第二十章貨幣資金的審計(jì)

1、第二十章貨幣資金的審計(jì)一、現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試表（ ）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收1 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記1觀察檢查現(xiàn)金收入的日記賬、入確定為企業(yè)已經(jīng)賬的崗位分離； 2現(xiàn) 2檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的實(shí)際收到的現(xiàn)金( 存金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)過恰當(dāng)?shù)膶徟箢~項(xiàng)目和異常項(xiàng)目在或發(fā)生 )的審批手續(xù)收到的現(xiàn)金收入已1 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記1觀察； 2檢查是否 現(xiàn)金收入的截止測試；抽全部登記入賬( 完整 賬的崗位分離；2每 存 在 未 入 賬 的 現(xiàn) 金 收查顧客對賬單并與賬面金性 )日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入；入；3檢查是否向顧客額核對3 定期向顧客

2、寄送對寄送對賬單，了解是否賬單； 4 現(xiàn)金收入記定期進(jìn)行； 4檢查復(fù)核錄的內(nèi)部復(fù)核標(biāo)記已經(jīng)收到的現(xiàn)金確定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬檢查是否定期盤點(diǎn)，檢盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，如與賬面實(shí)為企業(yè)所有 ( 權(quán)利 面余額核對查盤點(diǎn)記錄應(yīng)有數(shù)額存在差異，分析和義務(wù) )差異原因登記入賬的現(xiàn)金已1 定期取得銀行對賬檢查銀行對賬單和銀行檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的經(jīng)如數(shù)存人銀行并單； 2編制銀行存款存款余額調(diào)節(jié)表真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日登記入賬 ( 估價(jià)或分 余額調(diào)節(jié)表后的進(jìn)賬情況攤 )現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)現(xiàn)金日記賬與總賬的觀察債表上的披露正確登記職責(zé)分開( 表達(dá)與披露 )二、現(xiàn)金盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（ ）順序要點(diǎn)主要內(nèi)容號(hào)（ 1

3、）監(jiān)盤計(jì)劃制定監(jiān)盤計(jì)劃， 確定監(jiān)盤時(shí)間。 對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的監(jiān)盤時(shí)間檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包監(jiān)盤方式括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前， 應(yīng)由出納員將監(jiān)盤程序現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。 必要時(shí)可加以封存， 然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（ 2）檢查內(nèi)容審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（ 3）結(jié)出余額由出納員根據(jù)庫

4、存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（ 4）編制監(jiān)盤表盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)， 同時(shí)由注冊會(huì)計(jì)師編制 “庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見教材表20 1），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（ 5）查明差異原將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異， 應(yīng)要求被審因計(jì)單位查明原因， 必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。（ 6）白條抵庫若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、 未提現(xiàn)支票、 未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整。（ 7）調(diào)整在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。三、貨幣資金認(rèn)定

5、、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系（ ）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（）審計(jì)目標(biāo)A 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的。財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存權(quán)利完整性在和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)B 應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄。D記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制。C 貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E 貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表（ ）審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序目標(biāo)（一）庫存現(xiàn)金1. 核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折D算匯率及折算金額是否正確。2. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金：(1) 制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間；(2)

6、 將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整， 如無法查明原因， 應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出ABDC調(diào)整；(3) 在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額；(4) 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、 未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。 （特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。）3. 抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相ABD符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。4. 根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序目標(biāo)（二）銀行存款5. 獲

7、取或編制銀行存款余額明細(xì)表：D (1) 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；(2) 檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。6. 計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息ABD收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。7. 檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表， 檢查是否與賬面記錄金額一致， 是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。AC(1) 對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無

8、入賬；(2) 對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；(3) 對審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。8. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(1) 取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；(2) 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3) 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：1) 檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對應(yīng)

9、轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；ABD2) 檢查大額在途存款和未付票據(jù)：檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對賬單的日期是否合理；檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀

10、行未付票據(jù)金審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序目標(biāo)額；(4) 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；(5) 檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；(6) （當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款 （包括沒有載明收款人） 、簽字不全、 收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。9. 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：AC(1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。C10.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)

11、單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。CE11.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。E12.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。13.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始ABD憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。14.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前

12、后_張、 _金B(yǎng)A額以上的憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。15. 根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。16. 獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表：(1) 復(fù)核銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出D 投資款、 外埠存款等加計(jì)是否正確， 并與總賬數(shù)和日記賬明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；(2) 檢查非記賬本位幣其他貨幣資金的折算匯率及折算是否正確。17. 取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表：(1) 取得被審計(jì)單位銀行對賬單， 檢查被審計(jì)單位提供的銀行對賬單是否存在涂改或修改的情況， 確定銀行對賬單金額的正確性， 并與銀行回函結(jié)果

13、核對是否一ABD致，抽樣核對賬面記錄的已付款金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；1) 應(yīng)將保證金戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而被審計(jì)單位賬面無對應(yīng)的保證事項(xiàng)的情形；審計(jì)可供選擇的審計(jì)程序目標(biāo)2) 若信用卡持有人是被審計(jì)單位職員，應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書，并應(yīng)考慮進(jìn)行調(diào)整；(2) 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的其他貨幣資金存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后其他貨幣資金日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3) 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理，如存在重大差異應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。18. 函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

14、卡存款、信用證保證金存款、存出AC投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。19. 檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單C 位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。20. 關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的E款項(xiàng)。21.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后_張、 _金額以上的憑證，對其他貨幣資金收支BA憑證實(shí)施截止測試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。遇到失意傷心事，多想有一個(gè)懂你的人來指點(diǎn)迷津，因他懂你，會(huì)以我心，換你心，站在你的位置上思慮，為你排優(yōu)解難。一個(gè)人，來這世間，必須懂得一些人情事理，才能不斷成長。就像躬耕于隴畝的農(nóng)人，必須懂得土地與種子的情懷，才能有所收獲。一個(gè)女子，一生所求，莫過于找到一個(gè)懂她的人，執(zhí)手白頭，相伴終老。即使蘆花暖鞋，菊花枕頭，也覺溫暖；即使粗食布衣，陋室簡靜，也覺舒適，一句“懂你 ”,叫人無怨無悔，愿以自己的一生來交付。懂得是彼此的欣賞，是靈魂的輕喚，是惺惺相惜，是愛，是暖，是彼此的融化；是走一段很遠(yuǎn)的