個(gè)人所得稅的改革與完善畢業(yè)論文

1、畢 業(yè) 論 文題目：個(gè)人所得稅的改革與完善個(gè)人所得稅的改革與完善摘要1目錄1我國個(gè)人所得稅產(chǎn)生、沿革及現(xiàn)狀21.1我國個(gè)人所得稅的產(chǎn)生、沿革21.2我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀3我國個(gè)人所得稅存在的問題32.1目前征收42.2稅率方面的問題42.2.1稅率確定的不足42.2.2與美國相比存在的缺陷42.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷62.3.1分享扣除的規(guī)定不合理62.3.2納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同62.3.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性72.3.4全國扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切” 72.3.5費(fèi)用扣除項(xiàng)目缺少人性化設(shè)計(jì)72.4具體稅款征收的問題8個(gè)人所得稅的具體完善方法93.1改變分類征收的課稅模式93.2針對(duì)稅率提出的完善措

2、施93.3完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)103.4采取措施保證稅款的征收113.5完善個(gè)人所得稅應(yīng)注意的問題123.5.1個(gè)人所得稅改革應(yīng)堅(jiān)持的原則123.5.2個(gè)人所得稅改革要考慮的因素12致謝12參考文獻(xiàn)13摘要本文研究的中心問題是我國個(gè)人所得稅的改革與完善，文章首先對(duì)建立個(gè)人所得稅的基本理論，如稅收原則理論、最適課稅理論和稅收功能進(jìn)行了概述，為下文的分析研究提供理論基礎(chǔ)。其次文章從個(gè)人所得稅的財(cái)政收入功能、收入分配功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能三方面，對(duì)我國個(gè)人所得稅的功能狀況進(jìn)行研究，分析其存在的問題和內(nèi)在原因。進(jìn)而，結(jié)合我國的具體現(xiàn)實(shí)對(duì)建立我國個(gè)人所得稅的主要功能進(jìn)行選擇和分析，認(rèn)為我國的個(gè)人所得

3、稅應(yīng)以公平收入分配為目標(biāo)，組織財(cái)政收入為基礎(chǔ)。最后，以個(gè)人所得稅的理論為指導(dǎo)，結(jié)合我國的實(shí)際，以個(gè)人所得稅的課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率和城鄉(xiāng)稅制一體化四方面對(duì)我國個(gè)人所得稅進(jìn)行具體的分析研究，并提出改革完善的政策建議，以促進(jìn)我國個(gè)人所得稅的公平合理。關(guān)鍵詞：稅收制度、改革、完善the central question of this study is the personal income tax reform and improvement, the paper firstly establish the basic theory of personal income, such as tax

4、 principles theory, the theory of optimal taxation and tax functions overview, provide a theoretical basis for the analysis below. second, features articles from the personal income tax revenue, income distribution and economic regulation functions in three areas of the functional status of the pers

5、onal income tax research, analyze problems and underlying causes of its existence. furthermore, combined with the establishment of the concrete reality of the main functions of a personal income tax selection and analysis, that our personal income tax should be based on a fair distribution of income

6、 as the goal, the organization based on revenue. finally, the theory of personal income tax as a guide, combined with china's reality, to personal income taxation model, expense deduction, tax rates and the integration of urban and rural areas face of personal income tax quartet specific analysi

7、s study and propose sound policy reform recommendations to promote china's personal income tax is fair and reasonable.keywords: tax system, reform and improve前言個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。它因具有籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配和維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能而倍受世界各國和地區(qū)的青睞，目前世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)征收了個(gè)人所得稅。我國個(gè)人所得稅是于1980年為適應(yīng)改革開放，維護(hù)國家稅收權(quán)益，調(diào)節(jié)收入分配的需

8、要而產(chǎn)生，我國個(gè)人所得稅在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中曾發(fā)揮過重大的積極作用，但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個(gè)人所得稅稅制度雖經(jīng)不斷調(diào)整，但其制度設(shè)計(jì)仍未實(shí)現(xiàn)沿稅的效率與公平原則，不能充分實(shí)現(xiàn)所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的作用。我國gini系數(shù)2001年收入分配已超過國際公認(rèn)的0.4的警戒線；個(gè)稅收入雖然是增長最快的稅種，但2003年它僅占全國稅收收入的6.95%。遠(yuǎn)遠(yuǎn)地世界平均水平。我國個(gè)人所得稅稅制已不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，改革我國個(gè)人所得稅以實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，使之與我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)踐相適應(yīng)，使之真正成為組織財(cái)政收入的重要手段，調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，調(diào)控經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”已成為

9、我國稅制改革的重大課題。第一章 我國個(gè)人所得稅的產(chǎn)生1.1 我國個(gè)人所得稅的產(chǎn)生、沿革、發(fā)展我國的個(gè)人所得稅自開征以來發(fā)展迅速，在增加國家財(cái)政收入方面起到了一定積極的作用，我認(rèn)為，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅收及其征收辦法出現(xiàn)“不合理”是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的重要原因，個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中境內(nèi)取得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。1.2 我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀征收個(gè)人所

10、得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形式的需要，于1980年9月開征的，至今有32年了。經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國第四大稅種，個(gè)人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個(gè)人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后，稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得

11、稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)大得到充分的發(fā)揮。個(gè)人所得稅既是政府取得財(cái)政收入的重要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距的手段，還是人才競爭的因素之一，因此稅負(fù)高低至關(guān)重要。而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素。我國征收個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)稅率時(shí)是以調(diào)節(jié)個(gè)人收入為主，同時(shí)兼顧組織財(cái)政收入，并根據(jù)我國的國情，采取了分類（項(xiàng)）稅制模式，各類所得的稅率也有所不同，有的實(shí)行累進(jìn)稅率，有的實(shí)行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務(wù)報(bào)酬所得）、35%（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復(fù)雜，稅負(fù)差別較大。第二章 我國個(gè)人所得稅存在的問題2.1 目

12、前征收模式的不足二）我國現(xiàn)行分類征收模式的不足1.課稅范圍狹窄分類征收模式通過正列舉法確定稅目。隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民收入來源渠道增多，收入逐漸提升，如不能及時(shí)調(diào)整，可能會(huì)出現(xiàn)之前未列入應(yīng)稅收入或按照其他收入進(jìn)行課稅的收入，這將導(dǎo)致該征收的稅款，要么不征，要么按照其他收入進(jìn)行核算導(dǎo)致征收不合理。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，部分收入項(xiàng)目已經(jīng)或即將消失，如內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性所得3，已經(jīng)逐步被退休金所取代，但該收入項(xiàng)目依然存在于現(xiàn)行稅制中。由于正列舉法本身的缺陷，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅課稅范圍無法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相匹配。2.分類征收模式產(chǎn)生巨大避稅空間由于各個(gè)稅目對(duì)應(yīng)的稅率和免征額不同，確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)以及

13、對(duì)“一次”在定義上的不同，各個(gè)稅目的應(yīng)納稅所得額分別核算，導(dǎo)致巨大的避稅空間。例如，在邊際稅率極高的情況下，將工資轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬；將應(yīng)作為一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行分解，按照多次所得進(jìn)行納稅。3.難以體現(xiàn)稅收公平原則由于各個(gè)稅目之間的稅率以及確認(rèn)收入時(shí)間不同，以及相應(yīng)產(chǎn)生的巨大避稅空間，導(dǎo)致個(gè)人所得稅難以體現(xiàn)稅收公平原則。由于分類征收模式根據(jù)所得收入來源不同區(qū)分不同稅目，因此該模式會(huì)將經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同而來源不同的收入，按照不同稅目進(jìn)行征收，進(jìn)而可能導(dǎo)致收入相同的納稅人，按照收入不同的性質(zhì)繳納不同稅目的個(gè)人所得稅。因此，相對(duì)于單一來源的納稅人，有多個(gè)收入來源的納稅人實(shí)際稅負(fù)可能更低。因此存在稅收橫

14、向不公平。同時(shí)，由于低收入者和中等收入者大多是工薪階層，收入來源單一；，高收入者收入來源較多，因此高收入者通過改變收入性質(zhì)進(jìn)行逃稅相對(duì)更容易，使得稅收縱向不公平。在此我們假設(shè)甲乙二人的稅前收入均為每月3500元，甲與一家稅務(wù)師事務(wù)所簽訂勞動(dòng)合同，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)；乙與同一家事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，同樣提供咨詢服務(wù)。據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，甲的月收入正好等于免征額3500元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為0元；乙應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬繳納540元個(gè)人所得稅。由于工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的稅率完全不同，因此，即便睡前收入發(fā)生變化，我們也有足夠的理由相信，在稅前收入相同情況下，工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅費(fèi)不同，存在稅收橫向不公平。

15、另外，同樣是利息所得，出于國家戰(zhàn)略目的，國債及地方政府債務(wù)免征個(gè)人所得稅，而除此以外的其他利息所得，均征收20%的個(gè)人所得稅，某種程度上也不符合稅收公平原則。并且，相對(duì)于本國居民，外國居民的個(gè)人所得稅免征額更高（外國人適用的免征額為4800元，而中國居民適用3500元免征額），也存在一定程度的稅收縱向不公平。2.2 稅率方面的問題 2.2.1稅率確定的不足我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制度不足之處分析 1 (一)分類稅制,不能體現(xiàn)稅負(fù)公平 3 (二)個(gè)稅起征點(diǎn)依然偏低。 4 (三)稅率結(jié)構(gòu)存在問題 4 (四)個(gè)稅沒有考慮到具體納稅人的實(shí)際情況,造成稅收不公平。 6 (五)對(duì)高收入調(diào)節(jié)乏力,稅收流失嚴(yán)重

16、6 (六)稅源缺乏有效控制,稅收征管效率低下 8 (七)年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法不公平合理。 8 二、國外主要發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制的經(jīng)驗(yàn)借鑒 9 (一)美國 9 (二)法國 10 (三)德國 10 (四)日本 11 三、對(duì)于個(gè)人所得稅制度的改進(jìn)意見 12 (一)建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式 12 (二)建議將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)到10000元。 13 (三)簡化稅制,增加跨度,降低個(gè)人所得稅最高利率 26 (四)對(duì)個(gè)人所得稅以家庭為單位進(jìn)行征收。 27 (五)應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制,加大偷稅成本。 27 (六)加強(qiáng)稅收制度改革,實(shí)現(xiàn)信息共享。 28 (七)改變年終獎(jiǎng)的記稅方法。 29 (八)增強(qiáng)公民的納稅意

17、識(shí) 30 參考文獻(xiàn): 34 論我國新個(gè)人所得稅的不足及建議 引言 個(gè)人所得稅是指國家對(duì)本國公民、居住在本國的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅自1799年誕生于英國以來,在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展,目前已成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種,而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善,個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加,在許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家已確立了主體稅種的地位,成為財(cái)政收入的主要來源。 在我國,個(gè)人所得稅作為一個(gè)重要的稅種,也經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、不斷發(fā)展的過程。1980年9月,第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過了中華人民共和國個(gè)人所得稅法,規(guī)定

18、個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元/月。2.2.2與美國相比存在的缺陷美國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，法制健全，因此稅制也在不斷改革調(diào)整、不斷完善，有些方面非常值得我們借鑒。(一)稅率結(jié)構(gòu) 稅率是稅制的重要要素之一。美國根據(jù)納稅人的不同婚姻情況,設(shè)計(jì)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,這體現(xiàn)了合理的負(fù)稅原則。如表1所示,美國單身個(gè)人比作為一家之主的個(gè)人適用的稅率高,因?yàn)閱紊韨€(gè)人生活支出比有子女的個(gè)人支出要少,所以實(shí)際收入多,理應(yīng)承擔(dān)較高稅負(fù)。與美國相比,我國個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)存在不少問題,如稅率過多、過雜,既實(shí)行超額累進(jìn)稅率又實(shí)行比例稅率和加成稅率;工資薪金所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用兩套超額累進(jìn)稅率,且前者

19、有多個(gè)檔次的適用稅率;此外,工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得均屬勤勞所得,但卻實(shí)行差別稅率征稅,有失公平;因此針對(duì)上述問題,應(yīng)作如下的改革以建立科學(xué)合理的稅率。首先,將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率,平衡納稅人的稅負(fù)。其次,為減化稅制,應(yīng)縮減累進(jìn)稅率檔次,可考慮將9檔降至 35檔。最后在條件成熟時(shí),根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率,鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。 (二)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過渡 美國實(shí)行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式來統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制,即按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。然而我國實(shí)行的是分類所得稅制,有十幾個(gè)項(xiàng)目

20、的應(yīng)稅所得,且各項(xiàng)所得實(shí)行差別稅率。對(duì)各類所得的扣除也不同,并且各項(xiàng)所得按月或按項(xiàng)計(jì)算納稅后不再進(jìn)行年終匯總計(jì)算。分類所得稅制與綜合所得稅制相比是有一定缺陷的。第一,分類所得稅按月計(jì)算納稅,易造成將每月或每次的收入分解進(jìn)行逃避稅,不如綜合所得稅制按年綜合計(jì)算。第二,分類制對(duì)某項(xiàng)收入劃分的不確定性往往造成由此計(jì)算的應(yīng)納稅額的差異;而綜合所得稅制可以避免這種差異。第三,與綜合稅制相比,分類制不能更好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平,難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。 借鑒美國及國際上通行的做法,我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為按年收入綜合計(jì)算納稅。當(dāng)然,我國的征管制度和水平尚不具備

21、這種轉(zhuǎn)變的條件,但可等待時(shí)機(jī)分步到位。 (三)規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) 美國在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人基本生活寬免。費(fèi)用扣除既包括商業(yè)經(jīng)營支出的扣除(商業(yè)扣除),也包括納稅人特殊的生活費(fèi)用扣除(個(gè)人扣除),如醫(yī)藥費(fèi)用等,以此照顧有特殊情況的納稅人,以減輕他們的稅負(fù)。對(duì)個(gè)人生計(jì)費(fèi)用的寬免設(shè)計(jì)也十分合理、科學(xué)。每人只取得一份個(gè)人寬免,根據(jù)納稅人所照料的家庭成員多少,確定個(gè)人寬免額的數(shù)額。高收入者的寬免額較少,低收入者的寬免較多。因此能更好地體現(xiàn)量能負(fù)稅、公平合理的原則。 然而,我國的費(fèi)用扣除沒有這樣的劃分,也不考慮取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用,更不分納稅人未婚、已婚、家庭人

22、口多寡,一律實(shí)行定額扣除;這樣不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,雖簡便但不科學(xué);所以應(yīng)予改革。首先,應(yīng)按純收益原則,對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次,對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出,如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等,應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次,確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí),要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。 (四)實(shí)行個(gè)人所得稅制指數(shù)化 我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也曾出現(xiàn)過較高的通貨膨脹,今后也很難免。為減少通貨膨脹對(duì)稅收的影響,合理負(fù)稅,我國也應(yīng)實(shí)行“指數(shù)化”。因?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅沒考慮到通貨膨脹的因素,所以規(guī)定的扣除和稅基固定不便,往往使得該扣除的沒予以扣足,不該扣的也同樣扣除(指對(duì)高薪階層)。但是

23、我們也應(yīng)看到我國的國情,實(shí)施稅收指數(shù)化將會(huì)困難重重,如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確及征管方制度是否健全等問題。但無論如何,我們應(yīng)尋求科學(xué)、合理的所得稅制,無論從納稅人公平稅負(fù)的角度,還是從加強(qiáng)征管、增加稅收、防止稅收流失的角度來看,我國稅制的完善和健全都勢(shì)在必行。2.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷2.3.1分項(xiàng)扣除的規(guī)定不合理五個(gè)不足1、按分項(xiàng)計(jì)征雖然在征收管理上有一定的便利，但存在不少漏洞，不同標(biāo)準(zhǔn)的多種扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公平。對(duì)現(xiàn)行的11個(gè)稅目采取多種稅率，高低不一，容易限制征稅范圍；設(shè)計(jì)了多檔次和多種多樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，很不規(guī)范，即便多次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也解決不了對(duì)高收入者的調(diào)控力度。2、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不靈活，

24、考慮物價(jià)和住房因素不夠，與國民經(jīng)濟(jì)總收入增長速度、物價(jià)增長速度以及擴(kuò)大內(nèi)需提高消費(fèi)要求等因素相比，現(xiàn)在的扣除標(biāo)準(zhǔn)很不適應(yīng)客觀要求。3、盡管個(gè)稅的份額在提高，但占稅收收入總額的比重還是過低，這與國民收入分配結(jié)構(gòu)不相符合。我們并不一定要像西方一些以所得稅為主的國家那樣，把個(gè)稅的收入提得那么高，但對(duì)高收入者來說調(diào)控作用有待加強(qiáng)。4、有待進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平和對(duì)個(gè)稅法的遵從度。個(gè)稅征收的規(guī)定和管理沒能完全到位，稅務(wù)登記有待精細(xì)化，個(gè)人納稅意識(shí)不強(qiáng)，因此偷漏稅和不合理的避稅經(jīng)常存在。5、在征收和管理體制上存在一些問題。稅收管理體制是稅收管轄權(quán)在國內(nèi)的表現(xiàn)，當(dāng)年制定個(gè)稅法時(shí)只是想到由國家直接征管入中央國

25、庫，沒有明確省級(jí)地方政府有征收個(gè)稅的入庫權(quán)。我國在1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革時(shí)，把個(gè)稅劃歸由省級(jí)地方政府征收入庫，成了地方財(cái)政的重要來源，以后又由地方稅制改為中央與地方分成的共享稅制，共享的比例也經(jīng)常變動(dòng)，征收機(jī)關(guān)也不很統(tǒng)一導(dǎo)致對(duì)個(gè)稅稅源的培植和監(jiān)控還存在一些問題。2.3.2 納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同不同行業(yè)的稅負(fù)不一樣,商業(yè)和工業(yè)的稅負(fù)不一樣.根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行解釋.比如商業(yè)企業(yè)稅負(fù)低,主要原因有:行業(yè)利潤較低(是鋼材等利潤較低的批發(fā)企業(yè)),庫存商品多，截止到某月底現(xiàn)有留抵稅金多少錢,為什么庫存多等原因.具體寫法: 第一部分:企業(yè)基本情況介紹;成立日期,法人是誰,經(jīng)營地址，

26、注冊(cè)資金,經(jīng)營范圍,主營業(yè)務(wù)是什么,何時(shí)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人; 第二部分,稅負(fù)的原因:前三個(gè)月收入,稅金,稅負(fù).具體根據(jù)企業(yè)情況,解釋稅負(fù)的原因:1、行業(yè)特點(diǎn)；2、銷售分淡季旺季，全年收入稅負(fù)不低。3、簽定大筆供貨合同，需要準(zhǔn)備庫存。4、受市場影響，銷售不旺，產(chǎn)品積壓等等，都是企業(yè)稅負(fù)抵的原因。 第三部分：如果解決稅負(fù)低的情況：擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品質(zhì)量；減少庫存等等 2.3.3費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性我國個(gè)人所得稅開征于1980年,1993年進(jìn)行分類稅制改革。經(jīng)過三十多年的改革與發(fā)展,個(gè)人所得稅為籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配做出了很大貢獻(xiàn)。然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,居民生活水平的提升,收入差距也不斷擴(kuò)大

27、,作為直接稅的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能減弱,分類稅制下的費(fèi)用扣除制度存在的問題也逐漸凸顯。雖然近年來,個(gè)人所得稅進(jìn)行了數(shù)次稅法修正案,但仍難以扭轉(zhuǎn)政策時(shí)滯性、前瞻性不足的不利局面,不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的應(yīng)有職能。鑒于以上背景,本文對(duì)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度存在的問題進(jìn)行探討,并提出可能的改革設(shè)計(jì)方案。本文基于我國當(dāng)前已經(jīng)明確個(gè)人所得稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,立足我國國情運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法,分析現(xiàn)行分類稅制模式下費(fèi)用扣除制度存在的缺陷和不足,探討美國、日本和韓國個(gè)人所得稅制較為完善國家的費(fèi)用扣除制度,尋求可供我國改革借鑒的良策,從必要費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用三個(gè)層次設(shè)計(jì)了混合稅制

28、模式下的費(fèi)用扣除個(gè)人所得稅是大多數(shù)發(fā)達(dá)國家重要的稅收來源,而中國作為一個(gè)發(fā)展中國家,個(gè)人所得稅對(duì)于我國也具有重要意義。自2011年9月1日起,我國開始實(shí)施新的個(gè)人所得稅修改法案,雖然對(duì)于工資薪金和個(gè)體工商業(yè)戶、承包承租經(jīng)營的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額做出了一定的提高,但該費(fèi)用扣除額的提高是否能令我國工薪階層中低收入者和個(gè)體經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)完全改善還未嘗可知。在修改法案頒布后,仍有代表提議提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),目前數(shù)額仍不能滿足居民需要?？梢?我國的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然面臨著諸多問題,比如,在設(shè)置費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)未考慮物價(jià)變化以及我國地區(qū)、城鄉(xiāng)、個(gè)人的差異；費(fèi)用扣除的涵蓋范圍狹窄；分項(xiàng)扣除和對(duì)待特殊人員的

29、標(biāo)準(zhǔn)不合理等。此論文就旨在以當(dāng)前我國個(gè)人所得稅修改法案的實(shí)施為背景,研究英、美兩大發(fā)達(dá)國家的成熟個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制度,比如,對(duì)于老年人的費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、個(gè)體經(jīng)營戶費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等。2.3.4全國扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”專家稱個(gè)人所得稅中工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不得實(shí)行同一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異和個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力雙重標(biāo)準(zhǔn)綜合確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能真正體現(xiàn)稅收公平原則并增加個(gè)人所得稅稅收收入。本文提出的重要觀點(diǎn)之一是我國東中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)受價(jià)格因素影響收入存在差距但是支出也存在正比差距所以應(yīng)該普遍征收個(gè)人所得稅，而一味提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在全國適用經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)自然很少有此類個(gè)人所得稅可征

30、，既不公平又影響財(cái)政收入。建議東中西部實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及個(gè)人負(fù)擔(dān)特別情況申報(bào)制度。2.3.5費(fèi)用扣除項(xiàng)目缺乏人性化設(shè)計(jì)在混合稅制模式的背景下考慮我國個(gè)稅費(fèi)用扣除，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入來源呈現(xiàn)多元化，而不僅僅是以前的工薪所得。在此背景下，我們應(yīng)當(dāng)按照黨的十六屆五中全會(huì)精神，加快個(gè)人所得稅的混合制改革。目前要實(shí)行混合制模式，就需要既有分類項(xiàng)目，又有綜合項(xiàng)目。在擴(kuò)大稅基的基礎(chǔ)上，可以采用目前實(shí)行混合稅制模式的日本劃分綜合所得與分類所得的辦法，先確定綜合所得與分類所得各自包含的項(xiàng)目，并且可采取數(shù)額較大的所得部分納入綜合所得項(xiàng)目，數(shù)額較小的所得納入分類所得項(xiàng)目的思想。具體說來，可以將目前11項(xiàng)

31、所得當(dāng)中的工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、紅利、股息及其他所得納入分類所得項(xiàng)目。必要成本費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)在上述混合稅制下，綜合在一起的各項(xiàng)所得有必要在綜合前進(jìn)行一定的成本費(fèi)用扣除。如上文所述，新的綜合所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃所得等。具體方法是：工資薪金所得暫不扣除。目前我國的稅收征管制度也尚未健全，等經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展后，待公民的納稅意識(shí)、誠信意識(shí)提升，征管手段更加先進(jìn)之時(shí)，再采取列舉方式據(jù)實(shí)扣除。生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租所得，按一定比率下發(fā)生的成本費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。勞務(wù)報(bào)酬

32、，車船費(fèi)、住宿費(fèi)憑發(fā)生勞務(wù)當(dāng)日發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。稿酬所得，應(yīng)確定一個(gè)比率，進(jìn)行扣除。因?yàn)樵趯?shí)際情況中無法判斷著作權(quán)人在寫作中會(huì)發(fā)生何種費(fèi)用，因此可以規(guī)定一個(gè)比率來進(jìn)行扣除。財(cái)產(chǎn)租賃所得。不動(dòng)產(chǎn)就維修費(fèi)用憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除；動(dòng)產(chǎn)就交付租賃人使用所發(fā)生的車船費(fèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。生計(jì)費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)2.4 具體稅款征收的問題依據(jù)新的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例之規(guī)定，1、征收方式的安排主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅如何繳納上。2、就整個(gè)個(gè)所稅的法律來講，它分兩種情況來處理：（1）、對(duì)于有扣繳義務(wù)人的個(gè)人，其個(gè)所稅由其供職的單位代為扣繳；（2）、根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第452號(hào)）第三十六條“納稅義務(wù)人有

33、下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定”之規(guī)定，對(duì)條款中的個(gè)人所得稅進(jìn)行自行申報(bào)。第三章 個(gè)人所得稅的具體完善方法3.1改變分類課稅的征收模式中國個(gè)人所得稅改革面臨課稅模式的轉(zhuǎn)變必然要求相應(yīng)的課稅管理制度的變革,課稅方式的選擇及課稅流程的設(shè)計(jì)是其主要

34、方面。為和現(xiàn)行稅制有效銜接,加強(qiáng)源泉扣繳,降低扣繳成本,強(qiáng)化自行申報(bào)管理并建立合理的匯算清繳機(jī)制是可行的選擇。以效率、透明、人性化為原則的課稅流程的設(shè)計(jì),關(guān)鍵是處理個(gè)人所得稅的稅收管理權(quán),而將個(gè)人所得稅的征收管理權(quán)移交至國家稅務(wù)局具有現(xiàn)實(shí)的可行性。納稅申報(bào)表及課稅流程的具體設(shè)計(jì)決定著課稅管理的績效,而基于internet的自行申報(bào)流程設(shè)計(jì)是大勢(shì)所趨。個(gè)人所得稅的課稅管理是個(gè)人所得 稅制度良性運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅功能的重要保證?？茖W(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度,如果沒有嚴(yán)密的征收管理制度作保障,同樣不能實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的初衷。中國個(gè)人所得稅改革面臨課稅模式的轉(zhuǎn)變,其征收管理制度的設(shè)計(jì)與完善對(duì)于保證課稅模式

35、的順利轉(zhuǎn)變3.2針對(duì)稅率提出的完善措施我國的個(gè)人所得稅制是典型的分類個(gè)人所得稅制模式，將所得劃分為11類，每一類的征收方式均有所不同。世界上大部分國家特別是發(fā)達(dá)國家均實(shí)行的是綜合個(gè)人所得稅模式，將個(gè)人或者家庭取得的各項(xiàng)所得匯總在一起，統(tǒng)一適用超額累進(jìn)稅率。分類個(gè)人所得稅制征管比較簡單，但不公平。綜合個(gè)人所得稅制對(duì)征管有較高的要求，但體現(xiàn)了公平原則，也是個(gè)人所得稅改革的大方向。 我國個(gè)人所得稅制改革提出的時(shí)間已久。早在2003年10月中共十六屆三中全會(huì)審議通過的中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定就提出“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。在2006年3月全國人大

36、通過的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要再次提出“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。在2011年3月全國人大通過的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要中強(qiáng)調(diào)“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”。在2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)通過的中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定再次提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。仔細(xì)回顧近十年來關(guān)于個(gè)人所得稅改革的表述，文字上略有差異，但是變化不大，這反映了近十年來個(gè)人所得稅制改革幾乎沒有取得進(jìn)展，只是在技術(shù)上作了微調(diào)，如2006年起將個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（即社會(huì)上通常所說的起征點(diǎn)）從每月800元

37、提高到1600元，2008年3月1日起再次提高到2000元，2010年9月1日起進(jìn)一步提高到3500元，此外，還逐步降低和取消了儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。如果說個(gè)人所得稅制改革較大的舉措，應(yīng)該是2006年11月國家稅務(wù)總局頒布的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行），規(guī)定凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：一是年所得12萬元以上的；二是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；三是從中國境外取得所得的；四是取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；五是國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其中，高收入者自行申報(bào)是關(guān)注的熱點(diǎn)，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各

38、項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年就有160多萬人申報(bào)，以后每年逐年增長，但是也僅僅停留在申報(bào)上，申報(bào)數(shù)據(jù)并沒有得到很好的利用，并且近幾年對(duì)此的關(guān)注度逐漸降低，對(duì)個(gè)人所得稅制改革幫助不大。當(dāng)前個(gè)人所得稅在我國稅收收入中的比重僅為6%左右，遠(yuǎn)低于國際水平，改革個(gè)人所得稅制既是優(yōu)化我國稅收收入結(jié)構(gòu)的需要，也是調(diào)節(jié)收入分配的需要。3.3完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題2007年的修正提高了個(gè)人所得稅中工資、薪金的費(fèi)用扣除數(shù)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會(huì)貧富的差距。但是，2007年兩

39、次修正也只是“微調(diào)”，并沒有考慮全面因素進(jìn)行改革，使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法仍然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)如下： 1.與收入提高不符 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通貨自然膨脹，物價(jià)也相應(yīng)提高，1980年改革開放初期，人們的衣、食、住、行消費(fèi)也在不斷提高。1980年，人均工資收入在500元/年左右，此時(shí)可以扣除的費(fèi)用是800元/月。而2008年，我國全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15000元左右，此時(shí)，我們稅前可以扣除的費(fèi)用是2000元?？鄢M(fèi)用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。這種不協(xié)調(diào)發(fā)展是顯而易見的。 2.與生活支出提高不符 1980年，每

40、月800元可以解決家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的醫(yī)療支出等。而2008年每月2000元僅可以解決日常支出和普通的醫(yī)療支出，教育和住房卻無法解決。這就表明，1980年是在人們開支了生活必需品剩余的部分進(jìn)行納稅，而2008年并沒有考慮人們生活必需支出。顯而易見，較之1980年，我國個(gè)稅覆蓋面大大增加，現(xiàn)行的免征額已經(jīng)起不到調(diào)節(jié)高收入群體的作用了。 3.與稅收原則不相符 在現(xiàn)代稅收理論中，關(guān)于稅收體系設(shè)計(jì)的最重要原則，一是效率原則；二是公平原則。 效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率。這就要求稅收要保持中立，不能傷害市場機(jī)制對(duì)市場有效配置資源的調(diào)節(jié)作用；征稅不能讓納稅人因

41、為繳納稅款而產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生不良的影響。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。 假設(shè)王某23歲大學(xué)畢業(yè)，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征稅的情況下，月存款1200元，年存款14400元。如果購房（20萬元）、結(jié)婚、生子（伙食、教育、醫(yī)療）、贍養(yǎng)父母等，這是王某的生活必需開支，也是所有納稅人面臨的生活必需支出，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，超過2000元的部分就要納稅。從實(shí)質(zhì)上來說，此時(shí)征稅，納稅人不僅僅是負(fù)擔(dān)了稅款這筆資金，更是產(chǎn)生了額外的經(jīng)濟(jì)壓力。 4.我國稅收逐年大幅度遞增，為個(gè)稅改

42、革提供了基礎(chǔ) 我國過去幾年中稅收收入都以20以上的增幅大幅度增長，財(cái)力的增長也使得減稅成為可能。根據(jù)財(cái)政部的最新統(tǒng)計(jì)，2008年1至11月，全國財(cái)政收入結(jié)余超過一萬億元，這為工資收入減稅提供了很大的空間。個(gè)稅扣除數(shù)關(guān)系到全民的實(shí)際收入，也關(guān)系到納稅人的可供消費(fèi)收入，低收入人群依賴的收入解決生存問題，我國財(cái)政收入的目的是提供更多公共產(chǎn)品、改善人民生活環(huán)境，所以，應(yīng)當(dāng)對(duì)低收入人群減稅。3.4采取措施保證稅款的征收(一)代扣代繳稅款征收方式代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算的應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表

43、。這種方法有利于控管稅源、防止漏稅和逃稅。(二)自行申報(bào)納稅征收方式自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方式個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1.工資、薪金所得部分的個(gè)人所得稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率-速算扣除數(shù)2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率-速算扣除數(shù)3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營

44、所得個(gè)人的所得稅額=應(yīng)稅所得金額×適用稅率-速算扣除數(shù)4.勞動(dòng)報(bào)酬所得(4000元以下)的個(gè)人所得稅額=(每次所得收入-800元)×20%勞動(dòng)報(bào)酬所得(4000元以上)的個(gè)人所得稅額=每次所得收入x(1-20%)x適用稅率-速算扣除數(shù)。收入不超過20000元的，稅率20%，速算扣除數(shù)為0;收入超過20000元至50000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元;收入超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元.5.稿酬的所得(每次收入不超過4000元)的個(gè)人所得稅稅額=(每次所得收入-800元)×20%×(1-30%)稿酬的所得(每次收

45、入超過4000元)的個(gè)人所得稅稅額=每次所得收入×(1-20%)×20%×(1-30%)"6.特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得(每次收入不超過4000元)的個(gè)人所得稅稅額=(每次所得收入-800)×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得(每次收入超過4000元)的個(gè)人所得稅稅額.3.5完善個(gè)人所得稅應(yīng)注意的問題3.5.1個(gè)人所得稅改革應(yīng)堅(jiān)持的原則第一，綜述了國內(nèi)外個(gè)人所得稅的研究現(xiàn)狀，闡述了公平原則在公共管理和稅收中的具體內(nèi)涵，以及個(gè)人所得稅的相關(guān)概念和理論依據(jù)。第二，分析了當(dāng)前我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，主要回顧了我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，分析當(dāng)前

46、我國個(gè)人所得稅的實(shí)施目的和2011年個(gè)人所得稅改革后的實(shí)施內(nèi)容以及前后變化和影響，確定了我國個(gè)人所得稅的價(jià)值取向。第三，分析我國個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配兩方面的實(shí)施效果，利用大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)個(gè)稅總量、個(gè)稅主要構(gòu)成以及個(gè)稅對(duì)不同收入等級(jí)的居民和不同性質(zhì)的收入產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行分析，然后總結(jié)我國個(gè)人所得稅在公平原則上的缺失原因。第四，借鑒國外個(gè)人所得稅的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國個(gè)人所得稅在公平原則上的缺失，從個(gè)人所得稅的稅制模式、稅制要素、征收管理和外部環(huán)境四個(gè)方面提出改革我國個(gè)人所得稅的建議。 我國設(shè)置個(gè)人所得稅的初衷是調(diào)節(jié)收入差距，尤其是要向高收入者多征稅，向低收入者少征稅，再配合其他手段，以達(dá)

47、到收入公平的目的。通過分析我國個(gè)人所得稅的實(shí)施效果，得出其在公平原則上存在缺失，分析其原因并提出改革建議有助于準(zhǔn)確定位個(gè)人所得稅在我國現(xiàn)階段及以后的發(fā)展趨勢(shì)，能夠?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅的改革提供有益的指導(dǎo)。因此個(gè)人所得稅研究在我國有重要的現(xiàn)實(shí)意義。作為我國稅收政策之一，個(gè)人所得稅堅(jiān)持公平原則具有其公共管理的理論意義。3.5.2個(gè)人所得稅改革要考慮的因素在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上，通貨膨脹被認(rèn)為是一種稅收。物價(jià)上漲，貨幣購買力下降，相當(dāng)于對(duì)貨幣持有者征收一定量的稅收，通貨膨脹通過影響貨幣的實(shí)際購買力而使現(xiàn)金持有者遭受財(cái)富損失。但是，普通民眾并不把通貨膨脹看作是對(duì)自己貨幣財(cái)富的稅收，甚至對(duì)通貨膨脹稅的一些成本也并不

48、清楚。在一些國家，政府財(cái)政赤字就主要是通過發(fā)行貨幣來融資的，貨幣發(fā)行增加，價(jià)格水平上漲，則貨幣的購買力下降。致謝詞本文是在張卉老師的指導(dǎo)下完成的。我要感謝我的導(dǎo)師張卉老師。他為人隨和熱情，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心。在我論文的整個(gè)寫作過程中，張卉老師對(duì)我提出了許多寶貴的意見和建議，從選題、定題開始，一直到最后論文的修改潤色、定稿，張卉老師始終認(rèn)真負(fù)責(zé)地給予我深刻而細(xì)致地指導(dǎo)，幫助我開拓研究思路。在大學(xué)三年期間，我的身邊始終圍繞著家人、老師、朋友，他們的關(guān)愛和無私幫助使得我度過艱難，順利地完成大學(xué)的所有任務(wù)?；厥自?jīng)，往事猶如昨日，他們的關(guān)心幫助是我不能忘卻的美好回憶。在此，向所有支持過我的人表示最衷心地感謝

49、。最后，我要向百忙之中抽時(shí)間對(duì)本文進(jìn)行審閱，評(píng)議參與本人論文答辯的各位老師表示誠摯謝意參考文獻(xiàn)：1吳從慧.中國的個(gè)人所得稅課征模式改革j.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010，(11).2魏彥芳.中國個(gè)人所得稅法的完善之設(shè)想j.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010，(22). 3楊秀平.談個(gè)人所得稅存在的問題j.長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(11). 4俞佳穎.淺析我國個(gè)人所得稅的改革方向。現(xiàn)代商業(yè) 2010（27）5焦耘.我國個(gè)人所得稅制度研究：非和諧性及其風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 2009（09）6李建軍，李穎.我國個(gè)人所得稅稅率改革探討。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào) 2007（03）7苗金平.中國個(gè)人所得稅的性質(zhì)及其效果分析。經(jīng)濟(jì)與

50、管理 2011（04）8段麗娟.論我國個(gè)人所得稅問題及改革措施?，F(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2010（04）9羅昌財(cái).歉意個(gè)人所得稅改革的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)因素。技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究 2011（01）10曲凌夫.關(guān)于我國個(gè)人所得稅制度的思考。改革與戰(zhàn)略 2009（06）11周國良.我國個(gè)人所得稅缺陷分析與改革對(duì)策。財(cái)會(huì)研究 2009（12）12孫迎芳.論我國個(gè)人稅制的完善。江蘇商論 2010（10）經(jīng)典美文美句美段集錦其實(shí)學(xué)會(huì)放棄比學(xué)會(huì)堅(jiān)持更難得，因?yàn)槟切枰嗟挠職夂椭腔邸?放棄是一種智慧，是一種豪氣，是更深層面的進(jìn)取。我們有時(shí)之所以舉步為艱，是因?yàn)楸池?fù)太重；之所以背負(fù)太重，是因?yàn)檫€不會(huì)放棄。功名利祿常常微笑著置人

51、于死地。詩人泰戈?duì)栒f：當(dāng)鳥翼系上黃金時(shí)，就飛不遠(yuǎn)了。學(xué)會(huì)放棄，才能卸下人生的種種包袱，輕裝上陣，迎接生活的轉(zhuǎn)機(jī)，度過風(fēng)風(fēng)雨雨；懂得放棄，才擁有一份成熟，才會(huì)更加充實(shí)、坦然和輕松。放棄了憂愁，與快樂結(jié)伴，放棄了名利，步入超然的境地。 生命的幸福原來不在于人的環(huán)境、人的地位、人所能享受的物質(zhì)，而在于人的心靈如何與生活對(duì)應(yīng)。因此，幸福不是由外在事物決定的，貧困者有貧困者的幸福，富有者有其幸福，位尊權(quán)貴者有其幸福，身份卑微者也自有其幸福。在生命里，人人都是有笑有淚；在生活中，人人都有幸福與憂惱，這是人間世界真實(shí)的相貌。 當(dāng)愛像明媚的陽光一樣照徹寒冷的心房時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，愛的本身就是一波震顫的弦音，一種

52、花香的彌散，持久，熱烈，而又延己及人從一雙手到另一雙手，從一個(gè)人到另一個(gè)人。這是從施愛者靈魂深處飄散出來的溫暖，它蘇醒著精神世界中一行疲憊的足跡、一顆受了冷漠的心靈，然后，得了愛的人會(huì)在自己的心田擦亮火柴般地用一份溫暖去照耀另一顆心，盡管有時(shí)是那么微弱。 南方的山向來不如北方的高大巍峨，到了冬日更失了往日的潤朗，之留下了略帶灰蒙的身影悄然聳立于天地間。默守著一份寂靜。倘若在北方，來一場大雪，將群山覆蓋上一層蒼茫的白色，那有是一副磅礴的好圖景，巍芒間孕育著新的希望。只可惜南方無雪，如同土丘半散漫開的小山零零落落的點(diǎn)綴在遼闊的江漢平原上，山間便只剩下松柏蒼翠的影子，但之綠色都如同帶著一層霜，淡綠中

53、隱隱的泛出青灰。遠(yuǎn)望去仿佛被飛揚(yáng)的塵土覆住了。 月光如橙色而淡泊的液體，山川景物浸在月色里，天國般的寧和。獨(dú)處月下，平和而安寧的心靈，在接受月光睿智的審視，人生一瞬，人生是美好的，人的心靈也應(yīng)該是美好的，我們的所作所為應(yīng)無愧于這美好的世界，無愧于這美好的月光；美好的心靈才能照進(jìn)美好的月光，心靈美好的人，才敢于獨(dú)自靜靜地面對(duì)這美好的月色而靈魂安寧。 曲曲折折的荷塘上面，彌望的是田田的葉子。葉子出水很高，像亭亭的舞女的裙。層層的葉子中間，零星地點(diǎn)綴著些白花，有裊娜地開著的，有羞澀地打著朵兒的；正如一粒粒的明珠，又如碧天里的星星，又如剛出浴的美人。微風(fēng)過處，送來縷縷清香，仿佛遠(yuǎn)處高樓上渺茫的歌聲似的

54、。這時(shí)候葉子與花也有一絲的顫動(dòng)，像閃電般，霎時(shí)傳過荷塘的那邊去了。葉子本是肩并肩密密地挨著，這便宛然有了一道凝碧的波痕。葉子底下是脈脈的流水，遮住了，不能見一些顏色；而葉子卻更見風(fēng)致了。 寂寞的嚴(yán)冬里，到處是單調(diào)的枯黃色四處一片蕭瑟，連往日明凈的小河也失去了光彩，黯然無神地躲在冰面下懨懨欲睡。有母女倆，在散發(fā)著絲絲暖意的陽光下，母親在為女兒梳頭。她溫和的把頭發(fā)理順又輕柔的一縷縷編織著麻花辮。她臉上寫滿笑意，似乎滿心的慈愛永遠(yuǎn)裝不下，溢到嘴邊流到眼角，紡織進(jìn)長長的麻花辮。陽光親吻著長發(fā)，像散上了金粉，閃著飄忽的光輝。女兒乖巧地依偎在母親懷里，不停地說著什么，不時(shí)把母親逗出會(huì)心的微笑，甜美的親情融

55、化了冬的寒冷，使蕭索的冬景旋轉(zhuǎn)出春天的美麗。 *、沉默是一種氣質(zhì)，也是一種風(fēng)度，更是一種品格。如果沒有沉默，就沒有孕育，就沒有震蕩，就沒有突破。蛾在沉默了一冬之后，終于把飛的夢(mèng)幻變成現(xiàn)實(shí)；海在沉默了一時(shí)之后，終于把驚濤的壯觀推出了地平線。 *、秋天，樹葉黃了，枯了，快要脫落了。枯黃的葉子離開了枝頭，在風(fēng)中飛舞著，懷著對(duì)金秋季節(jié)無比眷戀的心情離去。假如我是落葉，我愿意很快地落在地上，又很快地被水溶化，然后鉆進(jìn)又黑又香的泥土里，盡情擁抱這些又大又小又粗又細(xì)的樹根。 *、仔細(xì)思量一下就會(huì)明白：對(duì)對(duì)方的不信任，實(shí)際上就是對(duì)自我的不信任。推測(cè)對(duì)方的內(nèi)心時(shí)，人就像把自己的生命反映到鏡子中一樣凝視著，再將其

56、投影于對(duì)方，從而決定信任或不信任對(duì)方。 *、一切能激發(fā)生機(jī)的思想都是美好的。敵人只有一個(gè)，那就是自私，它能使生命的泉水變得渾濁而枯竭，它能使心靈的天空變得狹窄而陰暗，它能使理想的星辰變得昏暗而模糊。努力激發(fā)你心中的光明和力量，激發(fā)那無私的愛和奉獻(xiàn)的喜悅。 *、青春是盛開的鮮花，用它艷麗的花瓣鋪就人生的道路；青春是美妙的樂章，用它跳躍的音符譜寫人生的旋律；青春是翱翔的雄鷹，用它矯健的翅膀搏擊廣闊的天宇；青春是奔騰的河流，用它倒海的氣勢(shì)沖垮陳舊的桎梏。 *、有人說，人生充滿了沉重與乏味，既使偶有輕松也是稍縱即逝。我卻認(rèn)為生命不是這樣的，我覺得它值得稱頌，富有情趣，即使我自己到了垂暮之年也還是如此。我們的生命受到自然的厚賜，它是無比優(yōu)越的。如果我們覺得不堪生之重壓或是虛度此生，那也只能怪我們自己。 *、想停下來深情地沉湎一番，怎奈行駛的船卻沒有鐵錨；想回過頭去重溫舊夢(mèng)，怎奈身后早已沒有了歸途。因?yàn)闀r(shí)間的鐘擺一刻也不曾停頓過