借貸記賬法在制造業(yè)的的運(yùn)用

1、第五章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)完本章后，你將掌握：學(xué)完本章后，你將掌握： 制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù)制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和核算任務(wù) 制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型1. 制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算制造企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)核算方法。方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其核算內(nèi)容原材料原材料庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程第一節(jié)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其核算內(nèi)容投資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（企業(yè)企業(yè)）原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過程

2、供應(yīng)過程生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程銷售過程銷售過程償債、分紅等償債、分紅等發(fā)行股票、債券等發(fā)行股票、債券等被投資者被投資者（資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)）第二節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資金來源資金來源第二節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算一、接受投資的核算企業(yè)的資本按照投資主體的不同國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實(shí)物投資證券投資無形資產(chǎn)投資一、接受投資的核算賬戶的設(shè)置 實(shí)收資本 企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該

3、按實(shí)際投資數(shù)額入賬； 以貨幣資金投資的，應(yīng)該按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資入賬； 以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額作為實(shí)際投資額入賬。 需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。一、接受投資的核算【例1】企業(yè)收到H公司投入的貨幣資金350 000元，款項(xiàng)存入銀行。同時(shí)收到牡丹公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值為600 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 350 000350 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 000600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 950 000950 000第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算二、資本公積業(yè)務(wù)的核

4、算 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。 資本公積從本質(zhì)上從屬于投入資本的范疇。是投資者的額外投入。 資本公積的來源：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等。 資本公積的用途：轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 【例3】5日，經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)資本公積100 000 元轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本（其中國(guó)家資本60 000 元，法人資本40 000 元）。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積 100 000 貸：實(shí)收資本國(guó)家資本 60 000 法人資本 40 000三、長(zhǎng)、短期借款的核算企業(yè)在生

5、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長(zhǎng)期借款。主要滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。短期借款屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期借款屬于企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和歸還借款四項(xiàng)主要內(nèi)容。第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 賬戶的設(shè)置短期借款借（-） 貸（+）本期減少額：本期償還的短期借款本金數(shù)期初余額：短期借款本金的實(shí)有數(shù)本期增加的短期借款本金本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 尚未償還的短期借款本金數(shù)長(zhǎng)期借款借（-） 貸（+） 本期減少

6、額： 本期償還的長(zhǎng)期借款本金和利息期初余額：長(zhǎng)期借款的實(shí)有數(shù)本期增加額： 本期增加的長(zhǎng)期借款本金和利息本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本利和第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用借（+） 貸（-）發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用本期借方發(fā)生額期末余額： 無余額本期貸方發(fā)生額二、長(zhǎng)、短期借款的核算【例4】永江公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)需要，8月1日從銀行取得借款600 000元，期限為6個(gè)月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行。 承前例，永江公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為7 000元第二節(jié) 資金進(jìn)入

7、企業(yè)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 600 000 貸：短期借款貸：短期借款 600 000 600 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 000 7 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 7 000 7 000第二節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 【例5】2007年8月1日，永江公司為擴(kuò)建一條新的生產(chǎn)線（工期3年）向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款1 200 000 元，存入銀行存款戶。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 200 000長(zhǎng)期借款賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)

8、;余額在貸方。第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)企業(yè)供應(yīng)商供應(yīng)商倉倉 庫庫 一、供應(yīng)過程就是準(zhǔn)備勞動(dòng)資料即購(gòu)建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動(dòng)對(duì)象的過程。 用貨幣資金購(gòu)買固定資產(chǎn)和材料，為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。 供應(yīng)過程的核算就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)這一過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)方供應(yīng)方企業(yè)企業(yè)材料材料（或固定資產(chǎn)）（或固定資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款等存款等 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 用貨幣資金購(gòu)買材料，形成生產(chǎn)儲(chǔ)備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)方供應(yīng)方企業(yè)企業(yè)材料材料（或貨物）（或貨物）現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款等存款等 材料采購(gòu)過程核算所需設(shè)

9、置的主要賬戶第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 1、在途物資 2、原材料 3、應(yīng)付賬款 4、應(yīng)付票據(jù) 5、預(yù)付賬款 6、應(yīng)交稅費(fèi)1.在途物資性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司在途材料的增減變化及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)賬戶設(shè)置：按照供應(yīng)單位和物資的品質(zhì)種設(shè)置第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 在途物資 借（+ +） 貸（- -）期初余額： 在途材料的實(shí)有數(shù)本期增加額： 在途材料的買價(jià)以及支付的采購(gòu)費(fèi)用本期減少額： 入庫材料的實(shí)際成本 本期借方發(fā)生額期末余額： 在途材料的實(shí)有數(shù)本期貸方發(fā)生額p 2. 應(yīng)付賬款性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位

10、的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置第三節(jié) 供應(yīng)過程核算第三節(jié) 供應(yīng)過程核算應(yīng)付賬款借（- -） 貸（+ +）本期減少額： 實(shí)際支付給供貨單位的貨款期初余額： 前期的應(yīng)付賬款本期增加額： 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 尚未支付的應(yīng)付賬款 3. 應(yīng)付票據(jù)性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：反映和監(jiān)督公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：（見下頁）第三節(jié) 供應(yīng)過程核算第三節(jié) 供應(yīng)過程核算應(yīng)付票據(jù)借（- -） 貸（+ +）本期減少額： 票據(jù)到期實(shí)際支付給供貨單位的貨款期

11、初余額： 前期的應(yīng)付票據(jù)本期增加額： 購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的匯票本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額： 企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息 3. 應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬戶的設(shè)置： 按供應(yīng)單位設(shè)置。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等資料。 應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 4. 預(yù)付賬款 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：（見下頁）第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 借方 預(yù)付賬款 貸方期初余額：上期末結(jié)存

12、的預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)交易發(fā)生后補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 交易發(fā)生時(shí)的沖銷數(shù)額供貨單位退回的多付的款項(xiàng) 期末余額：本期末企業(yè)實(shí)際預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng) 第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 4. 預(yù)付賬款明細(xì)賬戶的設(shè)置：明細(xì)賬戶的設(shè)置：第三節(jié) 供應(yīng)過程核算該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)本賬戶，對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)本賬戶，用用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付的款項(xiàng)。在賬戶核算預(yù)付的款項(xiàng)。在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。賬戶的借方反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)

13、。 5.應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)：負(fù)債類科目用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。結(jié)構(gòu)： （見下頁）明細(xì)賬戶的設(shè)置：按照稅金費(fèi)的種類第三節(jié) 供應(yīng)過程核算應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買者支付，銷售者代收代交。第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第三節(jié) 供應(yīng)過程核算供應(yīng)過程供應(yīng)過程（進(jìn)貨）（進(jìn)貨）銷售過程銷售過程（銷貨）（銷貨）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額10 000元元15 000元元增值稅增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅

14、增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額第三節(jié) 供應(yīng)過程核算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 貸進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 供應(yīng)過程核算圖銀行存款借 貸在途物資借 貸應(yīng)付賬款借 貸應(yīng)交稅費(fèi)借 貸原材料借 貸現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)賒購(gòu)2償還貨款償還貨款材料入庫材料入庫413預(yù)付賬款借 貸5第三節(jié) 供應(yīng)過程核算5 預(yù)付款購(gòu)貨預(yù)付款購(gòu)貨5 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例1】公司向北方工廠購(gòu)買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，

15、增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。借：借：在途物資在途物資 甲材料甲材料 3 8003 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646646 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4464 446第三節(jié) 供應(yīng)過程核算現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu) 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【例2】公司向北方工廠購(gòu)買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。借：借：在途物資在途物資 乙材料乙材料 6 0006 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 0

16、201 020 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 北方工廠北方工廠 7 0207 020第三節(jié) 供應(yīng)過程核算賒購(gòu)賒購(gòu) 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購(gòu)買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 北方工廠北方工廠 7 0207 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0207 020第三節(jié) 供應(yīng)過程核算償還貨款償還貨款 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。借：借：在途物資在途物資 乙材料乙材料 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500第三節(jié) 供應(yīng)過程核算【例5】乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價(jià)

17、6000元，運(yùn)費(fèi)500元。材料入庫材料入庫借：原材料借：原材料 6 5006 500 貸：貸：在途物資在途物資 乙材料乙材料 6 5006 500 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例6】企業(yè)以銀行存款20000元向A工廠預(yù)付購(gòu)買材料的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000第三節(jié) 供應(yīng)過程核算【例7】企業(yè)收到A工廠運(yùn)來的預(yù)付貨款材料，買價(jià)25000元，運(yùn)費(fèi)500，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅4250元，沖銷原預(yù)付賬款后，余款以銀行存款支付。 預(yù)付款購(gòu)貨預(yù)付款購(gòu)貨借：借：在途物資在途物資 甲材料甲材料 2550025500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

18、稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42504250 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2000020000 銀行存款銀行存款 975097505 三、材料采購(gòu)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例8】企業(yè)以銀行存款20000元向B工廠預(yù)付購(gòu)買材料的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000第三節(jié) 供應(yīng)過程核算【例9】企業(yè)收到A工廠運(yùn)來的預(yù)付貨款材料，買價(jià)10000元，運(yùn)費(fèi)500，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700元，沖銷原預(yù)付賬款后，余款收回，存入銀行。 預(yù)付款購(gòu)貨預(yù)付款購(gòu)貨借：借：在途物資在途物資 1050010500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

19、 17001700 銀行存款銀行存款 78007800 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 20000200005材料采購(gòu)、入庫的基本賬務(wù)處理采購(gòu)結(jié)算貨款時(shí)：借：在途物資材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購(gòu)業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購(gòu)商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)付賬款（預(yù)付款購(gòu)貨）貸方科目貸方科目根據(jù)結(jié)算根據(jù)結(jié)算情況選擇情況選擇材料入庫后，會(huì)計(jì)人員做賬：材料入庫后，會(huì)計(jì)人員做賬：借：原材料借：原材料 材料材料 貸：貸：在途物資在途物資 材料材料o 知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本的組成材料采購(gòu)成本材料買價(jià)其他采購(gòu)費(fèi)用第三節(jié) 供應(yīng)過程核算采購(gòu)成本采購(gòu)成本1.買價(jià)買價(jià)2.計(jì)入成本

20、的稅費(fèi)：關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源計(jì)入成本的稅費(fèi)：關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不可抵扣增值稅、教育費(fèi)附加稅、不可抵扣增值稅、教育費(fèi)附加3.采購(gòu)過程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉儲(chǔ)費(fèi)、采購(gòu)過程中的計(jì)入成本的費(fèi)用：倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、如庫前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、如庫前的挑選整理費(fèi)挑選整理費(fèi) 采購(gòu)成本的歸集和分配 在實(shí)際工作中，采購(gòu)成本的歸集是通過“材料采購(gòu)”明細(xì)賬進(jìn)行歸集。 采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，會(huì)計(jì)上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。第三節(jié)供應(yīng)過程核算知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配 一次購(gòu)入多種或多類材料，發(fā)生一筆采購(gòu)費(fèi)用。 分配的標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等 分配的公式：第三節(jié) 供

21、應(yīng)過程核算采購(gòu)費(fèi)用 分配率=應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用 分配率P91 例題例題5-10知識(shí)點(diǎn)：采購(gòu)費(fèi)用的分配【例10】購(gòu)入甲、乙材料共支付采購(gòu)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購(gòu)入2000千克和3000千克。第三節(jié) 供應(yīng)過程核算采購(gòu)費(fèi)用 分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=30000.2=600 借：借：在途物資在途物資 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000存貨的不同來

22、源1.購(gòu)入的存貨購(gòu)入的存貨2.自制的存貨自制的存貨3.委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨5.接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨6.債務(wù)人抵償債務(wù)取得的存貨債務(wù)人抵償債務(wù)取得的存貨7.非貨幣性交易換入的存貨非貨幣性交易換入的存貨8.盤盈的存貨盤盈的存貨取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)可運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等自制存貨自制存貨直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造費(fèi)用制造費(fèi)用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過

23、程中耗用的原材料和半成品成本 +加工費(fèi)加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協(xié)議價(jià)（不公允的除外）合同或協(xié)議價(jià)（不公允的除外）接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨按捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付按捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)存貨取得的入賬價(jià)值的確定存貨取得的入賬價(jià)值的確定存貨流轉(zhuǎn)存貨流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)理論上應(yīng)當(dāng)理論上應(yīng)當(dāng)一致一致實(shí)踐中可以實(shí)踐中可以分離分離發(fā)出存貨發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法影響影響1、期末、期初存貨計(jì)價(jià)高低、期末、期初存貨

24、計(jì)價(jià)高低對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的影響（4種小情況）種小情況）2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與權(quán)益項(xiàng)目計(jì)算的影響項(xiàng)目計(jì)算的影響3、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響、對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用的影響發(fā)出存貨的計(jì)量1.個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法又叫個(gè)別認(rèn)定法，具體辨?zhèn)€別計(jì)價(jià)法又叫個(gè)別認(rèn)定法，具體辨認(rèn)法和分批實(shí)際法。采用這種方法時(shí)，認(rèn)法和分批實(shí)際法。采用這種方法時(shí)，發(fā)出存貨的成本按取得該存貨時(shí)所確定發(fā)出存貨的成本按取得該存貨時(shí)所確定的成本進(jìn)行認(rèn)定與計(jì)價(jià)。的成本進(jìn)行認(rèn)定與計(jì)價(jià)。假設(shè)：存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。假設(shè)：存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。例題：數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單

25、 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額998882998882151051575151051575結(jié)結(jié) 存存日日 期期8月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出假設(shè)某企業(yè)在假設(shè)某企業(yè)在8月月1日購(gòu)入日購(gòu)入24臺(tái)臺(tái)A設(shè)備，設(shè)備，其中，有其中，有9臺(tái)單價(jià)為臺(tái)單價(jià)為98萬元，有萬元，有15臺(tái)單臺(tái)單價(jià)為價(jià)為105萬元。萬元。數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額99888299888215105157515105157579868629819612105126031053158月月9日日結(jié)結(jié) 存存日日 期期8月月1日日收收 入入

26、發(fā)發(fā) 出出在在8月月9日售出日售出19臺(tái)臺(tái)A設(shè)備，其中單價(jià)為設(shè)備，其中單價(jià)為98萬萬元的售出元的售出7臺(tái)，單價(jià)為臺(tái)，單價(jià)為105萬元的售出萬元的售出12臺(tái)。臺(tái)。這樣結(jié)存的這樣結(jié)存的5臺(tái)就有臺(tái)就有2臺(tái)臺(tái)98萬元的、萬元的、3臺(tái)臺(tái)105萬元的。萬元的。個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：q成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，能及時(shí)計(jì)成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，能及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨的成本；算發(fā)出存貨的成本；q計(jì)算出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成計(jì)算出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較合理；本比較合理；q實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制均適用。實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制均適用。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：q工作量大，操作較困難。工作量大，操作較困難。個(gè)別計(jì)價(jià)法

27、的適用范圍適用范圍：適用范圍：不能替代使用不能替代使用的存貨、為的存貨、為特定特定項(xiàng)目項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨。專門購(gòu)入或制造的存貨。如房屋、如房屋、船舶、飛機(jī)、汽車、珠寶、名畫等船舶、飛機(jī)、汽車、珠寶、名畫等數(shù)數(shù)量和品種較少、單價(jià)價(jià)值高的存貨量和品種較少、單價(jià)價(jià)值高的存貨。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先進(jìn)先出法是以假設(shè)假設(shè)先購(gòu)入的存貨先發(fā)先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)為前提，對(duì)發(fā)出出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出購(gòu)入

28、的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。存貨和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額90605400906054003058174030581740結(jié)結(jié) 存存日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出 假設(shè)某企業(yè)在假設(shè)某企業(yè)在7月月1日購(gòu)入日購(gòu)入120噸噸B材料，其材料，其中，有中，有90噸單價(jià)為噸單價(jià)為60元，有元，有30噸單價(jià)為噸單價(jià)為58元元。先進(jìn)先出法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額906054009060

29、540030581740305817409060540010585807月月6日日結(jié)結(jié) 存存日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出20581160 在在7月月6日，企業(yè)售出日，企業(yè)售出100噸噸B材料。按照先進(jìn)材料。按照先進(jìn)先出的假設(shè)，發(fā)出的存貨中，單價(jià)為先出的假設(shè)，發(fā)出的存貨中，單價(jià)為60元的售元的售出出90噸，單價(jià)為噸，單價(jià)為58元的售出元的售出10噸。結(jié)存的噸。結(jié)存的20噸噸B材料單價(jià)均為材料單價(jià)均為58元。元。先進(jìn)先出法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額90605400906054003058174030581

30、74090605400105858020581160607042007月月15日日607042007月月6日日結(jié)結(jié) 存存日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出20581160 7月月15日又購(gòu)入日又購(gòu)入60噸噸B材料，單價(jià)為材料，單價(jià)為70元。元。這時(shí)共結(jié)存這時(shí)共結(jié)存80噸噸B材料。材料。先進(jìn)先出法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額9060540090605400305817403058174090605400105858020581160607042002058116030702100307021007月月28日日7

31、月月15日日607042007月月6日日結(jié)結(jié) 存存日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出205811607月月28日再售出日再售出50噸，看作將單價(jià)為噸，看作將單價(jià)為58元的全元的全部轉(zhuǎn)出外，還將單價(jià)為部轉(zhuǎn)出外，還將單價(jià)為70元的轉(zhuǎn)出元的轉(zhuǎn)出30噸。噸。先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：q及時(shí)反映存貨占用資金的情況；及時(shí)反映存貨占用資金的情況；q在一定程度上限制企業(yè)通過存貨計(jì)價(jià)在一定程度上限制企業(yè)通過存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。方法調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：q核算較繁瑣；核算較繁瑣；q物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值；物價(jià)下跌時(shí)，低估當(dāng)期利潤(rùn)貨價(jià)值；物價(jià)下跌

32、時(shí)，低估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值。和庫存存貨價(jià)值。先進(jìn)先出法的適用范圍適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不適用范圍：受物價(jià)影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。太頻繁的存貨。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法。月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)月初結(jié)存金額存金額=+本月各批收貨的本月各批收貨的實(shí)際單位成本實(shí)際單位成本本月各批本月各批收貨的數(shù)量收貨的數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和本月各批收貨數(shù)量之和本月發(fā)出本月發(fā)出存貨成本存貨成本=本月發(fā)出本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨數(shù)量月末庫存月末庫存存貨成本存貨成本=月末庫存月末庫存存貨數(shù)量存貨數(shù)量加權(quán)平均加權(quán)平均單位成本單位成本加權(quán)平均加權(quán)平均單位成本單位成本加權(quán)平

33、均加權(quán)平均單位成本單位成本加權(quán)平均法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額90605400305817407月月6日日1007月月15日日607042007月月28日日50日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出 采用加權(quán)平均法時(shí)，平時(shí)存貨發(fā)出只計(jì)數(shù)量，采用加權(quán)平均法時(shí)，平時(shí)存貨發(fā)出只計(jì)數(shù)量，待月末計(jì)算出發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價(jià)后，再確待月末計(jì)算出發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價(jià)后，再確定發(fā)出存貨的金額及結(jié)存的金額。定發(fā)出存貨的金額及結(jié)存的金額。加權(quán)平均法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額90605400305817407月月6日日10

34、07月月15日日607042007月月28日日50日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= = 63本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本= 63 (100+50) = 9450603090420017405400 加權(quán)平均法數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價(jià)價(jià) 金金 額額90605400305817407月月6日日1007月月15日日607042007月月28日日50本月月末本月月末63945030631890結(jié)結(jié) 存存日日 期期7月月1日日收收 入入發(fā)發(fā) 出出根據(jù)計(jì)算結(jié)果，本月發(fā)出的根據(jù)計(jì)算結(jié)果，本

35、月發(fā)出的150噸單價(jià)均為噸單價(jià)均為63元，共元，共9450元；結(jié)存的元；結(jié)存的30噸價(jià)值噸價(jià)值1890元。元。加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：q月末一次計(jì)算單位成本及發(fā)出存貨的實(shí)月末一次計(jì)算單位成本及發(fā)出存貨的實(shí)際成本，減少了核算的工作量；際成本，減少了核算的工作量；q市價(jià)變化時(shí)，計(jì)算出的單位成本較平均市價(jià)變化時(shí)，計(jì)算出的單位成本較平均化，發(fā)出存貨的實(shí)際成本較折中?；?，發(fā)出存貨的實(shí)際成本較折中。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：q平時(shí)帳上無法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單平時(shí)帳上無法提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，影響核算的及時(shí)性；價(jià)及金額，影響核算的及時(shí)性；q平時(shí)難以反映存貨占用資金的動(dòng)態(tài)，不平時(shí)難以反映存貨占用資金的動(dòng)態(tài)

36、，不利于加強(qiáng)存貨管理。利于加強(qiáng)存貨管理。加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價(jià)值不高的存貨。不高的存貨。3.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算新的平均單位成本的一種方法。=移動(dòng)加權(quán)平移動(dòng)加權(quán)平均單位成本均單位成本移動(dòng)加權(quán)平移動(dòng)加權(quán)平均單位成本均單位成本移動(dòng)加權(quán)平移動(dòng)加權(quán)平均單位成本均單位成本本次存貨入庫前結(jié)本次存貨入庫前結(jié)存存貨實(shí)際成本存存貨實(shí)際成本+本次收入存本次收入存貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本本次存貨入庫前結(jié)本次存貨入庫前結(jié)存存貨數(shù)量存存貨數(shù)量+本次收入存本次收入存貨數(shù)量貨數(shù)量本

37、次發(fā)出存本次發(fā)出存貨實(shí)際成本貨實(shí)際成本本次發(fā)出存貨后結(jié)本次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨實(shí)際成本存存貨實(shí)際成本本次發(fā)出存本次發(fā)出存貨數(shù)量貨數(shù)量結(jié)存存結(jié)存存貨數(shù)量貨數(shù)量201年年摘要摘要收收入入發(fā)發(fā)出出結(jié)結(jié)存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存100101000710購(gòu)入購(gòu)入30012360040011.54600713發(fā)出發(fā)出18011.5207022011.52530718購(gòu)入購(gòu)入20013260042012.215130727發(fā)出發(fā)出27012.21329715012.211833731合計(jì)合計(jì)5006200450536715012.21183

38、3移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：q能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況；能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況；q計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀。觀。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：q計(jì)算工作量大計(jì)算工作量大適用范圍：存貨收發(fā)不頻繁的存貨。適用范圍：存貨收發(fā)不頻繁的存貨。 四、購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算( (一) )固定資產(chǎn)的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的定義是固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的定義是, ,固定資固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

39、經(jīng)營(yíng)管理而持有（2 2）使用壽命超過）使用壽命超過1 1個(gè)會(huì)計(jì)年度個(gè)會(huì)計(jì)年度 使用壽命使用壽命: :是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第三節(jié) 供應(yīng)過程核算 （二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1.1.有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 2. 2.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售 3. 3.使用壽命超過使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過程中保持原，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利

40、益。 （三）價(jià)值構(gòu)成價(jià)值構(gòu)成 即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 （取決于取得固定資產(chǎn)取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）的來源渠道） 1.1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn) （1 1）購(gòu)入不需要安裝）購(gòu)入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)按實(shí)際支付的買價(jià)+ +支付的場(chǎng)地整理費(fèi)支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+ +包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+ +稅金稅金+ +專專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為。 （2 2）購(gòu)入需要安裝）購(gòu)入需要安裝（1 1）+ +安裝費(fèi)安裝費(fèi)。( (四）固定資產(chǎn)的增加的核算四）固定資產(chǎn)的增加的核算外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝需安裝需安裝為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)

41、設(shè)置：為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置： 1.“1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶帳戶 “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶一般分為三級(jí)：帳戶一般分為三級(jí)： （1 1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”總賬科目總賬科目 （2 2）固定資產(chǎn)二級(jí)賬）固定資產(chǎn)二級(jí)賬 （3 3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬）固定資產(chǎn)明細(xì)賬 2.“2.“在建工程在建工程”帳戶帳戶 3 3.“.“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”帳戶（帳戶（P104P104第五章四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容）第五章四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)某設(shè)備某設(shè)備在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程增加的原價(jià)增加的原價(jià)減少的原價(jià)減少的原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)工程發(fā)生的工程發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本已

42、完工程的實(shí)已完工程的實(shí)際成本際成本余：未完工程的余：未完工程的實(shí)際成本實(shí)際成本 1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例: A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 200 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000 貸：銀行存款 234 200 2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)例: A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元,耗用人工費(fèi)2萬元。 會(huì)計(jì)分錄：

43、 借：在建工程 流水線安裝工程 50.7萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8.5萬 貸：銀行存款 59.2萬 借：在建工程流水線安裝工程 1.17萬 貸：原材料 1萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.17萬 借：在建工程流水線安裝工程 2萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 2萬 借：固定資產(chǎn)流水線 53.87萬 貸：在建工程流水線安裝工程 53.87萬第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工活勞動(dòng)：人工其他支出：其他支出： 如水電費(fèi)如水電費(fèi)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算加工車間加工車間原材料倉庫原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫產(chǎn)成品倉庫第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程

44、核算的任務(wù) 進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的核算 有關(guān)勞動(dòng)資料耗費(fèi)，如固定資產(chǎn)折舊； 有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用，如各種原材料和輔助材料； 有關(guān)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用，如工資、工資附加費(fèi)； 其他純貨幣支出，如水電費(fèi)；等等。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù) 確定產(chǎn)品的制造成本制造成本法下，產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目主要包括： 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù) 確定產(chǎn)品的制造成本直接投入直接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接材料費(fèi)直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)生產(chǎn)成本甲間接投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用直接直接制造費(fèi)用庫存商品甲第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 設(shè)置反映生產(chǎn)過程進(jìn)

45、行情況的賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 “制造費(fèi)用”賬戶 涉及的其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 1.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶用途：用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)成本借（+ +） 貸（- -）期初余額： 月初在產(chǎn)品實(shí)際成本本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本期減少額： 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實(shí)際成本本期借方發(fā)生額期末余額： 尚未完成所有工序的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生

46、額第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 2.制造費(fèi)用性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)科目的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用借（+ +） 貸（- -）期初余額： 一般無期初余額本期增加額： 各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費(fèi)用本期減少額： 分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用期末一般無余額 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3.管理費(fèi)用性質(zhì)：損益類賬戶用途：

47、用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的全部費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)科目的設(shè)置：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算管理費(fèi)用借（+ +） 貸（- -）本期增加額： 歸集本期發(fā)生的管理費(fèi)用本期減少額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的管理費(fèi)用期末無余額 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 4.庫存商品 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動(dòng)情況。結(jié)構(gòu)：（見下頁）明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算庫存商品借（+ +） 貸（- -）期初余額： 期初庫存產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期增加額： 已經(jīng)驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品生產(chǎn)成本本期減少額： 發(fā)出

48、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本期借方發(fā)生額期末余額： 庫存產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本本期貸方發(fā)生額第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （一）生產(chǎn)過程核算圖 生產(chǎn)過程費(fèi)用的核算有兩個(gè)內(nèi)容 一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等； 二是按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應(yīng)付職工薪酬123直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用分配費(fèi)用分配4 三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集及分配 1.材料費(fèi)用的歸集和分配 注意 材料費(fèi)用的歸集

49、應(yīng)按材料耗用的地點(diǎn)和部門進(jìn)行歸集第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算材料材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬成本歸屬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用1.材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集和分配材料用途與記入的相應(yīng)賬戶材料用途與記入的相應(yīng)賬戶第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 管理費(fèi)用 貸：原材料材料行政管理部門耗用行政管理部門耗用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1.材料費(fèi)用的歸集和分配【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材

50、料1000千克，單價(jià)2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價(jià)1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單價(jià)1.10元，行政管理部門耗用甲材料100千克，單價(jià)2元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 660660 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 22002200 乙材料乙材料 50605060第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員

51、工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資企業(yè)應(yīng)付工資 工人工作地點(diǎn)、崗位工人工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬成本歸屬2.職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬職工工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程在建工程2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬工資費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用 （車間管理人員工資） 管理費(fèi)用 （企業(yè)管理人員工資） 銷售費(fèi)用 （企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資） 在建工程 （企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬

52、【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元，行政管理部門人員工資200元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 700700 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 0001 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 300300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 2002 200第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算2.工人工作崗位與工資費(fèi)用的歸屬【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算3.固定資產(chǎn)的折舊 固定

53、資產(chǎn)概念 一般是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 會(huì)計(jì)上用“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行反映和核算3.固定資產(chǎn)的折舊 “累計(jì)折舊”賬戶 它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶，是專門用來反映固定資產(chǎn)已磨損的價(jià)值并調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值的賬戶。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算累計(jì)折舊借 貸本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù)期初余額： 前期已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值期末余額： 已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值3.固定資產(chǎn)的

54、折舊第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算固定資產(chǎn)期初余額： 增加數(shù) （原始價(jià)值） 減少數(shù) （原始價(jià)值）期末余額：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)前期提取數(shù)（價(jià)值損耗） 生產(chǎn)產(chǎn)品用 管理部門用期末余額： 折舊提取數(shù)制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原始原始價(jià)值價(jià)值損耗損耗價(jià)值價(jià)值 “累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)資產(chǎn)類類賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)賬戶（反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。有關(guān)）。 兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比兩個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計(jì)算固定資凈值。較，計(jì)算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)的折舊 從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額所反映的固定資產(chǎn)的

55、原始價(jià)值中，減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額所反映的固定資產(chǎn)已損耗價(jià)值的累計(jì)數(shù)，即可求得截止本期期末固定資產(chǎn)的凈值。 從“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價(jià)值記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。 “累計(jì)折舊”賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算累計(jì)折舊累計(jì)折舊生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途設(shè)備用途 成本歸屬成本歸屬3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提：折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余

56、額折舊費(fèi)的計(jì)提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值某期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)期初固定資產(chǎn)的原始價(jià)值折舊率折舊率計(jì)提的核算計(jì)提的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用3.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊【例例4】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元，行政管理部元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)300元。元。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 12001200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300300 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 150015004.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算間接

57、投入間接投入的費(fèi)用的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本AA生產(chǎn)成本BB生產(chǎn)成本4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接間接費(fèi)用費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用。制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。實(shí)際工作中，是通過停工損失等。實(shí)際工作中，是通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)

58、行歸集科目進(jìn)行歸集的。的。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配分配的標(biāo)準(zhǔn)：分配的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。分配的公式：分配的公式：第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用 分配率=匯集的制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用 分配率在實(shí)際工作中通過在實(shí)際工作中通過“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)明細(xì)賬資料匯總而來賬資料匯總而來4.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用

59、。制造費(fèi)用的歸集：制造費(fèi)用的歸集：材料費(fèi)用：材料費(fèi)用：660工資費(fèi)用：工資費(fèi)用：300計(jì)提折舊：計(jì)提折舊：1200其他費(fèi)用：辦公費(fèi)其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)，水電費(fèi)200合計(jì)：合計(jì)：2550制造費(fèi)用的分配：制造費(fèi)用的分配：分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 4004 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 660660 貸：原材料貸：原材料 7 0607 060例例1借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 700700 B B產(chǎn)品

60、產(chǎn)品 1 0001 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 300300 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 2001 200 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 2001 200例例4 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 190190 水電費(fèi)水電費(fèi) 200200 貸：貸： 銀行存款銀行存款 3903904.制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算制造費(fèi)用 分配率=2550=1.5700+1000A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7001.5=1