營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響

1、遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院專科畢業(yè)論文畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 ( 2015 屆屆)題 目： 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響 系 部： 會計系 專 業(yè)： 會計 班 級： 2011 級 6 班 學 號： 110585248555 姓 名： 呂萌 指導教師： 車明華 完成日期： 2015 年 4 月 30 日 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文畢業(yè)論文誠信聲明書本人聲明：我將提交的畢業(yè)論文 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響 是我在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果，論文中所引用他人的無論以何種方式發(fā)布的文字、研究成果，均在論文中加以說明；有關教師、同學和其他人員對本文的寫作、修訂提出過并為我在論文中加以采納的意見、建

2、議，均已在我的致謝辭中加以說明并深致謝意。論文作者 （簽字） 時間： 年 月 日指導教師已閱 （簽字） 時間： 年 月 日畢業(yè)論文版權使用授權書本畢業(yè)論文 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響 是本人在校期間所完成學業(yè)的組成部分，是在遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院教師的指導下完成的，因此，本人特授權對遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院可將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，可采用復制、印刷、網(wǎng)頁制作等方式將論文文本和經(jīng)過編輯、批注等處理的論文文本提供給讀者查閱、參考，可向有關學術部門和國家有關教育主管部門呈送復印件和電子文檔。本畢業(yè)論文無論做何種處理，必須尊重本人的著作權，署明本人姓名。論文作者： （簽字） 時間：

3、 年 月 日遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院專科畢業(yè)論文指導教師已閱 （簽字） 時間： 年 月 日 目目 錄錄中文摘要（關鍵詞）（1）英文摘要（關鍵詞）（1）前言 （2）一、 營業(yè)稅改增值稅概述（3）（一）、營業(yè)稅和增值稅的含義（3）（二）、我國營業(yè)稅改增值稅的背景（3）二、 營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容（3）（一）、營業(yè)改征增值稅涉及的行業(yè)（3）（二）、營業(yè)稅改征增值稅涉及的地區(qū)及改革步驟（3）1、 營業(yè)稅改征增值稅涉及的地區(qū)（3）2、 營業(yè)稅改征增值稅的改革步驟（3）（三）、營業(yè)稅改征增值稅納稅人如何計算應納稅額（4）1、 一般納稅人如何計算應納稅額（4）2、 小規(guī)模納稅人如何計算應納稅額（4）三、營業(yè)稅改征增

4、值稅對相關企業(yè)的影響（4）（一）、營業(yè)稅改增值稅對試點地區(qū)總體的影響（4）1、降低了納稅人稅收的負擔（4）2、拓展了試點行業(yè)和企業(yè)市場空間（4）遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院專科畢業(yè)論文3、促進了企業(yè)分工細化和技術進步（4）4、提升了商品和服務出口競爭力（5）（二）、營業(yè)稅改征增值稅對稅收的影響（5）1、適用稅率和計稅基數(shù)變化的影響（5）2、對稅收收入總量的影響（5）3、營業(yè)稅改增值稅后的制度對稅收收入的影響的程度（5）4、營業(yè)稅改增值稅對不同地域與產(chǎn)業(yè)結構之間的影響不同（5）（三）、營改增對相關行業(yè)企業(yè)的影響（5）1、對建筑業(yè)的影響（5）2、對交通運輸業(yè)的影響（6）3、對現(xiàn)代服務業(yè)的影響（6）四、營業(yè)稅改

5、征增值稅對企業(yè)財務影響（6）（一）、 企業(yè)會計賬務處理的變化（6）1、對財務分析的變化（6）2、對稅款計算的變化（6）3、對發(fā)票使用和管理的變化（6）（二）、財務報表的變化（6）1、資產(chǎn)負債表的變化（7）2、對利潤表的影響（7）結 論（8）參考文獻 （9）謝 辭 （10）遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文1營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務的影響摘要摘要： ：2012 年 1 月 1 日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。 2013年 4 月 10 日，國務院常務會議決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，自 8 月 1 日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。由

6、上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等省直轄市和寧波、廈門、深圳 3 個計劃單列市。此項稅改必將對企業(yè)財務會計產(chǎn)生重要的影響。本文主要從營業(yè)稅改增值稅的含義、背景以及所涉及的行業(yè)、地區(qū)及改革步驟，納稅人如何計算應納稅額和此項改革對相關企業(yè)的影響幾個方面進行闡述，分析了營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負、會計報表和賬務處理三方面的影響，其中包含對財務分析、稅款計算以及發(fā)票使用和管理的變化，和對財務報表中資產(chǎn)負債表及利潤表的影響及變化。認為此次改革在一定程度上減輕了企業(yè)稅負，提高了企業(yè)收益，促進了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整；從而發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的重要性和這項舉措對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。并且在稅收中一直

7、存在的重復征稅問題將會逐步消除，這有利于建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展增加市場主體活力和提高競爭力，同時將進一步理順了政府與市場的關系。關鍵詞：關鍵詞：增值稅 營業(yè)稅 征稅影響 財務會計Abstract: On January 1, 2012 , the transportation and modern services of Shanghai began to carry out the change from Business Tax to Value-Added Tax . On April 10, 2013, the State Council executiv

8、e meeting decided to further expand the business tax levy VAT pilot and the government will pilot to promote the country from August. Expanded in batches by the Shanghai to Beijing, Tianjin. Expanded in which three municipalities plan. The change from Business Tax to Value-Added Tax will eliminate d

9、ouble taxation and establish a taxation system conducive to scientific development, promoting economic restructuring and supporting the development of modern services ,which helps to improve market efficiency and promote the development of productive forces. At the same time it will further rational

10、ize the relationship between government and the market.Key Words: Value-added tax Business tax Tax impact Financial Accounting遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文2前前 言言 近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關注。在我國現(xiàn)行稅制體系結構中，增值稅和營業(yè)稅是最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅包含了除建筑業(yè)之外的所有第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅是針對大部分的第三產(chǎn)業(yè)。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷進步，在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制

11、已不能適應社會發(fā)展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當今的社會環(huán)境既是一種機遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。首先，增值稅和營業(yè)稅并行進行征稅的制度，一定程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即一方面可以籌集政府收入又不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別待遇”，從而客觀上有利于促進和引導企業(yè)在公平競爭中不斷的做大做強。而要充分發(fā)揮增值稅的這種“中性效應”，其中的前提

12、就是稅基要盡可能寬廣，最好涵蓋所有的商品和勞務。但在現(xiàn)行的稅收體系中，增值稅征稅范圍僅僅限于商品和部分加工修理修配勞務，包含的范圍較狹窄，導致增值稅的的“中性效應”大打折扣。其次，在我國征稅體制中，大部分第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅而不屬于增值稅的征稅范圍，對服務業(yè)發(fā)展造成了不利影響。最后，兩套稅制并行造成了稅收征管活動中的一些不便之處。比如，在社會主義市場經(jīng)濟體制中，采用商品和服務捆綁銷售的現(xiàn)象越來越多，要去準確的劃分商品和服務每個部分所占的比例也越來越難。 在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于 2012 年 1 月 1 日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點

13、，將營業(yè)稅逐步改為遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文3增值稅。在現(xiàn)實中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現(xiàn)實價值?；诖?，本文從基本概述與具體影響兩個角度，對相關問題作了如下的分析與探討。遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文41、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅概述稅概述（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)稅和增稅和增值值稅的含稅的含義義營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。當前營業(yè)稅征稅范圍主要針對第三產(chǎn)業(yè)。涉及到建筑業(yè)，交通運輸業(yè)，金融保險業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務業(yè)

14、等。1995 年營業(yè)稅占據(jù)全國稅收總收入的 14.55%，2000 年占到 14.89%，到 2010 年占據(jù)到 23.8%，由此可見營業(yè)稅在我國經(jīng)濟發(fā)展中處于重要地位。增值稅，是指對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的稅收收入占到我國全部稅收總的 60%以上，是我國最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，全部稅收收入中得出 75%歸入中央財政，剩下 25%納入地方稅收財政收入。（二）、我國營業(yè)稅改增值稅的背景增值稅自 1954 年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅稅的重復征稅問題，因此被

15、世界其他國家所廣泛采用。目前，已有 170 多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國 1979 年引入增值稅這一稅種，但是僅在襄樊、上海、柳州等幾個城市的機器機械加工業(yè)等 5 類貨物進行試行5。1984 年國務院發(fā)布了關于增值稅的增值稅條例（草案），并在全國范圍內(nèi)對機器機械和汽車以及鋼材等 12 類貨物開始征收增值稅。1994 年進行的稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到了所有的貨物以及加工修理修配勞務，對于其他的勞務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)征收仍然征收營業(yè)稅。2009 年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。

16、二、二、 營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅的內(nèi)容稅的內(nèi)容遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文5（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)改征增改征增值值稅涉及的行稅涉及的行業(yè)業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅主要涉及以下試點行業(yè)：一是交通運輸業(yè)：包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸服務。二是部分現(xiàn)代服務業(yè)（部分生產(chǎn)性服務業(yè)）：研發(fā)和技術服務、信息技術服務文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。以上暫時不包括的行業(yè)：郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)和生活性服務業(yè)8。（二）、（二）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅涉及的地區(qū)及改革步稅涉及的地區(qū)及改革步驟驟1、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改

17、征增值值稅涉及的地區(qū)稅涉及的地區(qū) 改革試點綜合考慮了地區(qū)服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。自 2012 年 8 月 1 日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入“營改增”試點范圍，由上海市試行分批擴大到了北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省和廈門、深圳直轄市等 10 個省、直轄市和計劃單列市9。2、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅的改革步稅的改革步驟驟按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營業(yè)稅改征增值稅”試點。

18、上海市作為首個試點城市于 2012 年 1 月 1 日已經(jīng)正式啟動“營改增”改革試點工作。第二步，選擇在全國范圍內(nèi)進行試點，包含的行業(yè)有：交通運輸行業(yè)：包含了陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)和管道運輸服務業(yè)；改革的現(xiàn)代服務業(yè)包含：研發(fā)和技術服務，信息技術服務，文化創(chuàng)意服務，物流輔助服務，有形動產(chǎn)租賃服務，鑒證咨詢服務。第三步，力爭在 2015 年 12 月 31 日前，即在“十二五”期間在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，全面實行增值稅，取消營業(yè)稅。（三）、（三）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅納納稅人如何稅人如何計計算算應納應納稅稅額額在試點期間，按規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人是指提供應稅

19、服務的年銷售額未超過 500萬元的單位和個人。超過 500 萬元的單位和個人為增值稅一般納稅人。 原有的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)中的自開票納稅人，且其年銷售額低于 500 萬元的也應當申請認定為增值稅一般納稅人2。新制度還規(guī)定某些小規(guī)模納稅人會計核算健全，且能夠提供準確稅務資料的，可以向當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關申請一般納稅人的資格認定，申請成為增值稅一般納稅人。按照不同種類納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后的應納稅額計算方式不同。1、一般一般納納稅人如何稅人如何計計算算應納應納稅稅額額遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文6增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，分別按照 17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額，應納稅額是銷

20、項稅額減去進項稅額后的余額。目前，增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目，主要是購進原材料、燃料、機器設備等貨物，以及接受的應稅勞務和應稅服務。2、小小規(guī)規(guī)模模納納稅人如何稅人如何計計算算應納應納稅稅額額增值稅小規(guī)模納稅人則適用簡易計稅方法，適用的稅率是 3%，即按不含稅的銷售額乘 3%的稅率計算和繳納增值稅。此外，在試點期間，提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人，也可選擇簡易計稅方法計稅。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。三、三、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對相關企相關企

21、業(yè)業(yè)的影響的影響（一）、（一）、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅稅對試對試點地區(qū)點地區(qū)總總體的影響體的影響對政策的正確解讀和實施，使得實現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。改革試點雖然剛剛開始不久，但已呈現(xiàn)出四個方面的變化。1、降低了、降低了納納稅人稅收的稅人稅收的負負擔擔 改革后試點地區(qū)中的小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅稅率降為小規(guī)模納稅人 3%的增值稅征收率，同時計算依據(jù)中不含稅銷售額，從而使得稅收征收的下降幅度超過 40%；此外，在試點中的一般納稅人，包括所占 85%的研發(fā)技術企業(yè)以及有形動產(chǎn)租賃服務企業(yè)、占到 75%的信息技術企業(yè)和鑒證咨詢服務企業(yè)以及 70%的文化創(chuàng)

22、意服務業(yè)的納稅人稅稅收負擔都有不同程度的下降；加工制造型企業(yè)等原來的增值稅一般納稅人在改革后因為外購的交通運輸勞務可以抵扣得以增加，而部分現(xiàn)代服務業(yè)勞務納入抵扣的范圍，使得企業(yè)的稅收負擔普遍降低6。2、拓展了、拓展了試試點行點行業(yè)業(yè)和企和企業(yè)業(yè)市市場場空空間間對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)有原來的營業(yè)稅改為征收增值稅，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進項稅額抵扣范圍。目前，試點地區(qū)納稅人來自外省市的訂單已經(jīng)開始增加，表明改革試點相應擴大了交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)市場需求。3、促、促進進了企了企業(yè)業(yè)分工分工細細化和技化和技術進術進步步試點之前，許多制造業(yè)的企業(yè)都考慮到外購技術的繳納營業(yè)稅負擔

23、較重的問題，從而不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)中分離開來。試點改革之后，外購研發(fā)技術所負擔的增值稅得以進行抵扣，使得許多生產(chǎn)制造型企業(yè)將研發(fā)設計等業(yè)務分離出來的意愿越來越強。營業(yè)稅改增值稅對于不斷深化專業(yè)分工和提高創(chuàng)新效率的激勵以和引導效應的作用正在逐步顯現(xiàn)。4、提升了商品和服、提升了商品和服務務出口出口競競爭力爭力 稅制改革之后，出口退稅靈活化以及出口退稅深化的制度效應得以體現(xiàn)。比如在靈活化效應方面，國際運輸行業(yè)和研發(fā)設計等行業(yè)被納入出口零稅率征稅范圍，從而不斷推動了這類服務行業(yè)以不含稅的價格去參與國際市場的競爭；在深化效應的方面來看，出口型貨物在接受試點納稅人提供的交通運輸服務以及部分現(xiàn)代服務業(yè)

24、勞務所負擔的增值稅進項稅額得以抵扣，從而大大增強了這類貨物出口的國際競爭力。 （ （二）、二）、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對稅收的影響稅收的影響1、適用稅率和、適用稅率和計計稅基數(shù)稅基數(shù)變變化的影響化的影響遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文7咨詢服務業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的 5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現(xiàn)代服務業(yè) 6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，服務業(yè)的稅負將提高一個百分點1。當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應交稅額，而應交增值稅的計稅

25、基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應交稅額。2、 、對對稅收收入稅收收入總總量的影響量的影響營業(yè)稅改增值稅對財稅收入的影響，可以從近期和遠期兩個方面來分析。從近期來看，由于營業(yè)稅是“道道征稅”，增值稅可以抵扣，消除了重復征稅后，全國的稅收總量必然會受到一定的影響，再加上隨征的城建稅以及教育費附加的收入減少，因此，中央政府和地方政府財政都會遇到一定的壓力。從長遠來看，營業(yè)稅改征增值稅，將促進服務業(yè)的進一步發(fā)展，物流業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)是改革的直接受益行業(yè)。3、 、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅后的制度稅后的制度對對稅收收入的影響的程度稅收收入的影響的程度按照試點方案，原歸屬

26、地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬地方，稅款分別入庫，那么，對中央政府和地方政府的財政收入都不會產(chǎn)生太大的影響。這一方案優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國、或是要進行增值稅立法時，這一政策就可能要進行調(diào)整，否則將面臨增值稅一個稅種因為稅目不一致而導致預算級次不一致的問題。4、 、營業(yè)營業(yè)稅改增稅改增值值稅稅對對不同地域與不同地域與產(chǎn)業(yè)結產(chǎn)業(yè)結構之構之間間的影響不同的影響不同 不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結構差異也會影響增值稅擴圍后的地方稅收缺口大小。以山西省和北京市為例，山西省煤炭資源豐富，能源、電力等第二產(chǎn)業(yè)發(fā)達，其增值稅收入超過了營業(yè)稅收入，而上海市金融業(yè)、物流業(yè)等現(xiàn)

27、代服務業(yè)繁榮，營業(yè)稅收入大大超過了增值稅收入，因此，營業(yè)稅改增值稅后，山西省受到的影響較小，而上海的受到的影響將較大4。（三）、（三）、營營改增改增對對相關行相關行業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)的影響的影響1、 、對對建筑建筑業(yè)業(yè)的影響的影響能在一定程度上減輕建筑安裝企業(yè)稅負，減少重復交稅。經(jīng)測算，增值稅稅率為 17%時因為允許進項稅額抵扣，實際稅負僅為 4%左右，而有專家推測 17%這個基本稅率很可能是下調(diào)，因此從計稅原理上看，有可能會給建筑安裝企業(yè)降低稅負3。雖然目前建筑業(yè)適用 3%的營業(yè)稅稅率，但由于建筑業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，集團公司中標后分包給子公司，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，層層發(fā)包分包，又難以將分包

28、份額從總份額中除掉，造成重復納稅。而增值稅額是銷項稅額抵扣了進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，這就可以在一定程度上對錯綜復雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復交稅現(xiàn)象 。2、 、對對交通運交通運輸業(yè)輸業(yè)的影響的影響完善我國流轉(zhuǎn)稅稅制的需要實踐證明，增值稅征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越緊，越有利于消除重復征稅。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院專科畢業(yè)論文8條中的一環(huán)，使運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運輸業(yè)的稅負趨于公平，納稅效率得到提高，根本上提升我國運輸企業(yè)的國際競爭力。3、 、對現(xiàn)對現(xiàn)代服代服務業(yè)務業(yè)的影響的影響在當前經(jīng)濟全球化已經(jīng)成為主流趨勢

29、，而中國在全球產(chǎn)業(yè)鏈的分工中往往處于低端，兩頭在外的制造業(yè)使中國經(jīng)濟受制于外部，從而在很大程度上使中國的經(jīng)濟乃至調(diào)控失去了自主性。要改變此種被動局面，必須進行產(chǎn)業(yè)結構的轉(zhuǎn)型升級，而產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級說到底就是推進包括現(xiàn)代服務業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)在內(nèi)的整體服務業(yè)的大發(fā)展，提升服務業(yè)水平7。四、四、營業(yè)營業(yè)稅改征增稅改征增值值稅稅對對企企業(yè)財務業(yè)財務影響影響（一）、（一）、 企企業(yè)業(yè)會會計賬務處計賬務處理的理的變變化化1、對財務對財務分析的分析的變變化化與其他稅種相比，增值稅一般納稅人的核算具有一個突出的特點價外稅核算。 增值稅是間接稅，實行價外計稅的方法，稅金的核算完全在價外進行，雖然 其在貨物商品的流

30、轉(zhuǎn)過程經(jīng)企業(yè)收付，但是在商品流通的最終環(huán)節(jié)由消費者承擔。因此，它不構成，也不會導致企業(yè)所有者權益的變化11。 營業(yè)稅改征增值稅前后，交通運輸現(xiàn)代服務業(yè)業(yè)等原營業(yè)稅企業(yè)購買原材料等經(jīng)營用物資時，其賬務處理有所不同。假設甲運輸公司對外購得運輸用材料一批，買價 10000元，貨款已支付。營業(yè)稅改征增值稅之前，交通運輸業(yè)按照營業(yè)額的 3%交納營業(yè)稅，因此其購入的材料以全部買價入賬，在營業(yè)稅改征增值稅之后，按照增值稅處理原則，購入材料的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣，同樣如果購進材料買價為 10000 元，此買價10000 元按照規(guī)定已不含營業(yè)稅，而是按照交通運輸業(yè)稅率為 11%的稅率交納增值稅。 2、對

31、對稅款稅款計計算的算的變變化化核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)10。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院?？飘厴I(yè)論文93、對發(fā)對

32、發(fā)票使用和管理的票使用和管理的變變化化增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。（二）、（二）、財務報財務報表的表的變變化化1、 、資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表的表的變變化化首先，企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期末資產(chǎn)負債表中“應交稅費”項目的披露會有所變化。具體的變化是，企業(yè)不需要在“應交稅費”科目下

33、設置“應交營業(yè)稅”明細科目。資產(chǎn)負債表中“應交稅費”的期末余額會相應減少。 其次，資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)是一項重要資產(chǎn)，其價值變動將對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結構產(chǎn)生一定的影響，并且會引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關項目的變動。在進行營業(yè)稅改征增值稅方案之前，建筑類等企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、原材料等價格都是含有營業(yè)稅的；而營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、原材料等所對應的增值稅可以抵扣。由此得出，期末資產(chǎn)負債表項目中有關固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額必然不同。兩者的差別在于增值稅取代營業(yè)稅之前買價中包含的營業(yè)稅。2、 、對對利利潤潤表的影響表的影響 根據(jù)現(xiàn)在的會計準則，利潤表表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含有營

34、業(yè)稅的“含稅收入金額”，而營業(yè)稅改征增值稅后的“主營業(yè)務收入”核算的內(nèi)容則是應該是不含增值稅的“稅后收入金額”，如果假設實際稅負變化不大，凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。另一方面，與固定資產(chǎn)價值和無形資產(chǎn)價值直接相關的利潤表項目累計折舊費和攤銷費，即管理費用等科目也會相應變化。營業(yè)稅改征增值稅之前，購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷都是含有營業(yè)稅的，這部分計入成本影響企業(yè)毛利潤。同時，由于稅負的減輕使得企業(yè)的收益增加，同時購買固定資產(chǎn)相關金額可以抵扣，促進企業(yè)不斷擴大投資，進而促進企業(yè)發(fā)展。 遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院專科畢業(yè)論文10 結結 論論營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)有利有弊，企業(yè)可以通過稅收籌劃達到節(jié)稅提高利潤的目的。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。如針對納稅人身份的籌劃，建筑安裝企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買增值稅一般納稅人的商品，索取增值稅專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜。建筑安裝企業(yè)的鋼筋、水泥等材料的運輸費用，如取得了專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣，有的企業(yè)有自己的運輸部門，但如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，甚至可以設立運輸子公司。當前營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，在未來隨著試點地區(qū)和行業(yè)的進一步擴大