民辦幼兒園審計(jì)注意事項(xiàng)

1、期刊列表2012年第3期文章民辦幼兒園年報(bào)審計(jì)初探作者：褚文蘭一、關(guān)注辦學(xué)證照是否齊全當(dāng)前適用于民辦幼兒園的法律法規(guī)主要有：中華人民共和國教育法、 中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法、中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí) 施條例、幼兒園管理?xiàng)l例、國務(wù)院關(guān)于當(dāng)前發(fā)展學(xué)前教育的若干意 見、幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法等法律法規(guī)規(guī)定。民辦幼兒園一般需要辦理以下4個(gè)證照：教育部門頒發(fā)的中華人民共和 國民辦學(xué)校辦學(xué)許可證、民政部門頒發(fā)的民辦非企業(yè)單位登記證書、質(zhì)量監(jiān) 督部門頒發(fā)的組織機(jī)構(gòu)代碼證 及稅務(wù)部門頒發(fā)的 稅務(wù)登記證。審計(jì)時(shí)需要查 驗(yàn)上述證件原件，關(guān)注證照是否每年正常通過年檢及是否仍在有效期內(nèi)。二、關(guān)注收費(fèi)是否規(guī)范

2、現(xiàn)階段對民辦幼兒園的收費(fèi)采用按成本據(jù)實(shí)收取， 并在物價(jià)部門備案的 方式。由于建園標(biāo)準(zhǔn)、師資力量、辦學(xué)設(shè)施、伙食標(biāo)準(zhǔn)等參差不齊，致使收 費(fèi)自我定價(jià)五花八門，民辦園生均最低收費(fèi)與最高收費(fèi)差距很大。民辦幼兒 園收費(fèi)項(xiàng)目名目繁多，可能包括管理費(fèi)、住宿費(fèi)、代辦費(fèi)、保育費(fèi)、伙食費(fèi)、 被褥費(fèi)、教材費(fèi)、必學(xué)特色費(fèi)、綜合費(fèi)、教育委托費(fèi)、贊助費(fèi)、建園費(fèi)、押 金、親子費(fèi)等。按照相關(guān)規(guī)定，民辦幼兒園除收取保教費(fèi)、住宿費(fèi)及省級人民政府批準(zhǔn) 的服務(wù)性收費(fèi)、代收費(fèi)外，不得再向幼兒家長收取其他費(fèi)用。幼兒園不得在保教費(fèi)外以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班、興趣班、課后培訓(xùn)班和親子班等特色教育為名向幼兒家長另行收取費(fèi)用，不得以任何名義向幼兒家

3、長收取與入園掛鉤 的贊助費(fèi)、捐資助學(xué)費(fèi)、建校費(fèi)、教育成本補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用。收費(fèi)應(yīng)該取得許 可證并向社會和家長公示。審計(jì)時(shí)首先需要取得民辦幼托園 所收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)備案表，該表需經(jīng)區(qū) 教育局、區(qū)物價(jià)局批準(zhǔn)，核準(zhǔn)項(xiàng)目一般包括小區(qū)生托幼管理費(fèi)、外區(qū)生托幼 管理費(fèi)、晚托延時(shí)服務(wù)費(fèi)（需要者）、雙休日服務(wù)費(fèi)（需要者）。然后按照 該備案的收費(fèi)表，核查實(shí)際收費(fèi)是否符合收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，幼兒園對入園幼兒按月或按學(xué)期收取保教費(fèi)，不得跨學(xué)期預(yù)收。對于退費(fèi)，也有相應(yīng)的明確規(guī)定。對于收費(fèi)項(xiàng)目，必須開據(jù)正規(guī)的 幼兒園收費(fèi)稅務(wù)發(fā)票。三、關(guān)注會計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注民辦幼兒園是否執(zhí)行了 中華人民共和國會計(jì)法 和民

4、間非營利組織會計(jì)制度，財(cái)務(wù)人員是否專職及具有專業(yè)資質(zhì)，是否采用電 腦（手工）記帳，使用何財(cái)務(wù)軟件，是否建立了財(cái)務(wù)管理制度。具體來說， 財(cái)務(wù)管理是否符合下述要求：（一）資產(chǎn)管理1貨幣資金學(xué)雜費(fèi)（保教費(fèi)）及代收費(fèi)是否及時(shí)存入銀行，是否有坐支現(xiàn)象，現(xiàn)金 內(nèi)控制度是否健全，是否定期盤點(diǎn)。是否建立貨幣資金日記帳和明細(xì)帳。 銀行對帳單與銀行存款帳余額是否 相符。2 固定資產(chǎn)是否建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳和實(shí)物臺帳，是否每年進(jìn)行盤點(diǎn)，帳實(shí)是否相 符。固定資產(chǎn)處置是否符合規(guī)定。校舍構(gòu)成情況，是國有還是租賃土地自建、租賃校舍、購地自建等情況, 租賃合同期限、租金及租金交納形式，是否存在拖欠租金情況。（二）負(fù)債管理1代收

5、費(fèi)收取學(xué)生的代管款項(xiàng)，如校服費(fèi)、車輛接送費(fèi)、伙食費(fèi)等，是否按照價(jià) 格主管部門的批復(fù)收費(fèi)，是否獨(dú)立核算，是否定期公示收支情況，并與學(xué)生 結(jié)算。政府撥入教師節(jié)慰問金、先進(jìn)教師獎勵(lì)金等代收款是否及時(shí)發(fā)放，是否 納入學(xué)校核算。2. 股東往來款是否與股東存在大額資金（5萬兀以上）往來，原始憑證是否齊全，是 否長期掛帳，不予以清理。收支是否由股東公司統(tǒng)一核算，股東是否挪用辦 學(xué)資金。3. 預(yù)收帳款預(yù)收學(xué)雜費(fèi)（保教費(fèi)）是否定期結(jié)轉(zhuǎn)收入。（三）收入管理1. 學(xué)雜費(fèi)是否按照價(jià)格主管部門的批復(fù)收費(fèi)，收費(fèi)是否使用稅務(wù)發(fā)票，收入是否 全部納入核算。2. 政府補(bǔ)助收入政府撥入督導(dǎo)評估創(chuàng)建費(fèi)、獎勵(lì)金、學(xué)位補(bǔ)貼、教學(xué)設(shè)備補(bǔ)

6、助、兩免補(bǔ) 貼等是否分別獨(dú)立核算，并作為政府補(bǔ)助收入納入學(xué)校核算。（四）支出管理1財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政撥入督導(dǎo)評估創(chuàng)建費(fèi)、獎勵(lì)金、學(xué)位補(bǔ)貼、教學(xué)設(shè)備補(bǔ)助、兩免補(bǔ) 貼等是否獨(dú)立核算，是否專款專用，并與收入科目相對應(yīng)。2支出審批手續(xù)支出是否合理、合法，是否使用白條，審批手續(xù)是否完善，是否存在虛 列支出，挪用教育資金的情況。3 教職工工資及福利有無拖欠教職工工資，執(zhí)行最低工資標(biāo)準(zhǔn)情況。教職工簽訂合同人數(shù)， 繳納社保人數(shù)。（五）所有者權(quán)益管理辦學(xué)結(jié)余及提取發(fā)展基金情況，取得合理回報(bào)情況。四、關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制問題審計(jì)時(shí)需關(guān)注收入的確認(rèn)方法：民辦幼兒園應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)。如在開學(xué)前向受教育對象收

7、取的教育成本費(fèi)、住宿費(fèi)及其他辦學(xué) 收入等先在“預(yù)收賬款“科目反映，然后按期（月）結(jié)轉(zhuǎn)收入。審計(jì)時(shí)需關(guān)注費(fèi)用開支的正確截止，對于已實(shí)際發(fā)生的年終獎、工資、 差旅費(fèi)、水電費(fèi)、社保費(fèi)用等，應(yīng)予以預(yù)提。比如，實(shí)務(wù)中我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn) 應(yīng)歸屬于當(dāng)年度的年終獎、工資、社保費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等未 予計(jì)提，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。但對于民辦幼兒園小區(qū)生補(bǔ)貼，一般會有一個(gè)時(shí)間滯后性。一般情況下, 對于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入。五、關(guān)注費(fèi)用支出的真實(shí)合理性費(fèi)用列支一般包括教職工基本工資、津貼、獎金、職工福利費(fèi)、社會保 險(xiǎn)繳費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等正常辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。實(shí)務(wù)中，由于民辦幼兒 園一般設(shè)立

8、為非營利組織，投資方不能取得合理回報(bào)，所以往往采用虛開工程裝修發(fā)票、維修費(fèi)、材料費(fèi)、辦公用品、會務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、日用品、培訓(xùn) 費(fèi)、租車費(fèi)、汽車維修費(fèi)等各種名目繁多的發(fā)票，進(jìn)費(fèi)用套現(xiàn)，甚至采用白 條、領(lǐng)款單、虛列職工人數(shù)和名單等套現(xiàn) 。審計(jì)時(shí)需要大量取證，核對原始依據(jù)，對于大額現(xiàn)金支付和大額發(fā)票， 索取明細(xì)清單及輔助證明，第三方調(diào)查詢問印證。對于人工成本，需要取得 教師名錄，核對社保記錄和個(gè)稅繳納證明，必要時(shí)抽查勞動合同及與教師面 談，確認(rèn)支出的真實(shí)合理性。對于實(shí)物資產(chǎn)采購，應(yīng)該有出入庫驗(yàn)收及發(fā)放 手續(xù)，通過存貨或固定資產(chǎn)核算。六、關(guān)注伙食費(fèi)等代辦費(fèi)用合規(guī)性審計(jì)時(shí)需從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（一）學(xué)生伙

9、食供給。提供學(xué)生伙食是由校外餐飲企業(yè)配送，還是由學(xué) 校食堂供應(yīng)。學(xué)校食堂是由個(gè)人（或單位）承包經(jīng)營還是由學(xué)校自主經(jīng)營服 務(wù)。如果是外部承包的，是否進(jìn)行公開招標(biāo)，相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同簽訂是否規(guī)范。（二）學(xué)校食堂采購情況。食品和原材料采購、出入庫、質(zhì)量控制等制 度是否健全并有效實(shí)施，大宗原材料是否實(shí)行政府采購，或以公開招標(biāo)方式 確定供應(yīng)商。（三）質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)控制情況。學(xué)生食堂膳食結(jié)構(gòu)是否合理，營養(yǎng)能否保 證，衛(wèi)生及安全措施是否到位。（四）學(xué)生伙食費(fèi)支出情況。學(xué)生伙食費(fèi)確定的依據(jù)是什么？是按餐結(jié) 算還是定期結(jié)算，標(biāo)準(zhǔn)如何確定，伙食費(fèi)結(jié)余如何處理。（五）學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理。是否實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，管理制度是否健全,

10、有無發(fā)生違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)情況收取幼兒伙食費(fèi)用必須?？顚Ｓ?，幼兒與工作人員伙食賬目與食物儲存 和制作須嚴(yán)格分開。幼兒園要按規(guī)定定期向?qū)W生家長公布代辦費(fèi)、伙食費(fèi)的 收支情況，實(shí)行多退少補(bǔ)。審計(jì)時(shí)必須防止民辦幼兒園將伙食費(fèi)或其他代辦費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入其他收入 或據(jù)為私有，開支項(xiàng)目必須真實(shí)合理。七、關(guān)注稅收問題民辦幼兒園的稅收享受優(yōu)惠政策，具體來說：按照營業(yè)稅暫行條例，對托兒所、幼兒園提供保育和教育服務(wù)取得 的收入（報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保 育費(fèi)），免征營業(yè)稅。而對于超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特 色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過

11、規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。超過規(guī)定收費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目屬于文化體育業(yè)的稅率為 3%屬于服務(wù)業(yè)的稅率為5%對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、 土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。社會力量興辦的托兒所、幼兒園比照 企事業(yè)單位政策執(zhí)行，對于其自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用 稅。對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。因此，審計(jì)時(shí)我們必須關(guān)注非養(yǎng)育服務(wù)收入的營業(yè)稅問題、教職員工薪 資的個(gè)人所得稅問題及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整問題，這些都是實(shí)務(wù)中容易忽視的。八、關(guān)注計(jì)提發(fā)展基金的情況根據(jù)中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第三十七條的規(guī)定,在每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào) 的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從