個(gè)人合理避稅十大案例分析

1、個(gè)人合理避稅十大案例分析案例1王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩余的15 00元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個(gè)人所得額法，則王某個(gè)人應(yīng)納所得稅為：（1500- 500）X 10% 500X 5滄125（元）但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元，則其工資收入應(yīng)納所得稅為：（1500- 800- 500）X 10% 500X 5% 45 （元）王某可少納稅：125-45= 80 （元）這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。案例2張某擁有一項(xiàng)專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，

2、可獲收入 80萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人 所得稅為：80萬(wàn)x（ 1-20% X 10%=萬(wàn)元稅后利潤(rùn)為：80萬(wàn)萬(wàn)萬(wàn)元若將該專 利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬(wàn)元，當(dāng)年獲股息收入8萬(wàn)元。應(yīng)納個(gè)人所得為： 8萬(wàn)X（ 1-20%） X 10%-萬(wàn)元稅后所得為：8萬(wàn)萬(wàn)=萬(wàn)元通過(guò)專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)萬(wàn)元稅款。且經(jīng)營(yíng)10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有 80萬(wàn)的股份。案例3王某月收入1200元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)給 3000 元的年終獎(jiǎng)金。若王某在 12 月份一次性領(lǐng)取 3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額=(總收入扣除費(fèi)用)X 15滄速算扣除數(shù)=(

3、1200+ 3 000 800)X 15%125 385元第二年1月份應(yīng)納稅額=(總收入扣除費(fèi)用)X 1 5%速算扣除數(shù)=(1200 800) X 10%25 = 35元兩月共納稅=385 + 35= 420元若 王某將 3000元獎(jiǎng)金分別在 12 月份和次年 1 月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額： 12 月份 應(yīng)納稅額=( 1200+1500800)X 10%25=165元次年 1 月份同上。兩個(gè)月合計(jì)稅額=165X 2= 330元 這樣，通過(guò)將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣ǎ?使稅率檔次降低， 從而達(dá)到減輕 稅負(fù)的目的。 案例 4 趙某為一名教師，應(yīng)邀到外地講課，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬 2000元。但趙 某

4、要求對(duì)方為其提供路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)合計(jì) 1200元，從其總收入中扣除。趙某實(shí) 際獲得報(bào)酬收入是 800 元。假設(shè)對(duì)方一次性支付 2000元，沒(méi)負(fù)擔(dān)其他費(fèi)用，則趙某應(yīng)納所得稅為： (2000800) X 20%=240 元通過(guò)凈收入支付的方法，趙某避免了240無(wú)的稅負(fù)。 案例 5何某為一設(shè)計(jì)人員， 利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙， 同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工 程的顧問(wèn)。設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi) l 個(gè)月，獲取報(bào)酬 25000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān) 任工程顧問(wèn)的期限，將該項(xiàng)報(bào)酬分 1 0個(gè)月支付，每月支付 2500元。下面我們來(lái)分 析何某稅負(fù)的變化。若一次性支付 25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅， 一次

5、收入超過(guò) 2 萬(wàn)至 5 萬(wàn)元的，加征 5 成。則何某應(yīng)交所得稅為： 收入 x( 1-20% x 20%<( 1+加征收五成)=25000X( 1-20% X 20%X( 1 + 50% = 6000元若分月支付，每次應(yīng)納稅額為：(2500- 800 ) X 20%= 340元10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=340X 10= 3400元何某可少納稅為：6000- 3400= 2600元顯然， 由于按次納稅， 納稅人便可以通過(guò)一次收入的多次支付， 既多扣費(fèi) 用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。 案例 6孫某為一作家， 他與出版社商定一部 20萬(wàn)字的作品， 稿費(fèi)為 40 元/千字， 每發(fā)行一

6、萬(wàn)冊(cè)，再支付發(fā)行費(fèi) 1000 元。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需要量為 5 萬(wàn)冊(cè)。孫某可得 13000 元。假設(shè)孫某一次性取得 13000 元稿酬，其應(yīng)納稅額為： 13000X( 1 - 20%X 20%< 70%= 1456元假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入 2600元， 其每次應(yīng)納稅額為：( 2600-800 X 20%X70%=252 元五次納稅合計(jì)= 252X 5=12 60 元可見，孫某運(yùn)用分期收款的方法，可以降低稅負(fù)。 案例 7馬某獨(dú)立完成一部作品，稿酬為 8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅總收入X( 1-20% X 20%<( 1-30%勺減征)=8000X( 1-20% X

7、 20% X 70%= 896 元為減輕一部分稅負(fù)， 馬某將其好友四人也作為作者， 則該筆稿酬就為五人 所得，每人收入為 1600元，五人合計(jì)應(yīng)納稅額為：(1600- 800 ) X 20%X 70%X5= 560 元比由馬某一人取得稿酬少納稅 336元。假設(shè)該作品由 10 個(gè)人來(lái)完成，則 這筆稿酬就免予征稅了。 案例 8我國(guó)某企業(yè)從外國(guó)引進(jìn)一大型設(shè)備， 購(gòu)買合同上規(guī)定： 由外方派技術(shù)人員 來(lái)指導(dǎo)調(diào)試，直到機(jī)組正常運(yùn)行。外方在中國(guó)期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排， 不領(lǐng)取任何報(bào)酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國(guó)派出技術(shù)人員的方法，每 批人員在中國(guó)居住時(shí)間均控制在 90 日之內(nèi)。 這樣，這些外

8、國(guó)技術(shù)人員在中國(guó)無(wú)需納 稅。這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。 表面上，外方人員在中國(guó)沒(méi)有獲得報(bào) 酬。其實(shí)在中方支付的設(shè)備款項(xiàng)中已包含了外方技術(shù)人員的費(fèi)用，外方人員從其外 國(guó)雇主領(lǐng)取的報(bào)酬實(shí)際上為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 案例 9湯姆為避免成為任何一國(guó)的居民， 便根據(jù)各國(guó)在居民身份判定方面的標(biāo)準(zhǔn)不同來(lái)避稅。a國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿1年的為該國(guó)居民，b國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿半年 的為該國(guó)居民，c國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿半年為該國(guó)居民。湯姆就選擇在 a國(guó)居住7 個(gè)月，b國(guó)居住3個(gè)月，c國(guó)居住2個(gè)月，從而避免三國(guó)居民身份的認(rèn)定，不負(fù)擔(dān)各 該國(guó)的稅負(fù)?？梢?，由于對(duì)自然人居民身份判定的標(biāo)準(zhǔn)不同， 在同樣實(shí)行居民管轄權(quán)的

9、國(guó)家里，其居住時(shí)間長(zhǎng)短規(guī)定不一。有的人可以通過(guò)多國(guó)間旅行，甚至長(zhǎng)期居住在 船上或游艇上的方式，來(lái)避免納稅，從而成為 "稅收難民 ". 案例 10卡特是英國(guó)一名發(fā)明家， 他將該項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司， 并以專利 持有者的身份獲得 50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)獲得者非卡塔爾政府規(guī) 定的納稅人。與此同時(shí)，他又將英國(guó)的住所出賣，來(lái)到香港，英國(guó)政府無(wú)法向其征稅。而香港，亦實(shí)行單一的所得來(lái)源地管轄權(quán)，對(duì)卡特的收入無(wú)能為力某紡織廠利用10年時(shí)間自我積累資金1000萬(wàn)元，擬用這1000萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備, 投資收益期為10年，年均盈利200萬(wàn)元，該紡織廠適用33%的所得稅率。則該

10、廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額：200X33%=66 萬(wàn)元10年應(yīng)納所得稅總額為:66萬(wàn)X10=660萬(wàn)元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融 資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬(wàn)元的貸款，年息支付15萬(wàn)元；企業(yè)年均盈利 仍為200萬(wàn)元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（200 萬(wàn)一 15 萬(wàn)）33%=萬(wàn)元實(shí)際稅負(fù)為力十200萬(wàn)00%=%10年應(yīng)納所得稅總額為：萬(wàn)0二萬(wàn)元顯然，對(duì)該紡織廠來(lái)說(shuō)，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬(wàn)元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來(lái)；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了 （由 33%降為%）。案例2某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180,000元，預(yù)計(jì)殘值

11、為10,000元使用年限為5年。 5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。 該企業(yè)適用33%的比例所得稅 率。年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年 100,0001,000第二年 90,000900第三年 120,001,200第四年80,000800第五年76,000760合計(jì) 466,0004,660下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：（一）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180,000 10,000 ） / 5 = 34,000 （元）1. 第一年利潤(rùn)額為：100,000 34,000 = 66,000 （元）應(yīng)納所得稅為：66

12、,000 X33%=21,780（元）2. 第二年利潤(rùn)額為：90,000-34,000=56,000（元）應(yīng)納稅得稅為:56,000 >63%=18,480（元）3. 第三年利潤(rùn)額為：120,000-34,000=86,000（元）應(yīng)納所得稅為：86,000 >33%=28,380（元）4. 第四年利潤(rùn)額為：80,000-34,000=46,000（元）5. 第五年利潤(rùn)額為：76,000-34,000=42,000（元）納所得稅為：42,000 >33%=13,860（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,68

13、0（元）（二）產(chǎn)量法：每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量 >固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）1. 第一年的折舊額為：1000/4660 >（ 180000 10000 ） = 36480 （元）利潤(rùn)額為：100 , 000 36, 480 = 63, 520 （元）應(yīng)納所得稅為：63, 520X33%= 20,（元）2. 第二年折舊額為：900/4660 X （180 , 000 10 , 000） = 32 , 832 （元）利潤(rùn)額為：90,000-32,832=57,168（元）應(yīng)納所得稅為：57,168 >63% = 18,（元）3. 第三年折舊額為：1200/4660 X（

14、180,000 10,000 ） = 43,776 （元） 利潤(rùn)額為：120,000-43,776=76,224（元）應(yīng)納所得稅為：X3%=25,154（元）4. 第四年折舊額為：800/4660 X（ 180,000 10,000 ） = 29,184 （元）利潤(rùn)額為：80,000-29,184=50,816（元）應(yīng)納所得稅為：50,816 >33%=16,（元）5. 第五年折舊額為:760/4660 X（ 180,000 - 10,000 ） = 27,725 （元）利潤(rùn)額為:76,000-27,726=48,275（元）應(yīng)納所得稅額為：48,275 >33%=15,（元）五年

15、累計(jì)應(yīng)納所得稅為：+ 18,+25,154+16,+15,=97,（元）（三）雙倍余額遞減法：雙倍直線折舊率=2> （1/估計(jì)使用年限）年折舊額二期初固定資產(chǎn)賬面余額 >雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為 用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤 銷。雙倍直線折舊率=2X1/5 >00 % = 40%1. 第一年折舊額為：180,000 >40 % = 72,000（元）利潤(rùn)額為:10,000-72,000 = 28,000（元）應(yīng)納所得稅為:28,000 >33%=9,240（元）2.

16、 第二年折舊額為：（180,000-72,000）4X%=43,200（元）利潤(rùn)額為:90,000-43,200=46,800（元）應(yīng)納所得稅為:46,800 >33%=15,444（元）3. 第三年折舊額為：（180,000-72,000-43,200）40%=25,920（元）利潤(rùn)額為:120,000-25,920=94,080（元）應(yīng)納所得稅為:94,080 >33%=31,（元）4. 第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額=（180,000-72,000-43,200-25,920-10,000） /2=14 , 440（元）第四年利潤(rùn)額為：80,000-14

17、,440=65,560（元）應(yīng)納所得稅為:65,560 >63%=21,（元）5. 第五年利潤(rùn)額為：76,000-14,440=61,560（元）應(yīng)納所得稅為:61,560 >63%=20,（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9,240+15,444+31,+21,+20,=97,680（ 元）（四）年數(shù)總和法：每年折舊額=（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和） >固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值） 本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=151. 第一年折舊額為：5/15 >180,000-10,000）=56,666（元）利潤(rùn)額為：100,000-56,666=43,334（元）應(yīng)納所得稅

18、為：43,334 >33%=14,（元）2. 第二年折舊額為：4/15 >（180,000-10,000）=45,333（元）利潤(rùn)額為:90,000-45,334=44,667（元）應(yīng)納所得稅為:44,667 >33%=14,（元）3. 第三年折舊額為：3/15 >180,000-10,000）=34,000（元）利潤(rùn)額為:120,000-34,000=86,000（元）應(yīng)納所得稅為:86,000 >63%=28,380（元）4. 第四年折舊額為：2/15 >180,000-10,000）=22,666（元）利潤(rùn)額為:80,000-22,666=57,334

19、（元）應(yīng)納所得稅為:57,334 >63%=18,（元）5. 第五年折舊額為：1/15 >180,000-10,000）=11,333（元）利潤(rùn)額為:76,000-11,334=64,667（元）應(yīng)納所得稅為:64,667 >63%=21,（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14,+14,+28,380+18,920+21,340=97680（元）可以將四種方法的計(jì)算結(jié)果用下列表格列示: 不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位：元 年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年 21,78020,24014,第二年 18,48018,44414,第三年 28,38025,15431,380第四

20、年 15,15416,第五年 13,86015,總計(jì) 97,68097,68097,從表中可以看出，采用加速折舊法計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減 法下第一年只繳納稅款9,240元,和總和法下第一繳納稅款為14,元，而直線法下 則需繳納21,780元還可以通過(guò)把多年的應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，進(jìn)行累計(jì)，比較應(yīng) 納稅額現(xiàn)值大?。ù箢}略）。從上計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多， 沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息 貸款。對(duì)個(gè)業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過(guò)加速折舊法大量地進(jìn)行避稅，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

21、度規(guī)定，固定資產(chǎn)折 舊應(yīng)當(dāng)采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算，只有符合規(guī)定 的企業(yè)，才能米用加速折舊法。案例3某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，每年須有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。1996年，該企 業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元/件。除材料費(fèi)用外，其他開支10元/件。我國(guó)稅法規(guī)定，年利潤(rùn)額小于 10 萬(wàn)元的，適用27%的比例稅率；年利潤(rùn)額在10萬(wàn)元以上的，適用33%的比例 率。1996年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額00013購(gòu)入34購(gòu)入52購(gòu)入000071購(gòu)入92購(gòu)入 111購(gòu)入F面我們分析一下，企業(yè)采用不同

22、的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。（一）先進(jìn)先出法：1. 材料費(fèi)用為：13 元/件 X10000 件=130000 元2. 成本總額為：130000 元+10000 件 X10 元/件 =230000 元3. 銷售收入為：37 元/件 X10000 件=370000 元4. 利潤(rùn)額為：370000 元-230000 元= 140000 元100000 元5 .應(yīng)納稅額為：140000 元 X33%=46200 元（二）后進(jìn)先生法：1. 材料費(fèi)用為：20 元/件 X10000 件=200000 萬(wàn)元2. 成本總額為：200000元+ 10元/件X10000件=300000元3. 銷售收入為：37

23、元/件 X10000 件=370000 元4. 利潤(rùn)額為：370000 元-300000 元=70000 元<100000 元5 .應(yīng)納所得稅額為：70000 元 >27%=18900 元(三) 加權(quán)平均法：1. 單位位材料購(gòu)入價(jià)為：(12000 >13)+(12000 XI7)十(5000 >20)十(18000 X19)+(10000 >8)+(12000 >20)但 2000+12000+5000+18000+10000+12000)=元 /件材料費(fèi)用為：元 /件 X10000 件= 177100 元2. 成本總額為：177100+10 元/件 X10

24、000 件=277100 元3. 銷售收入為：37 元/件 X10000 件=370000 元4 .利潤(rùn)額為：370000 元-277100 元=92900 元<100000 元5 .應(yīng)納所得稅額為：92900 元 >27%=25083 元顯然，先進(jìn)先比法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額 增加。同時(shí)，也可以看出，由于企業(yè)利潤(rùn)額在10萬(wàn)元左右，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒?，可使企業(yè)享受較低稅率（27%）。案例4某皮塑制品有限公司是1993年開辦的臺(tái)商獨(dú)資企業(yè)。公司總投資和注冊(cè)資本均為30萬(wàn)美元，主要

25、生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè) 備、原材料均由臺(tái)灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港 B公司（為A公司 的子公司）。該公司開辦的第1年，賬面銷售收入為46萬(wàn)元，銷售成本為122 萬(wàn)元，賬面虧損四萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn) 的一雙女涼鞋耗用材料為美元，折合人民幣15,24元，每雙鞋應(yīng)分?jǐn)偟墓べY和制 造費(fèi)用為人民幣元，即每雙涼鞋的實(shí)際成本為元；而公司都以每雙鞋L65美元折 合人民幣元的價(jià)格賣給了香港的 B公司（確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè)），造成銷售收入與銷 售成本的倒掛。在企業(yè)無(wú)法提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用"成

26、本+費(fèi)用+合理利潤(rùn)"的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成 本元，賬面其他費(fèi)用元及核定的利潤(rùn)率 5%，換算調(diào)整銷售收入，重新確認(rèn)所得：銷售收入=（+）/（ 1-5%）=（元）公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)元?？梢娫摴镜谝荒瓴⑽刺潛p，而是獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得 稅。案例5某紡織有限公司系由臺(tái)灣A公司通過(guò)其在香港舉辦的B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)。公司投資額為萬(wàn)美元。企業(yè)自1990年5月開業(yè)以來(lái)，長(zhǎng)期虧損，至1992年底累計(jì)虧損元，1993年企業(yè)賬面微利元，尚不足彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報(bào)表、費(fèi)用憑證及管理費(fèi)用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費(fèi)用美元，折合人民幣元，為支付給臺(tái)灣A公司貸款的利息費(fèi)用。經(jīng)

27、測(cè)算，支付該筆利息的年利率為12%，而同期國(guó)際金融市場(chǎng)美元貸款年利率為 8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)支付利 息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門要其提供的有關(guān)舉證材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進(jìn)行調(diào)整。1. 貸款金額二十12%=（美元）2 .正常利率支付利息=X8%=美元冷 元3. 調(diào)整費(fèi)用同時(shí)調(diào)增利潤(rùn)：元4. 調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤(rùn)為：+=元5. 彌補(bǔ)開業(yè)至1992年底的累計(jì)虧損元后，尚有利潤(rùn)：元可見1993年為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。案例6某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國(guó)外母公司租賃價(jià)值100萬(wàn)美元

28、的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120%收取 本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查 證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為 30%，第二年為25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò) 了國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率。顯然這是通過(guò)租賃費(fèi)將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國(guó)的的涉外企業(yè)中比較常見，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì) 利益有很大損害，必須實(shí)行有效的反避稅。案例7 企業(yè)A和企業(yè)B為我國(guó)國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000 元，B企業(yè)所得額為80000元。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元(含 3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年

29、應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含 10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：45000 X27%=12150 元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：80000 X27%=21600 元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：12150 + 21600-33750 元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：33750/ (45000 + 80000 ) X100%=27%假設(shè)，企業(yè)A和企業(yè)B米用一定手段，使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，企業(yè) A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移 了 15000元利潤(rùn)。此時(shí)，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：(45000-15000) X8%=5400 元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：(80000 + 15000) >27

30、%=25650 元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：5400 +25650=31050 元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：31050/ (30000 + 95000 ) X100%=%可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。案例8某制衣有限公司系香港A公司在我國(guó)設(shè)立的子公司，投入資本為500萬(wàn)元；以信貸形式提供資金 800萬(wàn)元，年利率為10%。假設(shè)該制衣公司 年收入額為220萬(wàn)元，其生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%，利息預(yù) 提稅率為20%，那么該制衣公司應(yīng)稅所得額為：年收入額-生產(chǎn)成本-利息=220萬(wàn)-100萬(wàn)-800萬(wàn)X10%=40萬(wàn)元該制衣公司應(yīng)納所得稅額=40萬(wàn)X3

31、3%=萬(wàn)元香港A公司應(yīng)納利息預(yù)提稅=(800萬(wàn)X0%)X20%=16萬(wàn)元萬(wàn)十16萬(wàn)=萬(wàn)元如果A公司不是以信貸形式，而是將 800萬(wàn)元作為投資投入該制衣公司， 則應(yīng)納所得稅額為：總收入-扣除費(fèi)用-500 X0%+500X 5%=(2300 800)500X10%+500X 5%=(220 萬(wàn)一100 萬(wàn))>33%=萬(wàn)元兩次計(jì)算所得稅差額為：萬(wàn)-萬(wàn)=萬(wàn)元實(shí)際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。案例9 某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊(cè)資本為300萬(wàn)美元。 合同規(guī)定，企業(yè)在剛開始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬(wàn)美元，后10年每年 向外方支付利潤(rùn)25萬(wàn)

32、美元。顯然，因?yàn)橥夥皆谇?0年就將本息全部收回，雙方合作實(shí)際已不存在。但 作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。 2008年1月，2007年年所得在12萬(wàn)元以上的高收入人群將開始個(gè)稅申報(bào)。納稅人有哪些問(wèn)題需要注意呢某稅務(wù)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人告訴記者，高收入人群的個(gè)稅申報(bào)制度讓不少人提高了避稅意識(shí)。實(shí)際上， 做好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，屬于個(gè)人理財(cái)范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進(jìn)行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同進(jìn)行避稅。由于現(xiàn)在我們實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以福利費(fèi)的形式直接扣除，這樣工資就會(huì)減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月

33、薪，或者將年終獎(jiǎng)金分到每月發(fā)放，比如年薪30多萬(wàn)元的員工，一次性領(lǐng)取適用的最高稅率為45%,但是要改為月薪，每個(gè)月大概只需要交 25%的稅。對(duì)于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、 過(guò)節(jié)費(fèi)等，如果分?jǐn)偟礁嗟脑路?，?duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)可以節(jié)省不少。三是進(jìn)行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了個(gè)人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅；還有國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、一些保險(xiǎn)利息收入。如果個(gè)人在進(jìn)行資產(chǎn)配置的時(shí)候考慮稅收這個(gè)因素，將會(huì)是不錯(cuò)的理財(cái)方式。四是公積金免稅，只要每月實(shí)際繳存的在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣

34、除。如何合理避稅1、換成 洋”企業(yè)。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策。2、注冊(cè)到寶地”凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市 區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從 事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅 收優(yōu)惠。3、進(jìn)入特殊行業(yè)。比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾 人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人

35、員 35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4、做管理費(fèi)用文章。企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率， 壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了 當(dāng)年的利潤(rùn)，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤(rùn)減少，所得稅少交。另外, 采用的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。5、用而不費(fèi)”中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家?生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6、合理提咼職工福利。中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 可考慮在不超過(guò)

36、計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提 高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教 育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中 列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福 利負(fù)擔(dān)。7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根 據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月 賣掉100臺(tái)汽車，收入2000萬(wàn)左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交300多萬(wàn)的稅款， 但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。合理避稅最關(guān)鍵的問(wèn)題是財(cái)會(huì)人

37、員的執(zhí)業(yè)水平， 這是避稅籌劃成功的保證，也是 財(cái)會(huì)人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水平包括稅收政策水平和業(yè)務(wù)水平兩個(gè)方面。一般來(lái)說(shuō)，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到避稅的目的；2、利用可選擇性的會(huì)計(jì)方法，3、從中選取對(duì)納稅最有利的方法以達(dá)到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的?？梢?，成功的避稅籌劃方案是 斗智斗勇的結(jié)果”，因此財(cái)會(huì)人員必須具備較高的 稅收政策水平，具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務(wù)水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務(wù)水平需要有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)

38、驗(yàn)來(lái)支持。扎實(shí)的理論知識(shí)要求執(zhí)業(yè)人員除了對(duì)法律、 稅收政策和會(huì)計(jì)相當(dāng) 精通外，還應(yīng)通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)；豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求 執(zhí)業(yè)人員能在極短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項(xiàng)，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意 圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正 確的籌劃步驟，針對(duì)不同的客觀情況設(shè)計(jì)有效的操作方案。財(cái)會(huì)人員應(yīng)在實(shí)踐的過(guò)程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)水平，從而將我國(guó)稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級(jí)階段推向高級(jí)階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。 但在會(huì)計(jì)實(shí)線過(guò)程中難免會(huì)遇到： 有的公司老總 對(duì)某些涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限， 往往會(huì)提出一些影響

39、避稅籌 劃合法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過(guò)籌劃方 案合法化；還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面 對(duì)以上各種情況，財(cái)會(huì)人員必須態(tài)度鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性， 決不能為了公司 的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動(dòng)，屈從 于公司老總的壓力。堅(jiān)持合法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過(guò)程。 只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個(gè)國(guó)家才有的現(xiàn)象，而是常常帶 有國(guó)際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納稅人開展避稅活動(dòng)，必須以不違反稅法為前提， 絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。 只有避免這種情況的發(fā)生，才能實(shí)現(xiàn)成功的合 理避稅、

40、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件、納稅人必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃 清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。、納稅人應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。、納稅人必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費(fèi)代 價(jià)。因?yàn)樵谝话闱闆r下，合理避稅應(yīng)該請(qǐng)有關(guān)專門人員進(jìn)行納稅籌劃，這是需要 支付代價(jià)的。二、納稅人合理避稅的基本條件1、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有： 、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務(wù)待遇不同， 了解企業(yè)的組

41、織形式，可以對(duì)不同組織形 式的企業(yè)制定具有針對(duì)性的避稅籌劃方案。 、財(cái)務(wù)情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收， 只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái) 務(wù)情況，才能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計(jì)劃。 、投資意向。投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額往往與企業(yè)的規(guī)模 注冊(cè)資本、銷售收入、利潤(rùn)總額有很大關(guān)系，不同規(guī)模 企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)往往懸殊很大，對(duì)企業(yè)避稅籌劃的影響至關(guān)重 要。 、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的， 開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大 的風(fēng)險(xiǎn)去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅 額。了解不同企

42、業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計(jì)劃。 、企業(yè)納稅情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)納稅情況， 尤其是納稅申報(bào)和交納稅款，對(duì)制定企業(yè) 將來(lái)的避稅計(jì)劃會(huì)有很大幫助。2、了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有： 、年齡情況，、婚姻狀況，、子女及其他贍養(yǎng)人員情況，、財(cái)務(wù)收支情況，、個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。3、搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料無(wú)論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備參考。這些資料可以： 、通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料， 、通過(guò)圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)政策， 、通過(guò)電子網(wǎng)站搜集和查詢相關(guān)資料， 、通過(guò)訂閱和購(gòu)買相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行

43、的專業(yè)刊物及出版物， 、通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4、避稅計(jì)劃的制定避稅籌劃人在制定避稅計(jì)劃時(shí)，必須指明避稅的具體步驟、方法、注意事項(xiàng)和其 依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計(jì)劃上一一列出，同時(shí)還必須將影響避稅的 正反兩方面因素、將來(lái)可能會(huì)發(fā)生變化的因素附在避稅計(jì)劃上。5、避稅計(jì)劃的選擇與實(shí)施一項(xiàng)稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個(gè)，因此在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)避稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素： 、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃； 、選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃； 、選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計(jì)劃以后，就可從付諸實(shí)施

44、；在實(shí)施的過(guò)程中，要及時(shí)地注 意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅納稅人在投資時(shí)如何合法合理避稅呢主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、選擇不同2、行業(yè)進(jìn)行投資而3、減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的， 有的沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行 業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。 所以投資者在投資決策時(shí)就可以避重就輕， 選 擇稅負(fù)輕的行業(yè)來(lái)避稅。4、選擇不同5、性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行投資以減少稅負(fù)。在我國(guó)的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份公司的稅收負(fù)擔(dān)也一致， 一般股份公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有所 區(qū)別。通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非

45、上市公司、股份 公司比普通企業(yè)具有稅收減免政策。6、選擇不同7、地點(diǎn)投資來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多 的稅收優(yōu)惠，所以其稅收負(fù)擔(dān)要輕得多。合理避稅實(shí)操技巧及特例分析講座簡(jiǎn)介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降 低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在我國(guó)加入WTO 的新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實(shí)施背景下， 我國(guó)納稅人的納稅籌劃觀念日益 加強(qiáng)，但到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博天人才市場(chǎng) 培訓(xùn)中心特邀請(qǐng)資深稅務(wù)專家，以實(shí)例入手，講解新形勢(shì)下的納稅籌劃實(shí)操技巧， 提咼企業(yè)合理避稅的能力。案例分析：應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的避稅案例 A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設(shè)備一批，并進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同價(jià)2000萬(wàn)元款，其中:設(shè)備1500萬(wàn)元，專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元應(yīng)納稅額=500X5%=25萬(wàn)元納稅籌劃:在合同中多計(jì)設(shè)備費(fèi)，少計(jì)專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅資產(chǎn)評(píng)估增值避稅案例某房產(chǎn)賬面凈值500萬(wàn)元,評(píng)估后增值50%,