建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

1、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 葛洲壩審計(jì)組葛洲壩審計(jì)組 建造合同建造合同-葛洲壩建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算葛洲壩建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算操作手冊(cè)操作手冊(cè) 一、建造合同流程圖一、建造合同流程圖 二、建造合同流程圖的講解二、建造合同流程圖的講解 三、本期建造合同執(zhí)行應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)三、本期建造合同執(zhí)行應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng) 四、建造合同資料的收集四、建造合同資料的收集 五、建造合同中稅務(wù)處理五、建造合同中稅務(wù)處理建建 造造 合合 同同 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 核核 算算 流流 程程 圖圖 （一）工程結(jié)算價(jià)款的核算（一）工程結(jié)算價(jià)款的核算 項(xiàng)目部收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)，根據(jù)驗(yàn)工項(xiàng)目部收到業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中

2、載明的本次計(jì)價(jià)金額、按合同約定扣留計(jì)價(jià)單中載明的本次計(jì)價(jià)金額、按合同約定扣留的各類保證金、甲供材、扣回的預(yù)收款等以及項(xiàng)的各類保證金、甲供材、扣回的預(yù)收款等以及項(xiàng)目部出具的發(fā)票目部出具的發(fā)票 借：應(yīng)收賬款（或沖減預(yù)收款項(xiàng)）借：應(yīng)收賬款（或沖減預(yù)收款項(xiàng)） 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 關(guān)注：關(guān)注：1、質(zhì)保金應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款、質(zhì)保金應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款 2、營業(yè)稅統(tǒng)一按與業(yè)主確認(rèn)的工程結(jié)算、營業(yè)稅統(tǒng)一按與業(yè)主確認(rèn)的工程結(jié)算金額為稅基進(jìn)行核算金額為稅基進(jìn)行核算 （二）工程施工（二）工程施工-合同成本合同成本 的歸集的歸集 關(guān)注：科目的設(shè)置關(guān)注：科目的設(shè)置 1、直接材料費(fèi)的歸集：如物資收發(fā)存月報(bào)表、直接材料費(fèi)的

3、歸集：如物資收發(fā)存月報(bào)表 2、直接人工費(fèi)的歸集：如勞務(wù)施工方的結(jié)算單、直接人工費(fèi)的歸集：如勞務(wù)施工方的結(jié)算單 3、直接機(jī)械使用費(fèi)的歸集：機(jī)械使用費(fèi)的確認(rèn)、直接機(jī)械使用費(fèi)的歸集：機(jī)械使用費(fèi)的確認(rèn)單作為依據(jù)單作為依據(jù) 4、其他直接費(fèi)的歸集：可以直接歸屬的成本核、其他直接費(fèi)的歸集：可以直接歸屬的成本核算對(duì)象的算對(duì)象的 5、間接費(fèi)用的歸集：工程分為多項(xiàng)成本單獨(dú)核、間接費(fèi)用的歸集：工程分為多項(xiàng)成本單獨(dú)核算的需要分?jǐn)偹愕男枰謹(jǐn)?（三）對(duì)分包成本的歸集：可以直接將其發(fā)生的（三）對(duì)分包成本的歸集：可以直接將其發(fā)生的成本計(jì)入工程項(xiàng)目成本計(jì)入工程項(xiàng)目,不需要再劃分為五大費(fèi)用不需要再劃分為五大費(fèi)用 （四）預(yù)計(jì)合同

4、總收入與預(yù)計(jì)合同總成本（四）預(yù)計(jì)合同總收入與預(yù)計(jì)合同總成本 強(qiáng)調(diào)：預(yù)計(jì)合同總收入及預(yù)計(jì)合同總成本根據(jù)本強(qiáng)調(diào)：預(yù)計(jì)合同總收入及預(yù)計(jì)合同總成本根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)確定。單位生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)確定。 1、合同總收入、合同總收入 包括和業(yè)主的商函、業(yè)主在各期結(jié)算單是標(biāo)明中包括和業(yè)主的商函、業(yè)主在各期結(jié)算單是標(biāo)明中給予的獎(jiǎng)勵(lì)款等給予的獎(jiǎng)勵(lì)款等 2、預(yù)計(jì)合同總成本、預(yù)計(jì)合同總成本 包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 序號(hào)合同項(xiàng)目名稱預(yù)計(jì)合同總收入(1)預(yù)計(jì)合同總成本(2

5、)完工進(jìn)度（%）(3)累計(jì)確認(rèn)的合同成本(4)累計(jì)確認(rèn)的合同毛利(5)已辦理結(jié)算價(jià)款(6)本期確認(rèn)的合同收入(7)本期確認(rèn)的合同成本(8)本期預(yù)計(jì)合同損失金額(9)初始收入合同變更合同索賠獎(jiǎng)勵(lì)合計(jì)12345合計(jì)制表人： 審核人： (1) 預(yù)計(jì)合同總收入是指合同初始收入、合同變更收預(yù)計(jì)合同總收入是指合同初始收入、合同變更收入、合同索賠款及獎(jiǎng)勵(lì)款的合計(jì)數(shù)。入、合同索賠款及獎(jiǎng)勵(lì)款的合計(jì)數(shù)。 (2) 預(yù)計(jì)合同總成本按生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的預(yù)算確定。預(yù)計(jì)合同總成本按生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的預(yù)算確定。 (3) 完工進(jìn)度完工進(jìn)度=確認(rèn)累計(jì)合同成本確認(rèn)累計(jì)合同成本/預(yù)計(jì)合同總成本。預(yù)計(jì)合同總成本。 確認(rèn)累計(jì)合同成本是指

6、形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體確認(rèn)累計(jì)合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括：和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括： A、與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本：包括施工中尚、與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本：包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。未安裝、使用或耗用的材料成本。 B、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。 (4) 累計(jì)確認(rèn)的合同成本按累計(jì)確認(rèn)的合同成本按“工程施工工程施工-合同成本合同成本”余額填列。余額填列。 累計(jì)確認(rèn)的合同收入累計(jì)確認(rèn)的合同收入=合同收入合同收入*完工進(jìn)度完工進(jìn)度

7、(5) 累計(jì)確認(rèn)的合同毛利累計(jì)確認(rèn)的合同毛利=累計(jì)確認(rèn)的合同收入累計(jì)確認(rèn)的合同收入-累累計(jì)確認(rèn)的合同成本。計(jì)確認(rèn)的合同成本。 累計(jì)確認(rèn)的合同收入累計(jì)確認(rèn)的合同收入=工程施工余額工程施工余額 (6) 已辦理結(jié)算價(jià)款按工程結(jié)算科目余額填列已辦理結(jié)算價(jià)款按工程結(jié)算科目余額填列 (7) 本期確認(rèn)的合同收入合同總收入本期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的收入。以前累計(jì)已確認(rèn)的收入。 (8) 本期確認(rèn)的合同成本預(yù)計(jì)合同總成本本期確認(rèn)的合同成本預(yù)計(jì)合同總成本完工完工進(jìn)度進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的成本。以前累計(jì)已確認(rèn)的成本。 (9) 本期預(yù)計(jì)合同損失金額本期預(yù)計(jì)合同損失金額=(預(yù)計(jì)合同總成

8、本預(yù)計(jì)合同總成本-合合同總收入同總收入) (1-完工進(jìn)度完工進(jìn)度)。（六）檢查建造合同核算的勾稽關(guān)系（六）檢查建造合同核算的勾稽關(guān)系 （1）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時(shí)，一般）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時(shí)，一般情況下本期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實(shí)際發(fā)情況下本期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實(shí)際發(fā)生的合同成本相等；生的合同成本相等； （2）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”應(yīng)等于應(yīng)等于“工程結(jié)算工程結(jié)算”的累計(jì)發(fā)生額：在工的累計(jì)發(fā)生額：在工程執(zhí)行中可能存在不一致程執(zhí)行中可能存在不一致 （3）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的）工程完工后，各期累計(jì)確認(rèn)的“

9、主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)營成本營成本”應(yīng)等于應(yīng)等于“工程施工工程施工合同成本合同成本”的累的累計(jì)發(fā)生額；計(jì)發(fā)生額； （4）工程完工后，）工程完工后，“工程施工工程施工-合同毛利合同毛利”累計(jì)累計(jì)發(fā)生額應(yīng)等于發(fā)生額應(yīng)等于“工程結(jié)算工程結(jié)算” 累計(jì)發(fā)生額與累計(jì)發(fā)生額與“工程工程施工施工合同成本合同成本” 累計(jì)發(fā)生額的差額；累計(jì)發(fā)生額的差額； （5） 工程完工后，工程完工后，“工程施工工程施工”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目對(duì)沖后應(yīng)無余額?？颇繉?duì)沖后應(yīng)無余額。 1、建造合同表事項(xiàng)、建造合同表事項(xiàng) 2、期初數(shù)的核對(duì)、期初數(shù)的核對(duì) 3、具體賬務(wù)處理、具體賬務(wù)處理 （1）上年累計(jì)確認(rèn)的收入、上年累計(jì)確認(rèn)的成）上年累

10、計(jì)確認(rèn)的收入、上年累計(jì)確認(rèn)的成本保持一致本保持一致 （2）完工進(jìn)度必須低于）完工進(jìn)度必須低于100%； （3）如果該工程的完工進(jìn)度低于）如果該工程的完工進(jìn)度低于100%，累計(jì)確，累計(jì)確認(rèn)的收入低于累計(jì)確認(rèn)的成本（累計(jì)毛利為紅字）認(rèn)的收入低于累計(jì)確認(rèn)的成本（累計(jì)毛利為紅字）時(shí)，應(yīng)該計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失；時(shí)，應(yīng)該計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失； （4）毛利率必須在恰當(dāng)?shù)膮^(qū)間；）毛利率必須在恰當(dāng)?shù)膮^(qū)間； （5）建造合同表中的確認(rèn)差異必須為）建造合同表中的確認(rèn)差異必須為0：與去年：與去年的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是體的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是體現(xiàn)是否按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入，按照國資委現(xiàn)是否按

11、照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入，按照國資委要求必須執(zhí)行建造合同，差異必須不存在；要求必須執(zhí)行建造合同，差異必須不存在； （6）收入與成本不配比的：按照索賠確定合同）收入與成本不配比的：按照索賠確定合同收入，根據(jù)建造合同核算本期的收入成本；收入，根據(jù)建造合同核算本期的收入成本； （7）賬表一致：主要體現(xiàn)在收入與工程施工、）賬表一致：主要體現(xiàn)在收入與工程施工、成本與工程施工成本與工程施工-合同成本的關(guān)系，有可能存在為合同成本的關(guān)系，有可能存在為完成產(chǎn)值要求，項(xiàng)目部列示報(bào)表收入成本與賬面完成產(chǎn)值要求，項(xiàng)目部列示報(bào)表收入成本與賬面收入成本不一致，這里主要包括期初數(shù)與本期數(shù)收入成本不一致，這里主要包括期初數(shù)與本

12、期數(shù) （1）堅(jiān)持三個(gè)一致的原則：）堅(jiān)持三個(gè)一致的原則： 收入收入=工程施工、成本工程施工、成本=工程施工工程施工-合同成本、毛利合同成本、毛利=利潤利潤 （2）核對(duì)不一致的處理：自查，根據(jù)各差異原因調(diào)）核對(duì)不一致的處理：自查，根據(jù)各差異原因調(diào)整；整； （3）要求：不得虛掛往來，不得調(diào)整上年審定的期）要求：不得虛掛往來，不得調(diào)整上年審定的期初數(shù)；不能虛掛工程結(jié)算；保證期末數(shù)核對(duì)一致；初數(shù)；不能虛掛工程結(jié)算；保證期末數(shù)核對(duì)一致； （1）預(yù)提工程成本：各項(xiàng)目部提供確定的依據(jù)）預(yù)提工程成本：各項(xiàng)目部提供確定的依據(jù)作為暫估成本的依據(jù)并對(duì)沖預(yù)付款項(xiàng)；不允許期作為暫估成本的依據(jù)并對(duì)沖預(yù)付款項(xiàng)；不允許期末計(jì)提

13、年初沖回，后期如果存在差異的只能調(diào)整末計(jì)提年初沖回，后期如果存在差異的只能調(diào)整差額；差額； （2）工程結(jié)算的確認(rèn)：結(jié)算金額可以確定，那）工程結(jié)算的確認(rèn)：結(jié)算金額可以確定，那項(xiàng)目部可以將項(xiàng)目部可以將12月的結(jié)算預(yù)估入賬，在一月或者月的結(jié)算預(yù)估入賬，在一月或者二月提供經(jīng)三方確認(rèn)的結(jié)算單；二月提供經(jīng)三方確認(rèn)的結(jié)算單； 注意與稅金相勾稽注意與稅金相勾稽 （3）工程罰款與工程獎(jiǎng)勵(lì)款：對(duì)于工程罰）工程罰款與工程獎(jiǎng)勵(lì)款：對(duì)于工程罰款應(yīng)計(jì)入工程成本，能分清對(duì)象的計(jì)入直接款應(yīng)計(jì)入工程成本，能分清對(duì)象的計(jì)入直接費(fèi)用，不能分清的應(yīng)計(jì)入到間接費(fèi)用，不能費(fèi)用，不能分清的應(yīng)計(jì)入到間接費(fèi)用，不能直接沖減工程結(jié)算；對(duì)于工程獎(jiǎng)

14、勵(lì)款應(yīng)該計(jì)直接沖減工程結(jié)算；對(duì)于工程獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)該計(jì)入工程結(jié)算，同時(shí)調(diào)增合同總收入；入工程結(jié)算，同時(shí)調(diào)增合同總收入； （4）分包施工隊(duì)的稅金處理：建議對(duì)分包工程扣）分包施工隊(duì)的稅金處理：建議對(duì)分包工程扣減稅金成本后以凈額計(jì)入成本，可單獨(dú)做工程結(jié)算減稅金成本后以凈額計(jì)入成本，可單獨(dú)做工程結(jié)算備查賬，列示各分包方結(jié)算款、扣減的質(zhì)保金、代備查賬，列示各分包方結(jié)算款、扣減的質(zhì)保金、代扣的稅金；扣的稅金； （5）報(bào)表的列示：）報(bào)表的列示： 工程施工工程施工工程結(jié)算：工程結(jié)算： 存貨存貨-工程施工已完工未結(jié)算款工程施工已完工未結(jié)算款 不能和預(yù)收款項(xiàng)抵消不能和預(yù)收款項(xiàng)抵消 工程施工工程施工工程結(jié)算：工程結(jié)算：

15、預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng) 可以和應(yīng)收賬款抵消可以和應(yīng)收賬款抵消 應(yīng)收業(yè)主的質(zhì)保金：應(yīng)收業(yè)主的質(zhì)保金： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 不可以與預(yù)收款項(xiàng)抵消不可以與預(yù)收款項(xiàng)抵消 應(yīng)付分包方的質(zhì)保金：應(yīng)付分包方的質(zhì)保金： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 不可以與預(yù)付款項(xiàng)抵消不可以與預(yù)付款項(xiàng)抵消 本期審計(jì)主要是選取建造合同本期收入前十名的本期審計(jì)主要是選取建造合同本期收入前十名的項(xiàng)目部進(jìn)行收集資料，如果未達(dá)到收入項(xiàng)目部進(jìn)行收集資料，如果未達(dá)到收入60%的增的增加樣本量的選取，對(duì)抽取的樣本項(xiàng)目部有以下要加樣本量的選取，對(duì)抽取的樣本項(xiàng)目部有以下要求：求： （1）及時(shí)提供審計(jì)所需資料：如合同、工程結(jié)）及時(shí)提供審計(jì)所需資料：如合同、工

16、程結(jié)算單、預(yù)計(jì)總成本依據(jù)、科目余額表、重要的施算單、預(yù)計(jì)總成本依據(jù)、科目余額表、重要的施工隊(duì)結(jié)算單、暫估成本的依據(jù)等等工隊(duì)結(jié)算單、暫估成本的依據(jù)等等 （2）要求內(nèi)部往來與本部核對(duì)一致；）要求內(nèi)部往來與本部核對(duì)一致； （3）要求在一公司資金結(jié)算中心余額核對(duì)一致；）要求在一公司資金結(jié)算中心余額核對(duì)一致； （一）營業(yè)稅（一）營業(yè)稅 1、納稅地點(diǎn)：應(yīng)稅、納稅地點(diǎn)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定；管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定； 2、跨省工程應(yīng)該根據(jù)工程量，分別向項(xiàng)目所在、跨省

17、工程應(yīng)該根據(jù)工程量，分別向項(xiàng)目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票并申報(bào)納稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票并申報(bào)納稅 ； 3、建筑施工企業(yè)外出經(jīng)營需到其注冊(cè)地主管稅、建筑施工企業(yè)外出經(jīng)營需到其注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理務(wù)機(jī)關(guān)辦理外出經(jīng)營許可證外出經(jīng)營許可證 ； 4、建筑企業(yè)在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)、建筑企業(yè)在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營暫免征收營業(yè)稅業(yè)稅，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復(fù)，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復(fù)到開票窗口申請(qǐng)開具建筑業(yè)發(fā)票；到開票窗口申請(qǐng)開具建筑業(yè)發(fā)票； 5、即使是采用包工不包料的結(jié)算，建設(shè)單位購、即使是采用包工不包料的結(jié)算，建設(shè)單位購買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位就在運(yùn)輸

18、買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位就在運(yùn)輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)的費(fèi)用及保管建筑材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅 ； （二）所得稅（二）所得稅 1、關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知理暫行辦法的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200828號(hào)）規(guī)定號(hào)）規(guī)定 ：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫 2、 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知管理問題的通知（國稅函（國稅函201056號(hào)）號(hào)） 3、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主要是指分公司，也包括少量符合條件、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主要是指分公司，也包括少量符合條件的辦事處等機(jī)構(gòu)，但項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工的辦事處等機(jī)構(gòu)，但項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）往往不構(gòu)成二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，程指揮部、合同段等，下同）往往不構(gòu)成二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，無需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；無需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 4、子公司為獨(dú)立法人，不是分支機(jī)構(gòu)，其納稅、子公司為獨(dú)立法人，不是分支機(jī)構(gòu)，其納稅一般與母公司分離，不是國稅發(fā)一般與母公司分離，不是國稅發(fā)200828號(hào)文號(hào)文的規(guī)制