最新現(xiàn)金流量表經典編制方法總結

1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的基本原理與方法會計報表項目之間基本勾稽關系。資產負債表和利潤表的勾稽關系只有一個公式，但分二種情況：1、1月11月任何月份，兩表的勾稽公式：資產負債表的“未分配利潤”期末數=資產負債表的“未分配利潤”年初數+利潤表的“凈利潤”本年累計數2、12月，如果全年度“凈利潤”是負數（即虧損），兩表的勾稽公式同上，即；資產負債表的“未分配利潤”期末數=資產負債表的“未分配利潤”年初數+利潤表的“凈利潤”本年累計數3、12月，如果全年度“凈利潤”是正數（即盈利），兩表的勾稽公式資產負債表的“未分配利潤”期末數=資產負債表的“未分配利潤”年初數+（利潤表的“凈利潤”本年累計數

2、-本年提取的盈余公積數）僅供參考。資產負債表中的未分配利潤就是期初的未分配利潤數加上本期利潤表中的累計實現(xiàn)利潤數.利潤表和資產負債表的鉤稽關系在于本年利潤，利潤表中的本年利潤累計加上年初未分配利潤就是資產負債表中“未分配利潤”項的期末數。利潤表就是資產負債表中本年利潤部分的擴展。資產負債表是靜態(tài)的、利潤表是動態(tài)的。資產負債表的未分配利潤的年初數+損益表(即利潤表)的凈利潤累計數=資產負債表的未分配利潤年末數。1.資產負債表“未分配利潤”科目期末數 - “未分配利潤”科目期初數 = 利潤表“凈利潤” 科目累計數。2.利潤表“凈利潤”科目 + “年初未分配利潤” - 本期分配利潤 - 計提公積金、

3、公益金 = 資產負債表“期末未分配利潤”期末數。(1)損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產負債表中的未分配利潤(2)資產負債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加(3)利潤表中的凈銷貨額-資產負債表中的應收賬款(票據)增加額+預收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(4)資產負債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產和流動負債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關項目的減少(增加)額。一、會計報表項目之間基本勾稽關系包括:資產=負債+所有者權益;收入-費用=利潤;現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量;資產負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分別與其附表

4、、附注、補充資料等相互勾稽等。在會計報表基本勾稽關系中,前三項勾稽關系,分別是資產負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關系,一般沒有問題。但是從調查程序上還是應予以必要的關注。二、資產負債表與利潤表間勾稽關系根據資產負債表中短期投資、長期投資,復核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關注是否存在資產負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。根據資產負債表中固定資產、累計折舊金額,復核、匡算利潤表中“管理費用折舊費”的合理性。結合生產設備的增減情況和開工率、能耗消耗,分析主營業(yè)務收入的變動是否存在產能和能源消耗支撐。利潤及利潤分配表中“未分配利

5、潤”項目與資產負債表“未分配利潤”項目數據勾稽關系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中,“年初未分配利潤”項目“本年累計數”欄的數額應等于“未分配利潤”項目“上年數”欄的數額,應等于資產負債表“未分配利潤”項目的期初數。三、現(xiàn)金流量表與資產負債表、利潤表相關項目的勾稽關系資產負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額,與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內容大多與“貨幣資金”口徑一致;銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入)×(1+17%)+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據增加額;購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金(主營

6、業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨增加額)×(1+17%)+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據增加額。四、現(xiàn)金流量表與資產負債表和利潤表的勾稽關系（一）確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”，現(xiàn)金的期末余額=資產負債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產負債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。（二）確定主表的“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1）.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本或股本期末數-實收資本或股本期初數)+(應付債券期末數-應付債券期初數)2）.借款收到

7、的現(xiàn)金=(短期借款期末數-短期借款期初數)+(長期借款期末數-長期借款期初數)3）.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。4）.償還債務所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數-短期借款期末數)+(長期借款期初數-長期借款期末數)(剔除利息)+(應付債券期初數-應付債券期末數)(剔除利息)5）.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應付債券利息-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據貼現(xiàn)利息支出。6）.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公

8、司股票,退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產,除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。（三）確定主表的“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數-短期投資期末數)+(長期股權投資期初數-長期股權投資期末數)+(長期債權投資期初數-長期債權投資期末數)。該公式中,如期初數小于期末數,則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益(應收利息期初數應收利息期末數)(應收股利期初數-應收股利期末數)3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額。=“固定資產清理”的貸方余額+(無形資產期末數-無形資產

9、期初數)+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數)4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如收回融資租賃設備本金等。5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數-在建工程期初數)(剔除利息)+(固定資產期末數-固定資產期初數)+(無形資產期末數-無形資產期初數)+(其他長期資產期末數-其他長期資產期初數)上述公式中,如期末數小于期初數,則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數-短期投資期初數)+(長期股權投資期末數-長期股權投資期初數)(剔除投資收益或損失)+(長期債權投資期末數-長期債權投資期初數)(剔

10、除投資收益或損失)。該公式中,如期末數小于期初數,則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如投資未按期到位罰款。（四）確定主表的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務收入+(應收票據期初余額-應收票據期末余額)+(應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額-預收賬款期初余額)-計提的應收賬款壞賬準備期末余額。2.收到的稅費返還=(應收補貼款期初余額-應收補貼款期末余額)+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數3.收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關明細

11、本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)具體操作中,由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表,數據很難精確,該項目留到最后倒擠填列,計算公式是:收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金(公式二)=補充資料中“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”-(1+2)-(4+5+6+7) 公式二倒擠產生的數據,與公式一計算的結果懸殊不會太大。4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)×(1+17%)+其他業(yè)務支出(剔除稅金)+(應付票據期初余額-應付票據期末余

12、額)+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)。（2016.02.23-經典總結，我們將“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”中的“應收賬款、應收票據、預收賬款”和“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”中的“應付賬款、應付票據、預付賬款、存貨”作為過渡科目，將“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”中的“主營業(yè)務收入、銷項稅額”、“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”中的“主營業(yè)務成本、其它業(yè)務成本、進項稅額”定義為源科目。有一個根本的原則來確定如何定義特殊事項，凡是過渡科目未對應“源科目”的，就加，凡是過渡科目未對應現(xiàn)金的就減。無論過渡科目是借方或貸方均如此。）5.支付給職工以及

13、為職工支付的現(xiàn)金=“應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數+“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數+管理費用中“養(yǎng)老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險金”+成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”6.支付的各項稅費=“應交稅金”各明細賬戶本期借方發(fā)生額累計數+“其他應交款”各明細賬戶借方數+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數+“其他業(yè)務支出”中有關稅金項目，即:實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進項稅。7.支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)外支出(剔除固定資產處置損失)+管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準備或壞

14、賬損失、列入的各項稅金等)+營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)+其他應收款本期借方發(fā)生額+其他應付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響=匯兌損益五、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的基本原理經營活動是產生現(xiàn)金流量的主要源泉，也是產生利潤的主要源泉。為了反映現(xiàn)金流量與利潤的關系，現(xiàn)金流量表補充資料從凈利潤入手，間接分析經營活動產生的現(xiàn)金流量，與現(xiàn)金流量表正表從經濟業(yè)務入手，直接分析經營活動產生的現(xiàn)金流量形成核對關系。將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量需要進行以下三步調整：一是將凈利潤調整為經營利潤。 凈利潤收入費用，

15、這里的收入和費用是企業(yè)一切經濟活動（包括經營活動、投資活動、籌資活動）產生的收益和費用。 為了將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量，首先應將凈利潤調整為經營利潤，即凈利潤投資、籌資活動產生的費用投資、籌資活動產生的收益 經營利潤。二是將經營利潤調整為損益性經營活動產生的現(xiàn)金流量。 以損益為基礎，可以將經營活動劃分為損益性經營活動和 非損益性經營活動。 產生收入或費用的經營活動，稱為損益性 經營活動；不產生收入或費用的經營活動，稱為非損益性經營 活動。 經營活動產生的收入或費用，不一定都產生現(xiàn)金流量， 要將經營利潤調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量， 就必須將不 涉及現(xiàn)金收支的經營收入和經營費用從經營利潤中

16、剔除掉。 即經營利潤不產生現(xiàn)金流出量的經營費用不產生現(xiàn)金流入量的經營收入損益性經營活動產生的現(xiàn)金流量。損益性經營活動產生的現(xiàn)金流量只是經營活動現(xiàn)金流量的一部分，有些經營活動不會產生收益或費 用，即非損益性經營活動，但卻會產生現(xiàn)金流量。 為此，損益 性經營活動產生的現(xiàn)金流量±非損益性經營活動產生的現(xiàn)金 流量企業(yè)全部經營活動產生的現(xiàn)金流量。綜上所述，將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的公式如 下：凈利潤投資、籌資活動產生的費用投資、籌資活動產生 的收益不產生現(xiàn)金流出量的經營費用不產生現(xiàn)金流入量 的經營收入±非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動 產生的現(xiàn)金流量凈額。二、將凈利潤調節(jié)

17、為經營活動現(xiàn)金流量各項目的調整原理與填列方法（以凈利潤為基礎）按上述將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的基本原理 與公式，現(xiàn)金流量表補充資料列出了在凈利潤的基礎之上需 要調整的14個項目，現(xiàn)概括為以下10個項目，具體說明各項 目的調整原理與填列方法。（一）加：財務費用（利潤表第1項：扣除籌資活動凈損益）。此項目只包括投資活動、 籌資活動產生的財務費用，不包括經營活動產生的財務費用。企業(yè)發(fā)生的財務費用可分為以下三類：1.經營性財務費用。 主要指應收票據貼現(xiàn)、計提應收票據利息、計提應付票據利息、存貨購銷產生的匯兌損益等。 這些業(yè)務發(fā)生會引起經營性財務費用發(fā)生增減變動，導致利潤減少或增加，而不會產生現(xiàn)金

18、流出或流入，按道理說，應進行調增或調減處理，但與經營性財務費用相對應的是經營性應收應付項目，為避免重復，經營性財務費用在此不作調整，而在經營性應收應付項目里進行調整。2.投資性財務費用。主要指購買固定資產、無形資產發(fā)生的不計入成本的利息和匯兌損益。 這里的利息和匯兌損益 是由投資活動產生的，所以應做出調增或調減處理。3.籌資性財務費用。主要指短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等產生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產生的， 所以應做出調增或調減處理。 本項目應根據“財務費用”賬戶記錄分析填列。 為方便調整， 可在財務費用總分類賬戶下按“經營活動”、“投資活動”、“籌資活動

19、”分設明細分類賬積累數據。（二）加：公允價值變動損失（收益以“”號填列）。（利潤表第2項扣除投資活動凈損益）。公允價值變動損益，主要由交易性金融資產、交易性金融負債和后續(xù)計量模式為公允價值計價的投資性房地產幾個投資項目在期末計價時產生，屬于投資產生的損益，所以， 是損失應予以加上，是收益應予以減去。以現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，由應付職工薪酬產生的公允價值變動損益，屬于不涉及現(xiàn)金收支的經營損益，因此，是損失應予以加上，是收益應予以減去。 本項目應依據利潤表“公允價值變動損益”項目金額填列。（三）加：投資損失（收益以“”號填列）。（利潤表第3項，扣除投資活動凈損益）。投資損益是因各項對外

20、投資活動產生的，所以，若為投資損失應予以加上；若為投資收益應予以減去。本項目應根據利潤表“投資收益”項目金額填列。（四）加：處置固定資產 、無形資產和其他長期資產的損失及固定資產報廢損失。（收益以“”號填列）。（利潤表第4項，扣除投資活動凈損益）。處置固定資產、無形資產、其他長期資產及固定資產報廢發(fā)生的損失或收益， 屬于投資活動產生的損失或收益，因此應予以加上或減去。本項目應根據“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶記錄分析填列。（五）加：資產減值準備。（利潤表第5項，資產負債表第1項，扣除既含經營活動，又含投資融資活動凈損益）。（屬于不影響經營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務）資產減值準備項目包括

21、壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備和無形資產減值準備等。本期資產計提減值準備時，計入當期利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整，當計提資產減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除，在具體計算時可以直接根據“資產減值損失”項目當期發(fā)生金額計算。本文所指的資產減值準備是指當期計提扣除轉回的減值準備，主要包括：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、投資性房地產減值準備等。1.壞賬準備與存貨跌價準備是對經營項目

22、減值損失計提的準備，因其減值損失屬于經營費用，且未產生現(xiàn)金流出量，所以應予以加上。 但若為轉回則應予以減去。（根據資產負債表“應收賬款壞賬準備”，“存貨跌價準備”查找填列）2.持有至到期投資減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、投資性房地產減值準備等是對投資項目減值損失計提的準備，因其減值損失屬于投資費用，所以應予以加上。 但持有至到期投資減值準備若為轉回應予以減去。本項目可依據利潤表上“資產減值損失”項目金額填列。（六）加：固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。（資產負債表第2項）。企業(yè)計提固定資產折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計

23、入期間費用的已列入了利潤表，計入制造費用的則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的期末存貨。企業(yè)計提的固定資產折舊，并不影響經營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回（計入存貨的部分屬于與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金流量的項目，所以應加上），然后在“存貨的減少（減：增加）”項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。也就是說，在計算固定資產折舊的調整時，應將計提的固定資產折舊不管是計入制造費用還是計入期間費用，都先是加上，對于計入制造費用的，增加了期末存貨，但該部分存貨的增加沒有支付現(xiàn)金，所以再在“

24、存貨的減少（減：增加）”項目中以相同金額調減。長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。固定資產、無形資產、長期待攤費用折舊或攤銷形成的管理費用、銷售費用和制造費用等經營費用，并沒有產生現(xiàn)金流出量，所以應予以加上。 需要說明一點，當期制造費用只有一部分轉化為營業(yè)成本，其余轉化為在產品、產成品。 這里把全部制造費用予以加上是不妥當的，故將在“存貨”項目中把多增加的部分予以減去。這三個項目應分別依據“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。（七）加：存貨的減少（增加以“”號填列）。（資產負債表第

25、3項）存貨的增減變動一般屬于經營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數，或加上存貨的減少數。在存在賒購的情況下，還應通過調整經營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。企業(yè)持有存貨的目的有二：一是為了銷售；二是為了消耗。存貨的減少會引起營業(yè)成本、管理費用、銷售費用等經營費用發(fā)生，但卻不會導致現(xiàn)金流出，所以，應加上存貨的減少。存貨增加的途徑很多，只有在現(xiàn)購的情況下，才會產生現(xiàn)金流出量。 但由于現(xiàn)購而

26、增加的存貨，與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先假設所有存貨增加都產生了現(xiàn)金流出量， 其屬于非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流出量，所以在此將存貨的增加予以減少，顯然是多減了，不過多減少的數額里邊，有一部分是對前面折舊、攤銷等引起制造費用存貨增加而多調增數額的一種轉銷；還有因賒購、預購及分配薪酬等引起存貨增加而在此多調減的部分，將在后面調整經營性應收項目和經營性應付項目時將其加回。本項目應依據“存貨”各賬戶的期末余額合計數減去期初余額合計數的差額分析填列。若差額為凈增加，應予以減少；若差額為凈減少，應予以加上。（八）加：遞延所得稅資產減少 （增加以“”號填列），加： 遞延所得稅負債增加（減少

27、以“”號填列）。（資產負債表第4項）采用資產負債表債務法計提所得稅時，可將其會計分錄分解成以下幾種：第一，借：所得稅費用、遞延所得稅資產（發(fā)生時），貸：應交稅費； 第二，借：所得稅費用，貸：遞延所得稅資產（轉回時）、應交稅費； 第三，借：所得稅費用，貸：遞延所得稅負債（發(fā)生時）、應交稅費； 第四，借：所得稅費用、遞延所得稅負債（轉回時），貸：應交稅費。 遞延所得稅資產與遞延所得稅負債屬于經營活動項目。 綜觀上述會計分錄中的對應關系不難看出，遞延所得稅資產的減少、遞延所得稅負債的增加，會引起所得稅費用這一經營費用發(fā)生，但不會產生現(xiàn)金流出量，所以應予以加上。 只所以要減去與應交稅費發(fā)生對應關系的遞

28、延所得稅資產的增加和遞延所得稅負債的減少，主要是為了抵消在調整經營性應交稅費時多調增的部分。這兩個項目應分別依據“遞延所得稅資產”與“遞延所得稅負債”賬戶的期末余額減去期初余額分析填列。若屬于遞延所得稅資產凈增加、遞延所得稅負債凈減少，應予以減去；若屬于遞延所得稅資產凈減少、遞延所得稅負債凈增加，應予以加上。（九）加：經營性應收項目減少（增加以“”號填列）。（資產負債表第5項）經營性應收項目主要指應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款中與經營活動有關的部分。經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據和其他應收款中與經營活動有關的部分（包括應收的增值稅銷項稅額）等等。經營性應收項目的增減變動一般

29、屬于經營活動。經營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加，但并未收到現(xiàn)金；經營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加，但不影響凈利潤。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經營性應收項目的增加數，或加上經營性應收項目的減少數。若經營性應收項目的增減變動不屬于經營活動且不影響凈利潤，則不能對其進行調整，如債務重組中債權方由于收到客戶以固定資產抵債而減少的應收賬款。1.應收賬款、應收票據。 收回前欠貨款時，借記現(xiàn)金，貸記應收賬款、應收票據。 此業(yè)務發(fā)生導致了現(xiàn)金流入，屬于非損益性經營活動產的現(xiàn)金流入量， 所以應加上應收賬款、應收票據的減少額。賒銷貨物時，借記應收賬款、應收票據，貸記營業(yè)收入、應交稅費 （增值稅銷項稅）

30、。 經營收入發(fā)生未產生現(xiàn)金流入量，故應調減相應部分的應收款項；應交稅費（增值稅銷項稅）增加也未產生現(xiàn)金流量，在此只所以將相應部分的應收款項予以調減，主要是對在調整經營性應交稅費（應交增值稅）時多調增的數額予以抵消。2. 預付賬款。 預付款項時，借記預付賬款，貸記現(xiàn)金。 此業(yè)務發(fā)生導致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流出量，所以，應減去預付賬款增加額。收到預購的存貨時，借記存貨、應交稅費（增值稅進項稅），貸記預付賬款。此業(yè)務屬于非損益性經營業(yè)務，未產生現(xiàn)金流量，在這里只所以將預付賬款減少予以加上，是對在調整存貨和經營性應交稅費（增值稅進項稅）時多調減的數額予以加回。3.經營性其他應收款。

31、其他應收款中與經營活動有關的部分，如應收各種存出保證金、備用金、罰款、租金、賠償金等。 其調整原理同前。 總之，對各項經營性應收項目的增加就減去，減少就加上。本項目應依據“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”賬戶的期末余額與期初余額的差額分析填列。 若差額為凈增加，應予以減去；若差額為凈減少，應予以加上。（十）加：經營性應付項目增加（減少以“”號填列）。（資產負債表第6項）經營性應付項目主要指應付賬款、應付票據、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費和其他應付款中與經營活動有關的部分。經營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費中與經營活動有關的部分（包括應付的

32、增值稅進項稅額）等等。經營性應付項目的增減變動一般屬于經營活動。經營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致營業(yè)成本增加，凈利潤減少，但并不涉及到現(xiàn)金流出。經營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少但不會影響到凈利潤。所以在調節(jié)凈利潤時，應加上經營性應付項目的增加數，或減去經營性應付項目的減少數。若經營性應付項目的增減變動不屬于經營活動，則不能對其進行調整，如債務重組業(yè)務中債務方由于以固定資產抵債減少的應付賬款。 1.應付賬款、應付票據。 賒購存貨時，借記存貨、應交稅費（增值稅進項稅），貸記應付賬款、應付票據。 此業(yè)務屬于非損益性經營業(yè)務，未產生現(xiàn)金流量，在此只所以要加上應付賬款、應付票據的增加額，主要是

33、對在調整存貨和經營性應交稅費（應交增值稅）時多調減的數額予以加回。償還前欠貨款時，借記應付賬款、應付票據，貸記現(xiàn)金。此業(yè)務發(fā)生導致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流出量，所以應減去應付賬款、應付票據的減少額。2.預收賬款預收銷貨款時，借記現(xiàn)金，貸記預收賬款。 此業(yè)務發(fā)生導致現(xiàn)金流入，屬于非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流入量，所以應加上預收賬款的增加額。發(fā)出存貨時，借記預收賬款，貸記銷貨收入、應交稅費（增值稅銷項稅）。 預收賬款減少，導致了經營收入發(fā)生，但未產生現(xiàn)金流入量，所以應予以減去。 同時，只所以要減去與應交稅費（增值稅銷項稅）相對應的預收賬款部分，主要是對在調整經營性應交稅費（應交增值稅）時多調增的金額予以轉銷。3.經營性應付職工薪酬 （不包括工程人員薪酬 。）計提職工薪酬時，借記生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用等，貸記應付職工薪酬。 在這里，只所以要加上應付職工薪酬的增加，一部分是對在調整存貨項目時多調減的因計提薪酬而增加存貨的金額予以加回，一部分是對因計提職工薪酬而導致經營費用發(fā)生而未產生現(xiàn)金流量的部分予以加回。支付貨幣性職工薪酬時，借記應付職工薪酬，貸記現(xiàn)金。此業(yè)務發(fā)生導致現(xiàn)金流出，屬于非損益性經營活動產生的現(xiàn)金流出量，所以應減去應付職工薪酬減少額。 支付非貨