18 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例： 實(shí)例實(shí)例5 5：帳面金額為：帳面金額為100100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為該計(jì)稅基礎(chǔ)

16、為100100萬(wàn)元，沒有差異。萬(wàn)元，沒有差異。 實(shí)例實(shí)例6 6：帳面金額為：帳面金額為100100萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100100萬(wàn)元，沒有差異。萬(wàn)元，沒有差異。 實(shí)例實(shí)例7 7 ：帳面金額為：帳面金額為100100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為100100萬(wàn)元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)萬(wàn)元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100100萬(wàn)元，該計(jì)稅萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)為0 0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，產(chǎn)生暫時(shí)性差異1

17、00100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅19三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)于合并中取非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)于合并中取 得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì) 量量 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì)如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會(huì) 造成差異造成差異 如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收 上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，

18、會(huì)計(jì)上按公上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上按公 允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成差異允價(jià)值確認(rèn)，則會(huì)造成差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅20三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 1.會(huì)計(jì)與稅收差異分析會(huì)計(jì)與稅收差異分析 (1)按照原所得稅暫行規(guī)定按照原所得稅暫行規(guī)定,基于利潤(rùn)表出發(fā)基于利潤(rùn)表出發(fā),分為永分為永久性差異與時(shí)間性差異久性差異與時(shí)間性差異(2)所得稅準(zhǔn)則主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)所得稅準(zhǔn)則主要是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),比較資產(chǎn)負(fù)比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為：債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為：

19、永久性差異永久性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異其他其他視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅21三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分為以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分為以下三種情況：下三種情況：永久性差異永久性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同其他其他并非因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同引并非因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同引起的視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目，如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年起的視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目，如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧

20、損度的虧損 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅22三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 包括包括所有時(shí)間性差異所有時(shí)間性差異及及其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有 影響的項(xiàng)目影響的項(xiàng)目 其他暫時(shí)性差異：其他暫時(shí)性差異：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能 不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

21、的變 動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅23三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）暫時(shí)性差異（三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少交所得稅的減少企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)

22、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅24三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（三）（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅25暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

23、 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅26應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元萬(wàn)元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面

24、價(jià)值為例：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100可從未來經(jīng)濟(jì)利可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）120 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增負(fù)債未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增負(fù)債從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅27可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元萬(wàn)元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)

25、負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為例：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值120可從未來經(jīng)濟(jì)利可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）100 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減資產(chǎn)未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減資產(chǎn)從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅28遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅29產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況：

26、產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異如企業(yè)的開辦費(fèi)如企業(yè)的開辦費(fèi)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為0稅收稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分5年攤銷計(jì)入應(yīng)納年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額稅所得額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅30（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.1.遞延

27、所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則: :對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債債例例: :企業(yè)于企業(yè)于20042004年年1 1月月1 1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200200萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為1010年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在20042

28、004年資產(chǎn)負(fù)債年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為2020萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為扣除的折舊額為4040萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為，如其適用的所得稅稅率為3333，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.66.6萬(wàn)元的遞延所得萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。稅負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅31不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況:1.

29、 商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅32例：例：假定假定A企業(yè)以企業(yè)以600萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異固定資

30、產(chǎn)固定資產(chǎn) 270 155 115應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 210 210 存貨存貨 174 124 50其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （30） 0 （30）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （120） （120） 0不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值 504 369 135企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅33例：例：假定假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 504遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（13530） 4

31、0.50可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 463.50商譽(yù)商譽(yù) 136.50企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 600如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136.5030%)，則會(huì)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136.5030%)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅342.2.除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,如果交易發(fā)生時(shí)既不如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn), ,也不影響應(yīng)納稅所得額也不影響應(yīng)納稅所得額, ,則由資產(chǎn)、負(fù)則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞

32、延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為例，一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅353. 3. 與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間投資企業(yè)能夠控制

33、暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅36例：例：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有萬(wàn)元，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元。萬(wàn)元。按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加按照權(quán)益法的核算原則，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加90萬(wàn)元，

34、同時(shí)確認(rèn)投資收益萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資收益90萬(wàn)元。但稅法規(guī)定長(zhǎng)期投資的計(jì)稅萬(wàn)元。但稅法規(guī)定長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果甲公司適用的所基礎(chǔ)不變，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司，則甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債19.06萬(wàn)元（萬(wàn)元（300851830）。）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅37遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期適用稅率的選擇，按照應(yīng)納稅暫時(shí)

35、性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計(jì)量間適用的稅率計(jì)量我國(guó)企業(yè)在不同年度一般適用所得稅率不會(huì)發(fā)生變化我國(guó)企業(yè)在不同年度一般適用所得稅率不會(huì)發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅383.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的原則：應(yīng)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以包括以下兩個(gè)方面下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一是未來期間

36、的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所二是以前期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)稅所得得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅393.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對(duì)融資租入的固定資

37、產(chǎn)入賬價(jià)值的確定例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅403.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來期間可取得的應(yīng)稅所視同可抵扣暫時(shí)性差異，以未來期間可取得的應(yīng)稅所 得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 如果虧損額較大如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會(huì)

38、且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會(huì) 有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 在估計(jì)未來期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù)在估計(jì)未來期間的應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)有足夠的證據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅413.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅42例：例：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)

39、用預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值 200計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) （200200） 0可抵減暫時(shí)性差異可抵減暫時(shí)性差異 200適用稅率適用稅率33 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 66因預(yù)付未來稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)因預(yù)付未來稅款而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅43四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 國(guó)際準(zhǔn)則及各國(guó)所得稅會(huì)計(jì)解決的問題：國(guó)際準(zhǔn)則及各國(guó)所得稅會(huì)計(jì)解決的問題： 所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)偹枚愘M(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的分?jǐn)?同一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營(yíng)與終止同一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用在持續(xù)經(jīng)營(yíng)與終止 經(jīng)營(yíng)等部門分?jǐn)偟膯栴}經(jīng)營(yíng)等部門分?jǐn)偟?/p>

40、問題 我國(guó)：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的我國(guó)：主要解決所得稅費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間的 分?jǐn)偡謹(jǐn)偲髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅44四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括所得稅包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部分，兩個(gè)部分，其中：其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異遞延所得稅應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅45四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下一般情

41、況下 利潤(rùn)表利潤(rùn)表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益: 如老制如老制度規(guī)定的接受捐贈(zèng)度規(guī)定的接受捐贈(zèng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅46四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債對(duì)應(yīng)的影響：負(fù)債對(duì)應(yīng)的影響：損益（所得稅費(fèi)用收益）損益（所得稅費(fèi)用收益）商譽(yù)商譽(yù)權(quán)益權(quán)益例：例： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅貸：所得稅所得稅費(fèi)用（收益）所得稅費(fèi)用（收益）當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（收益）得稅費(fèi)用（收益）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅47四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)

42、量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：例：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：所得稅費(fèi)用的計(jì)算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 40期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 100遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 60當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 80所得稅費(fèi)用合計(jì)所得稅費(fèi)用合計(jì) 140借：所得稅借：所得稅 140 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅48四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量例：例：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為年當(dāng)期應(yīng)交

43、所得稅均為16,000(假定適用稅假定適用稅率為率為40%);于于2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異(當(dāng)年計(jì)提的當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中減值準(zhǔn)備中,預(yù)計(jì)于預(yù)計(jì)于2003年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生20,000,于于2004年實(shí)際發(fā)生年實(shí)際發(fā)生10,000,假定適用稅率保假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅49四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年：年：（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得

44、稅資產(chǎn) 2002年年 2003年年 2004年年可抵減暫可抵減暫時(shí)性差異時(shí)性差異 30000 10000 0稅率稅率 40 40 40遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 12000 4000 0企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅50四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年年:（二）計(jì)算（二）計(jì)算2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益：年遞延所得稅收益： （12000）2002年應(yīng)交所得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002002年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 4000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

45、所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅51四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2002年年:（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)2002年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 4000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅52四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年年:（一）計(jì)算（一）計(jì)算2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 120002003年遞延所得稅費(fèi)用：年遞延所得稅費(fèi)用： 80002003年應(yīng)交所

46、得稅：年應(yīng)交所得稅： 160002003年所得稅費(fèi)用年所得稅費(fèi)用 24000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅53四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2003年年:（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)2003年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅54四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量2004年年:確認(rèn)確認(rèn)2004年所得稅費(fèi)用：年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅借：所得稅 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅金應(yīng)交

47、所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅55 2002 2003 2004當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000遞延稅款遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅56計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為200200萬(wàn)元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值萬(wàn)元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值240240萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)量，產(chǎn)生的計(jì)量，產(chǎn)生的4040萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適

48、用的萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用的所得稅稅率所得稅稅率3333計(jì)算的結(jié)果計(jì)算的結(jié)果13.2013.20萬(wàn)元計(jì)入了所萬(wàn)元計(jì)入了所有者權(quán)益。本期期末如果其公允價(jià)值為有者權(quán)益。本期期末如果其公允價(jià)值為220220萬(wàn)元萬(wàn)元，則可抵扣暫時(shí)性差異的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益，則可抵扣暫時(shí)性差異的部分轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入權(quán)益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅57計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)：在確認(rèn)在確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：持有待售金融資產(chǎn)借：持有待售金融資產(chǎn) 40 貸：資本公積貸：資本公積 40確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：借：資本公積借

49、：資本公積 13.20 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 13.20本期公允價(jià)值變動(dòng)：本期公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積借：資本公積 20 貸：持有待售金融資產(chǎn)貸：持有待售金融資產(chǎn) 20借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 6.60 貸：資本公積貸：資本公積 6.60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅58五、列披和披露五、列披和披露（一）會(huì)計(jì)報(bào)表列示（一）會(huì)計(jì)報(bào)表列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示，并且不要中作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示，并且不要求折現(xiàn)求折現(xiàn)所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中

50、單列項(xiàng)目反映企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅59五、列披和披露五、列披和披露（二）附注披露（二）附注披露所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，在未確認(rèn)企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)披露判與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的金額斷基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的金額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得

51、稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅60六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅61六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示：l項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)

52、計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣l交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4200000042000000 36000000 6000000 36000000 6000000l無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30000003000000 4200000 1200000 4200000 1200000l預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000l總計(jì)總計(jì) 8000000 22000008000000 2200000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

53、則所得稅62六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為3333，按，按1010提取提取盈余公積，則：盈余公積，則：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000726000 盈余公積盈余公積 191400191400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 17226001722600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 26400002640000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅63六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得價(jià)值與

54、計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留存收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅64六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定例：例：l項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣l交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400000014000000 12000000 2000000 12000000 2000000l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4200000042000000 36000000 6000000 36000000 6000000l無(wú)

55、形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30000003000000 4200000 1200000 4200000 1200000l預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000l遞延所得稅貸項(xiàng)遞延所得稅貸項(xiàng) 264000264000l總計(jì)總計(jì) 8000000 22000008000000 2200000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅65六、銜接規(guī)定六、銜接規(guī)定借：遞延所得稅貸項(xiàng)借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 237600借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積盈余公積 191400 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞