對收入確認(rèn)中有關(guān)問題的探討

1、對收入確認(rèn)中有關(guān)問題的探討對收入確認(rèn)中有關(guān)問題的探討論文作者：李文莉【摘要】本文通過對企業(yè)收入有關(guān)問題的探討，指出了新準(zhǔn)則下收入確認(rèn)中存在的問題并對其進(jìn)行分析，使企業(yè)所提供的會計(jì)信息更加有助于信息使用者的決策。 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭加劇，企業(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。虛假的經(jīng)營業(yè)績不僅會影響國家、企業(yè)以及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，還會擾亂正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家、社會的穩(wěn)定、健康、有序發(fā)展。 一、收入的定義及確認(rèn)條件 我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則對收入會計(jì)要素的定義給予了重新解釋，指出：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

2、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。該定義強(qiáng)調(diào)了收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，把收入和利得相區(qū)分開來。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入規(guī)范了收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，有助于如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準(zhǔn)確核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益。 按照收入準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)銷售商品收入需要同時(shí)滿足以下5個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)的商品銷售收入只有在同時(shí)滿足上述5項(xiàng)條件時(shí)才能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

3、二、企業(yè)在收入確認(rèn)中存在的問題 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，必須同時(shí)滿足才可以確認(rèn)?？梢?，收入業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是相當(dāng)復(fù)雜的。企業(yè)為了達(dá)到“增收”或“逃稅”等目的，常常會在收入賬務(wù)處理上采用各種非法、非正規(guī)的手段來粉飾其經(jīng)營業(yè)績，從而謀求不正當(dāng)?shù)睦?。主要表現(xiàn)形式如下： （一）隨意調(diào)整入賬時(shí)間，提前或滯后確認(rèn)收入 按照新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)基本假設(shè)，任何公司或企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，要以會計(jì)分期假設(shè)為前提，合理確定各會計(jì)要素的歸屬期，這就涉及到企業(yè)收入如何按期予以確認(rèn)的問題。在實(shí)際中，很多企業(yè)為了調(diào)節(jié)各個(gè)會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，不按照會計(jì)分期假設(shè)的規(guī)定合理確定收入的確認(rèn)期間，提前或

4、滯后確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到“增收”或“逃稅”的目的。 例如：某公司某年11月20日銷售一批商品，價(jià)值50萬元，成本32萬元。因?yàn)橐呀咏碌捉Y(jié)賬日，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會計(jì)這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)本月不入賬，待下月再進(jìn)賬。從而使得當(dāng)月的企業(yè)利潤減少18萬元、下月利潤增加18萬元。 （二）入賬金額不真實(shí)，虛列或少計(jì)收入 1.虛列收入 （1）白條出庫，作為銷售入賬 一般情況下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。例如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)開了一張白條，要求庫管員向其客戶宏達(dá)公司發(fā)出丙產(chǎn)品300件，

5、單位成本為200元，單位售價(jià)為350元，讓其代銷。企業(yè)在沒有收到宏達(dá)公司任何代收代銷單據(jù)的情況下，就憑倉庫發(fā)貨的一張白條做賬，確認(rèn)了該筆收入，從而虛增當(dāng)期利潤45000元。 （2）虛構(gòu)客戶，進(jìn)行虛假交易，虛增收入，虛增利潤 許多企業(yè)為了虛增利潤，對并不存在真實(shí)交易的銷售業(yè)務(wù)虛構(gòu)客戶及交易，并按正常的銷售程序進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。例如，某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入，造成扭虧的假象；另外，2001年遭受處罰的上市公司黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，分別虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額15277萬元和8679萬元，實(shí)際上經(jīng)過財(cái)政主管部門的審定，該公司當(dāng)期利潤總額為3448萬

6、元。 2.隱匿收入 新會計(jì)準(zhǔn)則第14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)收款方式銷售商品，指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購買方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，此時(shí)通?？梢源_認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但某些企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款并向購貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調(diào)整利潤，直接將其記入“發(fā)出商品”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，而不確認(rèn)收入，以達(dá)到“逃稅”的目的。 例如：某企業(yè)與購貨方簽訂了一份商品銷售合同，貨款為100萬元，并約定購貨方預(yù)付貨款后三個(gè)月，銷貨方將商品交付購貨

7、方。該批商品的成本為80萬元。按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到貨款時(shí)應(yīng)當(dāng)借記：“銀行存款”，貸記：“預(yù)收賬款”，發(fā)出商品時(shí)應(yīng)借記：“預(yù)收賬款”，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入”。如果有差額，采用補(bǔ)付或退回的方式進(jìn)行處理。但企業(yè)沒有按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，而是直接按商品的實(shí)際成本，借記：“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，使企業(yè)不僅偷逃稅金6050元，還虛減了利潤1000000-800000-6050=193950元 （三）銷貨退回的會計(jì)處理不當(dāng) 銷售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理。新會計(jì)準(zhǔn)則第14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：對于未確認(rèn)收入的銷售退回，只將已

8、發(fā)出的商品作入賬處理；對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生退回時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本；如果銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了不影響收入、利潤，對退回的商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者直接虛擬往來退貨，不沖減商品銷售收入。 如：某企業(yè)本月收到上月退回的價(jià)值200萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減產(chǎn)品銷售收入200萬元。但企業(yè)為了不影響當(dāng)期損益，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”賬戶，造成銷售收入虛增200萬元，從而虛增當(dāng)期利潤。 （四）附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出

9、時(shí)全額確認(rèn)銷售收入 新會計(jì)準(zhǔn)則14號具體準(zhǔn)則規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。例如企業(yè)將商品銷售給購貨方的同時(shí)，承諾如有問題可以在一定時(shí)間內(nèi)退貨。這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照準(zhǔn)則的確認(rèn)條件進(jìn)行收入的會計(jì)處理，但企業(yè)為了增加業(yè)績卻沒有考慮確認(rèn)條件而全額確認(rèn)了銷售收入。 （五）其他銷售形成的收入不入賬，私設(shè)“小金庫” 除了占主導(dǎo)地位的商品銷售外，企業(yè)還會從事其他銷售行為：銷售材料、銷售邊角料

10、以及提供其他勞務(wù)等等。這些銷售行為如果處理不當(dāng)，也會影響企業(yè)的利潤。 1.銷售材料的收入直接沖減材料成本 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售材料、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租或出售、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)勞務(wù)，均應(yīng)作為企業(yè)的收入進(jìn)行核算。有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。 如：企業(yè)售出一批價(jià)值為300萬元的材料一批，采購成本為250萬元。但企業(yè)為了偷稅漏稅，卻將收到的收入直接沖減了原材料的采購成本，造成漏繳各種稅金及費(fèi)用48.4萬元（其中：應(yīng)交城建稅3.08萬元，應(yīng)交教育費(fèi)附加1.32萬元）。 2.銷售邊角余料，收入私存“小金庫” 按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間剩余的邊角余料，作

11、價(jià)出售時(shí)，應(yīng)作為收入處理，同時(shí)沖減材料成本。在實(shí)際中，車間領(lǐng)導(dǎo)為了私人利益，一般將銷售的邊角余料不入賬，而是直接存入“小金庫”。 如：企業(yè)生產(chǎn)大型設(shè)備，常會出現(xiàn)一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領(lǐng)導(dǎo)派人出售后，讓財(cái)務(wù)人員直接存入“小金庫”等，以牟取私利。 三、收入確認(rèn)的解決對策 （一）建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度 內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立可以有效地保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。1.建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，可以加強(qiáng)會計(jì)工作的內(nèi)部控制。2.建立崗位定期輪換制度，不但可以提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)中的漏洞，有利于內(nèi)部控制制度的完善。3.充分

12、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，可以對銷售業(yè)務(wù)從原始單據(jù)、會計(jì)憑證到賬表的合法性、合理性及內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量。 （二）充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和國家審計(jì)部門的職能作用 目前，我國實(shí)行的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)和稽查特派員制度就是為了保證會計(jì)資料的真實(shí)與完整?？墒牵牧Χ群头秶加邢?，對報(bào)表的年度審計(jì)只在上市公司中全面實(shí)施，而稽查特派員目前僅對國營特大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這些還不能從根本上解決會計(jì)造假的問題。因此，必須盡快在全國范圍內(nèi)、在所有企業(yè)中充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督作用，加大經(jīng)濟(jì)檢查的力度，對違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。 （三）提高單位負(fù)責(zé)人的法律、法規(guī)意識 會計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和